Апелляционное определение № 33А-150/2026 33А-2826/2025 от 19 января 2026 г.

Судья Перегонцева Н.В. № 33а – 150/2026

№ 2а-987/2025

67RS0004-01-2025-001073-84


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

20 января 2026 года г. Смоленск

Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:

председательствующего Ивановой О.А.,

судей Штейнле А.Л., Савушкиной О.С.,

при помощнике судьи Смородиной А.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов, транспортного налога, пени, с апелляционной жалобой ФИО1 на решение Вяземского районного суда Смоленской области от 2 сентября 2025 г.

Заслушав доклад судьи Штейнле А.Л., судебная коллегия

установила:

УФНС России по Смоленской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам за 2024 год в размере 42 762,50 руб., транспортному налогу за 2023 год в размере 800,00 руб., пени в размере 2436,14 руб., а всего в общей сумме 45 998,64 руб.

В обоснование заявленных требований налоговым органом указано на то, что ФИО1, являвшийся собственником транспортного средства, не исполнил обязанность по уплате в установленный законом срок транспортного налога за 2023 год. Кроме того, ФИО1, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя в период с 16 декабря 2022 г. по 1 ноября 2024 г., не исполнил в полном объеме обязанность по уплате в установленные законом сроки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2024 год. В связи с неуплатой ФИО1 налога и страховых взносов, налоговым органом на образовавшуюся недоимку начислены пени. В адрес административного ответчика направлено требование об уплате задолженности по налогу, страховым взносам и пеням, которое также оставлено без исполнения. Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу, страховым взносам и пеням. Отмена судебного приказа определением мирового судьи послужила основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением.

В судебное заседание суда первой инстанции стороны не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Решением Вяземского районного суда Смоленской области от 2 сентября 2025 г. административное исковое заявление УФНС России по Смоленской области удовлетворено.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме. Указывает, что с 25 января 2023 г. призван на военную службу по контракту в добровольном порядке для выполнении задач в зоне Специальной военной операции на территории <данные изъяты>, в связи с чем на основании пункта 7 статьи 430 НК РФ освобожден от уплаты страховых взносов индивидуальных предпринимателей, являющихся участниками СВО за периоды прохождения военной службы по мобилизации и периоды прохождения военной службы по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе». Также указывает, что с 29 декабря 2023 г. является ветераном боевых действий, в связи с чем освобожден от уплаты транспортного налога за 2023 год.

В письменных возражениях УФНС России по Смоленской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на отсутствие соответствующих сведений о наличии у административного ответчика права на льготу.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции РФ и статьи 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 1 пункта 23 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В силу пункта 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 1 января 2023 г., учитывает сведения об имеющихся на 31 декабря 2022 г. суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Пункты 7 и 8 статьи 45 НК РФ предусматривают, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 ст. 76 настоящего Кодекса.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Согласно пункту 2 статьи 52 НК плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено НК РФ.

Порядок и основания начисления и уплаты страховых взносов за отчетные периоды, начиная с 01 января 2017 г., установлены главой 34 НК РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 03 июля 2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 1 января 2023 г. налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15 октября 2020 года № 322-ФЗ) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей (подпункт 1); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 766 рублей за расчетный период 2022 года (подпункт 2).

Пунктом 5 статьи 430 НК РФ установлено, что если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

Расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 НК РФ).

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (пункт 2).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, в установленный срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 3).

Налогоплательщиками транспортного налога согласно статье 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ. В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (статья 359 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя (статья 361 НК РФ).

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Порядок уплаты и размер транспортного налога установлен Законом Смоленской области от 27 ноября 2002 г. № 87-З «О транспортном налоге».

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 2 части 1 статьи 363 НК РФ).

В силу требований статей 72, 75 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней, которая начисляется в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ФИО1 с 16 декабря 2022 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Управлении Федеральной налоговой службы по Смоленской области, с 1 ноября 2024 г. прекратил свою деятельность в качестве ИП в связи с принятием им соответствующего решения, о чем в ЕГРИП внесена запись.

В связи с осуществлением предпринимательской деятельности у ФИО1 возникла обязанность по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, которая им в установленном законом порядке за 2024 год не исполнена.

Также ФИО1 в 2023 году являлся собственником транспортного средства ВАЗ 21112, государственный регистрационный знак <данные изъяты>.

В соответствии с вышеприведенными положениями налогового законодательства налоговый орган осуществил расчет подлежащих уплате административным ответчиком налогов в частности: транспортного налога за 2023 год в сумме 800 руб., страховых взносов за период с 1 января 2024 г. по 1 ноября 2024 г., в размере 42 762,50 руб.

Эти расчеты по транспортному налогу были указаны в налоговом уведомлении от 13 июля 2024 г. № 134938342, направленного административному ответчику по адресу регистрации, и установлен срок уплаты данного налога - не позднее 2 декабря 2024 г.

В связи с наличием на едином налоговом счете налогоплательщика отрицательного сальдо, налоговый орган сформировал требование № 40647 об уплате задолженности по состоянию на 7 декабря 2024 г. в размере 43 864,07 руб. (по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 2 762,50 руб., транспортному налогу в сумме 800 руб., по пени в сумме 301,57 руб.), с указанием срока оплаты до 22 января 2025 г.

В виду наличия задолженности и её непогашения в установленные сроки, на основании заявления налоговой инспекции, поданного с соблюдением установленного срока, мировым судьей судебного участка № 14 в МО «Вяземский муниципальный округ» Смоленской области 11 марта 2025 г. вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности за 2023 и 2024 годы и пени в размере 45 998,64 руб., который определением мирового судьи того же судебного участка от 21 марта 2025 г. был отменен на основании статьи 123.7 КАС РФ в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Разрешая административный спор и удовлетворяя требования УФНС России по Смоленской области, суд первой инстанции, проверив соблюдение налоговым органом порядка направления требования об уплате пеней, правильность их начисления, сроки обращения административного истца в суд, пришел к выводам о наличии у административного ответчика обязанности по уплате задолженности по транспортному налогу, страховым взносам и пени,

Судебная коллегия с выводом суда первой инстанции согласиться не может, находя доводы апелляционной жалобы заслуживающими внимания по следующим основаниям.

Как следует из апелляционной жалобы ФИО1 с 25 января 2023 г. по 11 ноября 2024 г. находился на территории проведения Специальной военной операции, является ветераном боевых действий, что подтверждается справкой военного комиссариата города Вязьма, Вяземского и Угранского районов Смоленской области от 29 ноября 2023 г., согласно которой сержант ФИО1 25 января 2023 г. призван на военную службу по контракту в добровольном порядке для выполнения задач в зоне специальной военной операции на территории <данные изъяты>, копией военного билета и копией справки <данные изъяты> об установлении ФИО1 <данные изъяты> группы инвалидности по причине военной травмы, копией удостоверения серии <данные изъяты> (л.д. 49-53).

В силу статьи 356 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога (абз. 2, 3).

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Основания предоставления льготы по транспортному налогу предусмотрены Законом Смоленской области от 30 ноября 2011 г. № 114-з «О налоговых льготах», согласно части 14 статьи 2 которого от уплаты транспортного налога освобождаются ветераны боевых действий в отношении одного транспортного средства (автомобиль легковой) с мощностью двигателя до 250 лошадиных сил (до 183,9 кВт) включительно.

Также право на льготу по транспортному налогу предоставляется ветеранам боевых действий, участникам СВО и членам их семей в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2.1 статьи 361.1 НК РФ, которая включена в статью 361.1 НК РФ Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации».

Согласно части 26 статьи 25 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ действие положений подпунктов 1 и 2 пункта 2.1, пунктов 2.2 и 2.3 статьи 361.1 НК РФ распространяется на правоотношения, связанные с исчислением транспортного налога за налоговые периоды 2022 - 2025 годов.

В соответствии с письмом ФНС России от 12 января 2026 г. № БС-4-21/3@ и информацией ФНС России от 14 января 2026 г. для применения льготы периодом участия в СВО признается весь налоговый период - календарный год, в течение которого лицо было привлечено к участию в СВО независимо от срока такого участия в течение налогового периода.

Согласно разъяснений ФНС России, данных в указанных документах, порядок предоставления налоговой льготы определен пунктом 3 статьи 361.1 НК РФ и носит как заявительный порядок, в соответствии с которым налогоплательщики, имеющие право на льготу, представляют в любой налоговый орган заявление, а также вправе представить документы, подтверждающие право на налоговую льготу; заявление о льготе можно представить по почте, через МФЦ или личный кабинет налогоплательщика, так и беззаявительный (проактивный) порядок, в соответствии с которым, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о льготе или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу (пункт 3 статьи 361.1 НК РФ).

Кроме того, по мнению ФНС России, исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 56 НК РФ о возможности установления в НК РФ льгот по транспортному налогу, включая самостоятельные основания их применения, федеральная льгота должна предоставляться в соответствии с положениями подпунктов 1, 2 пункта 2.1, пунктов 2.2, 2.3 статьи 361.1 НК РФ за налоговые периоды 2022 - 2025 годов вне зависимости от оснований и порядка применения региональных льгот, предусмотренных законами субъектов Российской Федерации в отношении ветеранов боевых действий, участников СВО и членов их семей. Данная позиция поддержана Департаментом налоговой политики Минфина России (письмо от 22 января 2026 г. № 03-05-04-04/3441).

Таким образом, принимая во внимание обстоятельства дела, вышеприведенные нормы права и разъяснения по их применению, судебная коллегия приходит к выводу, что ФИО1 освобожден от уплаты транспортного налога за 2023 год за один автомобиль, задолженность по которому просит взыскать налоговый орган. Следовательно, доводы административного истца в данной части являются противоречащими закону и удовлетворены быть не могут.

На основании изложенного, судебная коллегия полагает, что решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2023 год является незаконным, подлежащим отмене с вынесением в данной части нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Смоленской области в полном объеме.

Также судом первой инстанции при взыскании с ФИО1 страховых взносов на 2024 год не учтено следующее.

Исходя из положений подпункта 2 части 1 статьи 419 и статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как страхователи и застрахованные лица уплачивают за себя страховые взносы на ОПС и ОМС, а с 2023 года - страховые взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере.

Положениями пункта 3 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для таких плательщиков, как индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признается осуществление ими предпринимательской деятельности, а в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 и подпунктом 2 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ (если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей), объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный такими плательщиками страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 430 НК РФ данные плательщики страховых взносов не исчисляют и не уплачивают страховые взносы за периоды, указанные в пункте 1 (в части военной службы по призыву), пунктах 3, 5 - 8, 12 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. 3 400-ФЗ «О страховых пенсиях», периоды прохождения военной службы по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов в срок не позднее трех лет с даты возникновения права на освобождение от уплаты страховых взносов.

Таким образом, положениями пункта 7 статьи 430 НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты страховых взносов индивидуальных предпринимателей, являющихся участниками специальной военной операции, за периоды прохождения военной службы по мобилизации и периоды прохождения военной службы по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», при условии неосуществления предпринимательской деятельности в этот период.

Указанное также подтверждается письмом Минфина России от 1 апреля 2025 г. № 03-15-05/32338.

Согласно материалам дела и не отрицается налоговым органом, ФИО1 15 мая 2025 г. обращался в УФНС России по Смоленской области с заявлением об освобождении от уплаты страховых взносов в период прохождения военной службы за период с 25 января 2023 г. по 11 ноября 2024 г. с приложением подтверждающих документов.

11 июня 2025 г. после завершения проверки информационной системой АИС «Налог-3» было сформировано сообщение об отказе в предоставлении освобождения от уплаты страховых взносов по причине отсутствия в информационных ресурсах информации о наличии налоговой отчетности за расчетный период 2023-2024 годы.

В подтверждение права на льготу административным ответчиком к апелляционной жалобе приложены следующие документы: справка военного комиссариата города Вязьма, Вяземского и Угранского районов Смоленской области от 29 ноября 2023 г., согласно которой сержант ФИО1 25 января 2023 г. призван на военную службу по контракту в добровольном порядке для выполнения задач в зоне специальной военной операции на территории <данные изъяты>, копия военного билета и копия справки <данные изъяты> об установлении ФИО1 <данные изъяты> группы инвалидности по причине военной травмы.

Таким образом, принимая во внимание обстоятельства дела, вышеприведенные нормы права и разъяснения по их применению, судебная коллегия приходит к выводу, что ФИО1 имеет право на освобождение от уплаты страховых взносов за 2024 год за период нахождения в зоне специальной военной операции, а именно с 1 января 2024 г. по 12 августа 2024 г.

На основании изложенного, размер страховых взносов, предусмотренных статьями 419, 430 НК РФ, подлежащих уплате административным ответчиком за период с 13 августа 2024 г. по 1 ноября 2024 г, составил 10 862,50 руб. (49 500 руб. в год/12 месяцев) + (4125 руб. в месяц/30 дней х 19 дней).

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Поскольку судебная коллегия пришла к выводу об отказе в удовлетворении требований налогового органа в части взыскания с административного ответчика задолженности по транспортному налогу за 2023 год в размере 800 руб., а также уменьшении размера страховых взносов, подлежащих взысканию с административного ответчика, то при расчете пени, подлежащей взысканию за период с 27 ноября 2024 г. по 14 февраля 2025 г., судебная коллегия исходит из размера неисполненной обязанности по уплате страховых взносов в сумме 10 862,50 руб., и приходит к выводу, что размер пени составит 680,30 руб.

Период

начисления пени

Недоимка

для пени

(совокупная обязанность)

Дни

Ставка (%)

Делитель

Размер пени

27.11.2024-02.02.2024

10 862,50

6
21

300

45,62

03.12.2024-26.01.2025

10 862,50

55

21

300

418,21

27.01.2025-14.02.2025

10 862,50

19

21

300

144,47

Итого за период с 27 ноября 2024 г. по 14 февраля 2025 г.

608,30

С учетом изложенных обстоятельств, исходя из положений части 1 статьи 16, а также части 2 статьи 64 КАС РФ, решение суда в части удовлетворенных требований о взыскании страховых взносов за 2024 год и пени подлежит изменению путем взыскания с административного ответчика задолженности перед бюджетом в виде страховых взносов за 2024 год 10 862,50 руб. и пени в размере 608,30 руб.

Указанные изменения не влекут перерасчет суммы государственной пошлины, взысканной судом первой инстанции.

Руководствуясь статьями 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Вяземского районного суда Смоленской области от 2 сентября 2025 г. в части взыскания с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2023 год в размере 800 рублей 00 копеек отменить, принять в данной части новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании транспортного налога за 2023 год отказать.

Решение Вяземского районного суда Смоленской области от 2 сентября 2025 г. в части взыскания страховых взносов за 2024 год и пени изменить:

Взыскать с ФИО1, <дата> года рождения, уроженца <данные изъяты> (паспорт серии <данные изъяты>, выдан <дата> МО УФМС России по Смоленской области в г. Вязьма, код подразделения 670-006), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход бюджета:

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 10 862 рубля 50 копеек;

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 608 рублей 30 копеек, а всего 11 470 (одиннадцать тысяч четыреста семьдесят) рублей 80 копеек.

В остальной части решение Вяземского районного суда Смоленской области от 2 сентября 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: