Апелляционное определение № 33А-3434/2025 от 15 декабря 2025 г.

Судья: Смолина Н.И. Дело №33а-3434-2025

№2а-863/407-2025

УИД 46RS0011-01-2025-001485-69

КУрский областной СУД


А П Е Л Л Я Ц И о Н Н О Е о п р е д е л е н и е

16 декабря 2025 год г. Курск

Судебная коллегия по административным делам Курского областного суда в составе:

председательствующего: Ермакова М.И.,

судей: Бабкиной О.С., Ягерь Е.А.,

при секретаре: Медведевой Л.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Курской области к Р. о взыскании задолженности по уплате налогов, пени, поступившее с апелляционной жалобой Р. на решение Курского районного суда Курской области от 8 сентября 2025 года, которым постановлено:

«Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Курской области к Р. о взыскании задолженности по уплате налогов, пени - удовлетворить.

Взыскать с Р. (ИНН №), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Курской области задолженность на общую сумму 111 017,89 руб., которая состоит: налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 107 395 рублей, пени за период с 06.12.2024 года по 23.01.2025 года в размере 3622,89 рубля.

Взыскать с Р. (ИНН №), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, государственную пошлину в доход бюджета МО «г. Курск» в размере 4331 (четыре тысячи триста тридцать один) рубль».

Заслушав доклад судьи Курского областного суда Бабкиной О.С., выслушав представителя административного ответчика Р. - ФИО1, поддержавшего доводы апелляционной жалобы,

у с т а н о в и л а:

УФНС России по Курской области (далее – административный истец) обратился в суд с вышеупомянутым иском, в котором просил взыскать с Р. задолженность в общем размере 111 017,84 руб., в том числе налог на имущество физических лиц в размере 107 395 руб. за 2022 г.; пени в размере 3622 руб. 89 коп. за период с 06.12.2024 по 23.01.2025, ссылаясь на то, что в установленный законом срок обязанность по уплате обязательных платежей и санкций, административным ответчиком не была исполнена.

Судом постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе Р. ставится вопрос об изменении решения суда, и снижении размера взыскания с Р. в пользу УФНС по Курской области до 28 632 руб., которая состоит из налога на имущество за 2022 год в размере 28 632 рубля, исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости 2 386 000 рублей.

В суд апелляционной инстанции представитель административного истца, административный ответчик Р., представитель заинтересованного лица ОБУ «Центр государственной кадастровой оценки Курской области» не явились, извещены надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела, в связи с чем, судебная коллегия в соответствии с частью 2 статьи 289 КАС РФ определила о рассмотрении дела в их отсутствие.

Проверив материалы дела в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного ответчика, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства (далее – КАС РФ), основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: 1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; 2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела; 3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; 4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Такие нарушения при рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции допущены не были.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 НК РФ).

Согласно ст.75 НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Приведенные положения НК РФ, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года №422-О.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Р. имеет в собственности с ДД.ММ.ГГГГ автомобиль «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак: №; земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, площадью 3000 кв.м., а также земельный участок с кадастровым номером №, площадью 46153 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>; жилое помещение, с кадастровым номером № расположенное по адресу: <адрес>, иное строение с кадастровым номером №, площадью 231,30 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, которые признаются объектами налогообложения.

В соответствии со ст.362 НК РФ, Законом Курской области «О транспортном налоге» №44-ЗКО от 21.10.2002 административному ответчику начислен транспортный налог за 2023 год в сумме 4500 рублей, срок уплаты – 02.12.2024; а в соответствии со ст.388 НК РФ начислен земельный налог за 2023 года в сумме 4895 рублей, срок уплаты – 02.12.2024; в соответствии со ст.ст.401-404, 406-408 НК РФ начислен налог на имущество за 2022 год в сумме 107 395 рублей срок уплаты не позднее 02.12.2023, за 2023 год –33 404 рубля срок уплаты не позднее 02.12.2024.

Налоговым уведомлением № от 18.12.2023 Р. поставлен в известность о перерасчете налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлении № об налога на имущество за нежилое здание с кадастровым номером № за 2022 года, не позднее 02.12.2024 в общей сумме 107 395 руб.

Налоговым уведомлением № от 26.09.2024 года Р. поставлен в известность об уплате транспортного, земельного налога и налога на имущество за 2023 год в размере 42799,00 руб., не позднее 02.12.2024.

Указанные налоговые уведомления направлены Р. заказным письмом по адресу его регистрации, а так же в личный кабинет налогоплательщика.

Однако, данные налоговые уведомления за указанные объекты налогообложения административным ответчиком в указанный срок исполнены не были.

С 01.01.2023 пени не привязаны к конкретному налогу и начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС. Действующим законодательством с 01.01.2023 не предусмотрено распределение пеней в разрезе налогов, так как их начисление осуществляется на совокупную задолженность по налогам (сборам) числящуюся на едином налоговом счете.

Установлено, отрицательное сальдо единого налогового счета должника Р., сформированное по состоянию на 06.12.2024, составляет 150 193,95 руб., в том числе: земельный налог за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024 в размере 4895 рублей; налог на имущество за 2022 год по сроку уплаты 02.12.2024 в размере 107 395 рублей; налог на имущество за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024 в размере 33 404 рубля; транспортный налог за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024 в размере 4500 рублей.

В связи с наличием непогашенной совокупной обязанности в размере 150 193,95 руб., налогоплательщику, в соответствии со ст.75 НК РФ, начислены суммы пени в размере 3958 руб.68 коп. за период с 06.12.2024 по 23.01.2025.

По состоянию на 23.01.2025 образовалась сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 116248 руб. 63 коп., в том числе налог – 112 289 руб. 95 коп., пени - 3958 руб. 68 коп.

При этом, Р. 09.12.2024 произведено полное погашение налога на имущество за 2023 в сумме 29583,54 руб.,10.03.2025 в сумме 3820,46 руб., 09.12.2024 транспортного налога за 2023 в сумме 5985,32 руб., 10.03.2025 в сумме 514,68 руб.; 09.12.32024 налога на землю за 2023 в сумме 4335,14 руб.,10.03.2025 уменьшен налог в сумме 559,86 руб., в связи с уменьшением налога пеня погашена в сумме 335,79 руб., непогашенный остаток составляет 3622,89 руб.

Налогоплательщику направлено требование № об уплате задолженности от 07.12.2024, на сумму задолженности в общем размере 150 193,95 рублей и пени на сумму 420,55 рублей со сроком уплаты до 22.01.2025.

Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, не исполнено в полном объеме в установленный срок, доказательств иному не представлено.

18.02.2025 мировым судьей судебного участка №1 Курского судебного района Курской области по заявлению УФНС России по Курской области вынесен судебный приказ, согласно которому с Р. в пользу взыскателя взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогу в размере 116 248,63 руб., а также государственная пошлина в размере 2244 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №1 Курского судебного района Курской области от 06.03.2025 судебный приказ отменен, в связи с поступившими от Р. возражениями.

20.06.2025 налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

Суд первой инстанции, удовлетворяя иск, исходил из того, что налоговым органом направлялись административному ответчику требование об уплате обязательных платежей и санкций, однако он не исполнил в полном объеме возложенную на него законом обязанность, каких-либо обстоятельств, свидетельствующих о необходимости его освобождения от уплаты образовавшейся задолженности, не имеется.

Судебная коллегия соглашается с данными выводами, поскольку они подробно мотивированы в решении, соответствуют исследованным судом доказательствам и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу, и не вызывают каких-либо сомнений.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Доводы апелляционной жалобы Р. относительно того, что решением ОБУ «Центр государственной кадастровой оценки Курской области» от 17.01.2024 № кадастровая стоимость нежилого здания с кадастровым номером № изменена с 8 949 550 руб. на 2 386 000 руб. вследствие установления рыночной стоимости в размере 2 386 00 руб. не могут быть приняты во внимание, поскольку в соответствии с п.4 ч.2 ст.16 Федерального закона №237-ФЗ для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, применяются со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 или частью 2 статьи 17 настоящего Федерального закона.

Согласно имеющему в материалах дела ответу Министерства имущества Курской области № от 05.04.2024 (л.д.84-85) измененная кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером № подлежала применению с 01.01.2023 года по 01.01.2024, а по состоянию на 1 января 2022 года кадастровая стоимость объекта недвижимости, из которой необходимо определить налоговую базу и рассчитывать налог составляла 8 949 550 рублей.

Поскольку кадастровая стоимость объекта в размере 2 386 000, 00 руб. для целей налогообложения подлежит применению только с 01.01.2023 по 01.01.2024, а в рамках настоящего спора подлежит взысканию с Р. налоговая задолженность за 2022 год, основания для ее расчета исходя из суммы в 2386000,00 руб. отсутствуют.

Оценка собранных по делу доказательств произведена судом первой инстанции в соответствии с требованиями статьи 84 КАС РФ и является надлежащей, правовые основания для иной, отличной от суда первой инстанции, оценки собранных по административному делу доказательств в настоящем случае отсутствуют.

В целом доводы апелляционной жалобы сводятся лишь к изложению обстоятельств, являвшихся предметом исследования и оценки суда первой инстанции, а также выражению несогласия с принятым судебным актом в части применения для расчета кадастровой стоимости по объекту недвижимости с кадастровым номером №, площадью 231,2 кв.м.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, не допущено.

С учетом изложенного, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда, в том числе по доводам апелляционной жалобы, поскольку все приведенные судом первой инстанции нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения, правильно истолкованы и обоснованно применены при рассмотрении настоящего дела.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Курского районного суда Курской области от 8 сентября 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Р. - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: