Решение № 2А-824/2024 2А-824/2024~М-805/2024 М-805/2024 от 29 октября 2024 г. по делу № 2А-824/2024

УИД: 71RS0017-01-2024-001024-08


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 октября 2024 года рп Арсеньево Тульской области

ФИО1 межрайонный суд Тульской области в составе:

председательствующего Деркача В.В.,

при секретаре Миляевой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-824/2024 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области к ФИО2 о восстановлении процессуального срока, взыскании пеней по страховым взносам и пеней по единому налогу на вмененный доход,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Тульской области (далее – УФНС России по Тульской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о восстановлении процессуального срока на подачу административного иска и взыскании пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2019-2020 года, а также пеней по единому налогу на вмененный доход за четвертый квартал 2016 года и за второй квартал 2020 года в размере 10 102 рублей 97 копеек.

В обосновании заявленных требований указано, что ФИО2 состоит на учете в УФНС России по Тульской области в качестве налогоплательщика, который обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы, однако в период его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с 4 марта 2015 года по 13 августа 2021 года страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2019-2020 года, а также единый налог на вмененный доход за четвертый квартал 2016 года и за второй квартал 2020 года, в полном объеме им уплачены не были, в результате чего образовалась задолженность. 9 июля 2023 года налогоплательщику выставлено налоговое требование № 183553 об уплате указанной задолженности и пеней до 28 августа 2023 года, но в установленный срок данная оплата произведена не была, тогда административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 5 Одоевского судебного района Тульской области с заявлением о вынесении судебного приказа, в принятии которого, определением мирового судьи от 25 июля 2024 года, было отказано по причине наличия спора о праве.

Просит восстановить процессуальный срок на подачу административного иска и взыскать с ФИО2 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2019-2020 года и пени по единому налогу на вмененный доход за четвертый квартал 2016 года и за второй квартал 2020 года, образовавшиеся в период с 26 января 2019 года по 19 февраля 2024 года в размере 10 102 рубля 97 копеек.

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте слушания дела были извещены надлежащим образом, при этом административный истец - УФНС России по Тульской области просил о рассмотрении дела в отсутствии его представителя, а административный ответчик ФИО2 причин неявки суду не сообщил, своей позиции по административному иску не выразил. С места его жительства корреспонденция дважды вернулась с отметкой о истечении срока хранения.

Суд, в соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ рассмотрел дело в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная норма содержится и в п. 1 ст. 23 НК РФ, согласно которой налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п.п. 1, 2, 8 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Пунктом 1 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ).

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 420 НК РФ).

Здесь и далее приведена редакция главы 34 НК РФ, действовавшая в период возникновения спорных правоотношений.

В соответствии с п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере: 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 год.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: 4 590 рублей за расчетный период 2017 года, 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года, 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, и 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 год.

Согласно п. 3 ст. 430 НК РФ если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах (п. 5 ст. 430 НК РФ).

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взнос определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно (п. 5 ст. 430 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей до издания Федерального закона от 2 июля 2021 года № 305-ФЗ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ (ст. 346.28 НК РФ - в редакции, действовавшей до издания Федерального закона от 2 июля 2021 года № 305-ФЗ).

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ (в редакции, действовавшей до издания Федерального закона от 2 июля 2021 года № 305-ФЗ) объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ - в редакции, действовавшей до издания Федерального закона от 2 июля 2021 года № 305-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ (в редакции, действовавшей до издания Федерального закона от 2 июля 2021 года № 305-ФЗ) уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

Федеральным законом от 2 июля 2021 года № 305-ФЗ, глава 26.3 НК РФ признана утратившей силу.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем в период с 4 марта 2015 года по 13августа 2021 года, что подтверждается соответствующей выпиской из ЕГРИП, и обязан был уплачивать страховые взносы в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ в следующем фиксированном размере: - за 2019 год (за период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2019 года) на обязательное пенсионное страхование – 29 354 рубля 00 копеек, на обязательное медицинское страхование – 6 884 рубля 00 копеек; - за 2020 год (за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2020 года) на обязательное пенсионное страхование – 32 448 рублей 00 копеек, на обязательное медицинское страхование – 8 426 рублей 00 копеек, пропорционально фактическому времени осуществления предпринимательской деятельности.

Также ФИО2 являлся плательщиком единого налога на вмененный доход в четвертом квартале 2016 года и во втором квартале 2020 года.

Однако, обязанность по уплате указанных страховых взносов и единого налога на вмененный доход в полном объеме выполнена не была, в результате чего образовалась задолженность, которая в настоящее время частично оплачена.

В связи с введением с 1 января 2023 года института единого налогового счета (далее - ЕНС) и в соответствии с п ст. 1 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового счета.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с абз. 27 п. 2 ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Таким образом, сумма предъявленная ко взысканию мировому судье, которым отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа может отличаться от суммы предъявляемой ко взысканию при подачи административного искового заявления.

При указанных обстоятельствах, по состоянию на 20 августа 2024 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 10 102 рубля 97 копеек – пени, установленные НК РФ и распределяемые в соответствии с подп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ за период с 26 января 2019 года по 19 февраля 2024 года.

Данная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком страховых взносов в указанном размере.

Согласно ст.ст. 69 и 70 НК РФ ФИО2 было направлено требование об уплате в том числе и указанной задолженности № 183553 от 9 июля 2023 года со сроком исполнения до 28 августа 2023 года, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием размера неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также размера неуплаченного единого налога на вмененный доход и пеней по ним на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС, которая до настоящего времени не погашена.

В связи с тем, что в установленные законом сроки обязанность по уплате страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ ему были начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2019-2020 года и пени по единому налогу на вмененный доход за четвертый квартал 2016 года и за второй квартал 2020 года, образовавшиеся в период с 26 января 2019 года по 19 февраля 2024 года всего на общую сумму 10 102 рубля 97 копеек.

24 июля 2024 года (в отделение почтовой связи 12 июля 2024 года) административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 5 Одоевского судебного района Тульской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 указанных пеней на общую сумму 10 102 рубля 96 копеек, в принятии которого было отказано соответствующим определением мирового судьи судебного участка № 37 Одоевского судебного района Тульской области, исполнявшим обязанности мирового судьи судье судебного участка № 5 Одоевского судебного района Тульской области от 25 июля 2024 года по причине установления спора о праве.

После чего, 5 сентября 2024 года (в отделение почтовой связи 30 августа 2024 года) административный истец обратился в ФИО1 межрайонный суд Тульской области с рассматриваемым административным иском.

Указанные выше страховые взносы и налог были исчислены налоговым органом в соответствии с Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которым определены налогоплательщики и установлены порядок и сроки их уплаты.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты, причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (в редакции до 1 января 2023 года).

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, (в редакции с 1 января 2023 года).

До 1 января 2023 года пеня начислялась за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

С 1 января 2023 года пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате страховых взносов и единого налога на вмененный доход ФИО2 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 10 102 рубля 97 копеек.

Таким образом, указанные размеры пеней подтверждены соответствующими расчетами представленными административным истцом, которые проверены судом, являются математически верными и соответствующими налоговому законодательству.

Оценивая требование истца о восстановлении срока подачи рассматриваемого административного иска, суд исходит из следующего.

Как указывалось выше, налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 52, п. 6 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (п. 3 ст. 69 НК РФ).

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ, путем обращения в суд.

Пунктом 1 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. 3 и 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 58 НК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (п. 5 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 НК сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Частью 8 ст. 219 КАС РФ установлено, что пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Пунктом 48 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» также разъяснено, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (п. 2 ст. 48 НК РФ, ч. 3 ст. 123.4, ч. 1 ст. 286, ст. 287 НК РФ).

Меж тем, Федеральным законом от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ в п. 4 ст. 48 НК РФ были внесены изменения, согласно которым абз. 2 п. 4 был дополнен словами: «, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена».

Как установлено судом, итоговое налоговое требование № 183553 от 9 июля 2023 года получено налогоплательщиком 6 августа 2023 года, при том, что срок его исполнения был установлен до 28 августа 2023 года. Таким образом шестимесячный срок на обращение в суд по указанному требованию истек 28 февраля 2024 года. Меж тем, к мировому судье налоговый орган уже обратился за пределами срока обращения в суд, а именно 12 июля 2024 года.

При указанных обстоятельствах судом установлено, что административный истец обратился в суд с рассматриваемым административным иском с существенным нарушением процессуального срока на такое обращение, что является основанием к отказу в удовлетворении административного иска, поскольку данный срок является пресекательным, уважительных причин его пропуска истцом не указано и судом не установлено.

Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является безусловным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования УФНС России по Тульской области к ФИО3 о взыскании задолженности по транспортному и земельному налогам, а также пеней, удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении ходатайства Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области о восстановлении процессуального срока подачи административного искового заявления к ФИО2 о восстановлении процессуального срока, взыскании пеней по страховым взносам и пеней по единому налогу на вмененный доход, отказать.

В удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области к ФИО2 о восстановлении процессуального срока, взыскании пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2019-2020 годы и пеней по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4-й квартал 2016 года и 2-й квартал 2020 года, за период с 26 января 2019 года по 19 февраля 2024 года, в размере 10 102 (Десять тысяч сто два) рублей 97 копеек, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда через ФИО1 межрайонный суд Тульской области в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 11 ноября 2024 года.

Председательствующий В.В.Деркач