Решение № 2А-332/2024 2А-332/2024~М-151/2024 М-151/2024 от 21 мая 2024 г. по делу № 2А-332/2024

Дело <Номер обезличен>

УИД <Номер обезличен>


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 мая 2024 г. <Адрес обезличен>

Сортавальский городской суд Республики Карелия в составе:

председательствующего судьи Марковой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Борисовой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <Адрес обезличен> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу,

установил:

УФНС России по <Адрес обезличен> (далее также - налоговый орган, административный истец) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 (далее также – налогоплательщик, административный ответчик), ИНН <***>, по тем основаниям, что ФИО1 представил уточненную декларацию № <Дата обезличена> по форме 3-НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в связи с приобретением квартиры, кадастровый <Номер обезличен>. Подтверждена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 43 509 руб. Налогоплательщиком представлена уточненная декларация № <Дата обезличена> по форме 3-НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в связи с приобретением квартиры, кадастровый <Номер обезличен>. Подтверждена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 26 491 руб. ФИО1 представил уточненную декларацию № <Дата обезличена> по форме 3-НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в связи с приобретением квартиры, кадастровый <Номер обезличен>. Подтверждена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 48 754 руб. Налогоплательщиком представлена уточненная декларация № <Дата обезличена> по форме 3-НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в связи с приобретением квартиры, кадастровый <Номер обезличен>. Подтверждена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 5504 руб. Также налогоплательщик представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (первичная) за 2021 г. с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в связи с приобретением квартиры, кадастровый <Номер обезличен>. Подтверждена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 48 274 руб. ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в связи с приобретением квартиры, кадастровый <Номер обезличен>. Подтверждена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 43 543 руб. Ссылаясь на то обстоятельство, что ранее имущественный налоговый вычет административным ответчиком уже был заявлен по объекту с кадастровым номером <Номер обезличен> (дата регистрации права собственности <Дата обезличена>), налоговый орган указывает, что по состоянию на <Дата обезличена> отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика составило 100 092 руб. Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялось требование от <Дата обезличена><Номер обезличен> на сумму 121 931,80 руб. сроком исполнения до <Дата обезличена>, которое исполнено не было.

По изложенным основаниям административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ, в общей сумме 100 092 руб. (за 2019 год в размере 13 299 руб., за 2020 год в размере 43 250 руб., за 2021 год в размере 43 543 руб.).

В судебное заседание административный истец своего представителя не направил, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, заявил ходатайство о рассмотрении дела без своего участия.

Административный ответчик в судебном заседании выразил несогласие с заявленными требованиями, пояснил, что декларации были составлены сотрудниками налогового органа, которые и допустили ошибку, полгал, что имеет право на налоговый вычет.

Суд, заслушав административного ответчика, исследовав материалы настоящего дела, материалы административного дела <Номер обезличен> приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно требованиям п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Исходя из п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст. 45 данного кодекса обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

В силу ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Исходя из положений ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. При этом указанное требование должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ).

Требование об уплате задолженности по единому налоговому счету (далее – ЕНС), является динамичным до тех пор, пока сальдо по ЕНС не станет равным нулю или положительным.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 3 п. 1 настоящей статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, не превышающем 2 000 000 руб. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды (подп.1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п. 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов, если иное не предусмотрено п. 8.1 настоящей статьи.

Указанный в настоящем пункте имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в отношении только одного объекта недвижимого имущества (п. 4 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

С учетом положений подп. 1 и 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи жилого помещения, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1 000 000 руб., или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением продаваемого жилого помещения.

При приобретении жилья налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса, если он ранее не реализовал свое право на получение указанных налоговых вычетов.

Согласно п. 5 ст. 220.1 Налогового кодекса РФ налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Судом установлено и следует из материалов дела, в том числе представленных по запросу суда сведений регистрирующих органов, что ФИО1 являлся собственником недвижимого имущества (квартиры, расположенной по адресу: <Адрес обезличен>, с кадастровым номером <Номер обезличен> (дата регистрации права собственности <Дата обезличена>), которая была им продана ФИО4 (дата регистрации права собственности <Дата обезличена>).

Также ФИО1 в собственность приобретено недвижимое имущество - квартира, расположенная по адресу: <Адрес обезличен>, кадастровый <Номер обезличен> (дата регистрации права собственности <Дата обезличена>).

По информации, предоставленной административным истцом (ответ на запрос суда от <Дата обезличена>), административным ответчиком получены налоговые вычеты по декларациям по форме 3-НДФЛ за 2019 г. в сумме 43 508 руб. (<Дата обезличена>), за 2020 г. в сумме 48 754 руб. (<Дата обезличена>), за 2021 г. в сумме 48 274 руб. (<Дата обезличена>).

Исследование материалов дела показало, что административным ответчиком за 2019 г. в налоговый орган представлены две декларации по форме 3-НДФЛ: уточненная декларация № <Дата обезличена> с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в связи с приобретением квартиры, кадастровый <Номер обезличен> (сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 43 509 руб.) и уточненная декларация № <Дата обезличена> с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в связи с приобретением квартиры, кадастровый <Номер обезличен> (сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 26 491 руб.).

За 2020 г. налогоплательщиком в налоговый орган представлено две декларации по форме 3-НДФЛ: уточненная декларация № <Дата обезличена> с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в связи с приобретением квартиры, кадастровый <Номер обезличен> (сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 48 754 руб.) и уточненная декларация № <Дата обезличена> с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в связи с приобретением квартиры, кадастровый <Номер обезличен> (сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 5504 руб.).

За 2021 г. административный ответчик представил в налоговый орган две декларации по форме 3-НДФЛ: первичную за 2021 г. с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в связи с приобретением квартиры, кадастровый <Номер обезличен> (сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 48 274 руб.) и уточненную с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в связи с приобретением квартиры, кадастровый <Номер обезличен> (сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 43 543 руб.).

При этом ранее налогоплательщиком уже был заявлен имущественный налоговый вычет по объекту с кадастровым номером <Номер обезличен>дата регистрации права собственности <Дата обезличена>).

Таким образом, в силу вышеприведенного нормативно-правового регулирования спорных правоотношений, поскольку административный ответчик уже ранее воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <Номер обезличен> он реализовал свое право на получение налоговых вычетов, предусмотренных подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

С учетом установленных по делу обстоятельств у административного ответчика возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2019 – 2021 гг. в общем размере 100 092 руб., в том числе за 2019 г. в сумме 13 299 руб., за 2020 г. в сумме 43 250 руб., за 2021 г. в сумме 43 543 руб.

Расчет подлежащих взысканию сумм произведен административным истцом в соответствии с требованиями закона и признан арифметически правильным, административным ответчиком не оспорен.

Также судом установлено, что адрес налогоплательщика было направлено требование налогового органа от <Дата обезличена><Номер обезличен> об уплате в срок до <Дата обезличена> задолженности по налогу в размере 100 092 руб. и пени в сумме 21 839,80 руб., которое административным ответчиком исполнено не было.

Исходя из заявленных административных исковых требований, административным истцом не предъявлено к взысканию с административного ответчика задолженности по пени.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Установлено, что административный истец обратился с заявлением к мировому судье судебного участка <Номер обезличен><Адрес обезличен> Республики Карелия с заявлением о взыскании спорной задолженности <Дата обезличена> и <Дата обезличена> был вынесен судебный приказ. Определением мирового судьи судебного участка <Номер обезличен><Адрес обезличен> Республики Карелия от <Дата обезличена> в связи с поступлением возражений административного ответчика судебный приказ был отменен.

Административное исковое заявление направлено в Сортавальский городской суд Республики Карелия <Дата обезличена>, то есть в установленный законом срок.

С учетом изложенного, того обстоятельства, что административным истцом соблюдены процедура предъявления требований о взыскании обязательных платежей и срок обращения в суд, имеются фактические и правовые основания для удовлетворения требований о взыскании пени в заявленном размере, административный иск подлежит удовлетворению в полном объеме.

Позиция административного ответчика о наличии у него правовых оснований для получения имущественного налогового вычета на второй объект недвижимого имущества, с учетом требований специального законодательства в затронутой сфере применительно к установленным по делу обстоятельствам, основана на неверном толковании подлежащим применению к спорным правоотношениям правовых норм.

В соответствии со ст. 114 Кодекса административного судопроизводства РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по <Адрес обезличен> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <Дата обезличена> года рождения (<Номер обезличен>), в пользу Управления Федеральной налоговой службы по <Адрес обезличен> задолженность в общей сумме 100 092 рублей, в том числе задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ, за 2019 год в размере 13 299 рублей, за 2020 год в размере 43 250 рублей, за 2021 год в размере 43 543 рублей.

Взыскать с ФИО1, <Дата обезличена> года рождения (<Номер обезличен> в бюджет Сортавальского муниципального района государственную пошлину в размере 3201,84 рублей.

Решение суда может быть обжаловано через Сортавальский городской суд Республики Карелия: в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, в кассационном порядке в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.

Судья (подпись) А.В.Маркова

Мотивированное решение изготовлено <Дата обезличена>