Решение № 2А-2364/2017 2А-2364/2017~М-2043/2017 М-2043/2017 от 12 сентября 2017 г. по делу № 2А-2364/2017

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Тамбов 13 сентября 2017 года

Ленинский районный суд г. Тамбова в составе:

председательствующего судьи Воронцовой Е.С.,

при секретаре Дмитриевой Е.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2364/2017 по административному иску ФИО1 к Управлению Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области о признании незаконным отказа в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязании осуществить возврат излишне уплаченных сумм,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 является нотариусом, занимающимся частной практикой.

На основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действующего до 01.01.2017) ФИО1 оплатила страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за 2014 год в размере *** руб., за 2015 год в сумме *** руб.

Размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за указанный период был исчислен из общей (валовой) суммы полученных доходов, без учета документально подтвержденных расходов.

14.03.2017 ФИО1 обратилась в Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области с заявлением о перерасчете уплаченных за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, превышающих *** руб. в год с учетом сумм произведенных расходов, связанных с профессиональной деятельностью, согласно данным представленной налоговой отчетности за 2014-2015 годы.

Письмом от *** № *** Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области отказало в перерасчете указанных сумм на том основании, что размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2014-2015 годы исчислен верно и не подлежит перерасчету.

ФИО1 обратилась с административным иском в суд и с учетом уточнений просит признать указанный отказ Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области незаконным и обязать Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области произвести перерасчет уплаченных сумм по страховым взносам за 2014-2015 годы с учетом фактически произведенных расходов за указанные периоды.

Данные требования ФИО1 обосновывает правовой позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и ст. 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», согласно которой доход страхователя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты физическим лицам, подлежит уменьшению на профессиональные налоговые вычеты, а именно на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

В судебное заседание ФИО1 не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, в письменном заявлении просила рассмотреть дело в свое отсутствие. Ее представитель по доверенности ФИО2 административный иск поддержала по изложенным в нем основаниям. Считала, что выраженная в постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П позиция применима к нотариусам, занимающимся частной практикой.

Представитель Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области по доверенности ФИО3 с административными требованиями не согласилась, считала, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П не может применяться к правоотношениям, возникшим до его принятия. Указала, что в отношении ФИО1 расчет сумм страховых взносов Управлением Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области произведен на основании полученной от УФНС по Тамбовской области информации о режиме налогообложения и полученном доходе за 2014, 2015 годы. Согласно данной информации, ФИО1 представлены в налоговый орган по месту регистрации декларации по налогу на доходы физических лиц, доход за 2014 год составил ***, за 2015 год – *** руб. Сумма страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 год, определена в размере *** руб. (***); за 2015 в сумме *** руб. (***). Обязанность по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы ФИО1 исполнена в полном объеме. Излишне уплаченных страховых взносов не установлено.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В представленном отзыве указал, что 12.03.2015 ФИО1 представила в Межрайонную ИФНС России № 4 по Тамбовской области декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2014 год. Сумма доходов по декларации составила *** руб., сумма расходов – ***. 01.03.2016 ФИО1 представила декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2015 год. Сумма доходов по декларации составила *** руб., сумма расходов – *** руб. Частями 9 и 10 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрена обязанность налоговых органов направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период. На основании этой нормы Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области направлены в Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области сведения о доходах от деятельности ФИО1 по декларации за 2014 – 2015 годы.

Выслушав лиц участвующих в деле, изучив материалы дела, суд считает административный иск подлежащим удовлетворению.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, до 1 января 2017 года регулировались Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В соответствии с частью 2 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками страховых взносов.

Пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрен следующий порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает *** рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает *** рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего *** рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ, подпунктом 2 пункта 1 которой определено, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления нотариальной деятельности.

При этом статья 225 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок исчисления налога на доходы физических лиц, с учетом взаимосвязанных положений статей 210 и 221 Налогового кодекса, предусматривает право налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц уменьшить сумму полученных от деятельности доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, положения статьи 227 Налогового кодекса следует применять в совокупности с взаимосвязанными положениями статей 210, 221 и 225 Налогового кодекса РФ, и, следовательно, размер подлежащих уплате страховых взносов должен определяться исходя из полученных нотариусом в спорном периоде доходов уменьшенных на суммы, произведенных им в связи с осуществлением деятельности расходов. Соответственно, и расчетная база для страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию для рассматриваемой категории лиц подлежит исчислению на основании статьи 227 Налогового кодекса с учетом положений пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является нотариусом, занимающимся частной практикой.

В отношении ФИО1 расчет сумм страховых взносов Управлением Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области произведен на основании полученной от УФНС по Тамбовской области информации о режиме налогообложения и полученном доходе за 2014, 2015 годы.

Согласно данной информации, ФИО1 представлены в налоговый орган по месту регистрации декларации по налогу на доходы физических лиц, доход за 2014 год составил ***, за 2015 год – *** руб.

Сумма страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 год, определена в размере *** руб. (***); за 2015 в сумме *** руб. (***).

Обязанность по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы ФИО1 исполнена в полном объеме.

14.03.2017 ФИО1 обратилась в Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области с заявлением о перерасчете уплаченных за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, превышающих *** руб. в год с учетом сумм произведенных расходов, связанных с профессиональной деятельностью, согласно данным представленной налоговой отчетности за 2014-2015 годы. В обоснование заявленных требований ФИО1 ссылалась на правовую позицию Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

Письмом от *** № *** Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области отказало в перерасчете указанных сумм на том основании, что размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2014-2015 годы исчислен верно и не подлежит перерасчету. Разъяснено, что постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П не может применяться к правоотношениям, возникшим до его принятия.

С учетом вышеуказанных норм закона, суд приходит к выводу, что данный отказ является неправомерным.

Постановлением от 30 ноября 2016 года N 27-П «По делу о проверке конституционности п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и ст. 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда» Конституционный Суд дал оценку конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оспоренные положения являлись предметом рассмотрения постольку, поскольку на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Конституционный Суд признал оспоренные положения не противоречащими Конституции Российской Федерации, так как они предполагают, что для указанной цели доход такого индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Указанные конституционные разъяснения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в полной мере относятся к нотариусам, занимающимся частной практикой, поскольку нотариусы наравне с индивидуальными предпринимателями являются плательщиками налогов на доходы физических лиц и порядок уплаты страховых взносов, исчисление и уплата налогов в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ для них идентичны.

Доводы Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области о том, что постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П не может применяться к правоотношениям, возникшим до его принятия, несостоятельны.

Постановление Конституционного суда РФ не является нормативно правовым актом, принято по запросу Кировского областного суда о соответствии Конституции Российской Федерации закона, подлежащего применению судом в конкретном деле.

Конституционным Судом оценивается как буквальный смысл положений закона, так и смысл, придаваемый им официальным и иным толкованием, а также сложившейся правоприменительной практикой, учитывая их место в системе норм права. Выводы, сделанные в Постановлении касаются предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения и относятся к периодам 2014 - 2016 годов.

В административном иске ФИО1 в качестве средства восстановления ее нарушенных прав просит суд обязать Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области произвести перерасчет уплаченных сумм по страховым взносам за 2014-2015 годы с учетом фактически произведенных расходов за указанные периоды.

В силу ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ч. 1 ст. 21 закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Поскольку действия Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области по отказу ФИО1 о перерасчете уплаченных за 2014, 2015 годы страховых взносов являются незаконными, суд, с учетом предусмотренных Федеральным законом № 250-ФЗ полномочий, полагает необходимым обязать данного административного ответчика произвести перерасчет уплаченных ФИО1 сумм по страховым взносам за 2014-2015 годы с учетом фактически произведенных расходов за указанные периоды.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать отказ Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области о перерасчете уплаченных за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование незаконным.

Обязать Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области произвести перерасчет уплаченных ФИО1 сумм по страховым взносам за 2014 и 2015 годы с учетом сумм фактически произведенных расходов за указанные периоды.

Обязать Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области сообщить об исполнении настоящего решения в Ленинский районный суд г.Тамбова и ФИО1 в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Судья Е.С. Воронцова

Решение в окончательной форме принято 18.09.2017

Судья: Е.С. Воронцова