Решение № 2А-14/2026 2А-14/2026(2А-286/2025;)~М-252/2025 2А-286/2025 М-252/2025 от 11 февраля 2026 г. по делу № 2А-14/2026

Дело № 2а-14/2026(2а-286/2025) УИД 22RS0025-01-2025-000350-34


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

29 января 2026 года с. Косиха Косихинского района

Косихинский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего Гомер О.А.,

при секретаре Бедаревой Н.С.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании транспортного налога за 2023 год и пеней, начисленных на недоимку, включенную в отрицательное сальдо единого налогового счета,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в Косихинский районный суд Алтайского края с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2023 год в размере 6750 руб., а также пеней, начисленных на недоимку, учтенную на едином налоговом счете, в период с 06.02.2024 по 27.02.2025 в размере 4720 руб. 69 коп., всего 11470 руб. 69 коп..

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что административному ответчику в 2023 году на праве собственности принадлежали автомобили «ГАЗ 330730», г.р.з. №, и «Хонда Стрим», г.р.з. №. В установленные сроки и порядке, ФИО1 обязательства по оплате транспортного налога по указанным объектам налогообложения не исполнил. В связи с наличием задолженности по налогам сформированы и направлены налогоплательщику требования, которые в добровольном порядке не исполнены. B связи c внедрением института Единого налогового счета (далее - ЕНС) в рамках Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в ЕНС плательщика в отдельную карточку налоговых обязанностей сконвертирована задолженность по состоянию на 05.02.2024 в размере недоимки 25240 руб. 50 коп. и пеней, начисленных на недоимку в период с 06.02.2024 по 27.02.2025 в размере 4720 руб. 69 коп.. Обязательство по оплате отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщиком не исполнено, вынесенный по заявлению налогового органа судебный приказ отменен по возражению должника (л.д. 3-7).

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, ходатайствовавший в иске о рассмотрении дела в его отсутствие, в судебное заседание не явился, уведомлен (л.д. 188, 206).

В поступивших по запросу суда письменных пояснениях представитель административного истца указал, что по данным налогового учета задолженность по пене по состоянию на 05.02.2024 составила 6859 руб. 66 коп., с учетом принятых мер взыскания 6063 руб. 78 коп. (6859 руб. 66 коп. – 795 руб. 88 коп.), в том числе по состоянию на 01.01.2023 – 3811 руб. 77 коп., из них 12 руб. 07 коп. по налогу на имущество, 3769 руб. 62 коп. – по транспортному налогу, 30 руб. 08 коп. – по земельному налогу; с 01.01.2023 по 05.02.2024 – 3047 руб. 89 коп.. Налогоплательщику списана задолженность в порядке п. 3 ст. 59 НК РФ 24.05.2024 по транспортному налогу в сумме 3612 руб. 40 коп. и 11.12.2024 по пене в сумме 1923 руб. 43 коп. (л.д. 158).

Суд, руководствуясь ст.ст. 150, 289 КАС РФ, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения исковых требований по основанию исполнения обязательств, платежные документы по давности события и в виду длительного отсутствия по месту жительства в связи с несением военной службы с участием в специальной военной операции, утрачены.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, оценив каждое доказательство в отдельности и в их совокупности, суд приходит к следующему.

С 01.01.2023 на территории Российской Федерации в отношении каждого физического лица, являющегося налогоплательщиком, ведется единый налоговый счет. На данном счете отражается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему в случаях, предусмотренных законом (совокупная обязанность). Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательная разница между совокупной обязанностью налогоплательщика и общей суммой денежных средств, перечисленных (признанных налоговым органом в качестве налогового платежа) налогоплательщиком является отрицательным сальдо ЕНС этого лица - общей суммой недоимок (абз. 28, 29 ч. 2 ст. 11, ч.ч. 3, 4 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)).

Вместе с тем, в силу подп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей отрицательного сальдо ЕНС не включаются суммы недоимок, задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В настоящем деле налоговый орган просит взыскать с ФИО1 пени, начисленные на недоимку, учтенную на едином налоговом счете, в период с 06.02.2024 по 27.02.2025 в размере 4720 руб. 69 коп. (л.д. 16, 26, 169-170):

- за период с 06.02.2024 по 28.02.2024 на недоимку, включенную в ЕНС, в том числе: по транспортному налогу за 2016-2018 годы, 2020-2022 годы, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2016 года;

- за период с 29.02.2024 по 24.05.2024 на недоимку, включенную в ЕНС, в том числе: по транспортному налогу за 2017-2018 годы, 2020-2022 годы;

- за период с 25.05.2024 по 02.12.2024 на недоимку, включенную в ЕНС, в том числе: по транспортному налогу за 2018 год, 2020-2022 годы;

- за период с 03.12.2024 по 27.02.2025 на недоимку, включенную в ЕНС, в том числе: по транспортному налогу за 2018 год, 2020-2023 годы.

Из истории и детализации ЕНС ФИО1, следует, что по состоянию на 06.02.2024 отрицательное сальдо недоимки составляло 25240 руб. 50 коп., в том числе: транспортный налог за 2016 год – 346 руб. 50 коп., за 2017 год – 4179 руб., за 2018 год - 5388 руб., за 2020 год – 5388 руб., за 2021 год - 4898 руб. и за 2022 год – 4800 руб.; земельный налог за 2016 год - 172 руб., налог на имущество физических лиц (далее – имущественный налог) – 69 руб. (л.д. 10-15, 169-170).

Вместе с тем, вступившим в силу судебным приказом № 2а-1570/2020, выданным 30.06.2020 мировым судьей судебного участка Косихинского района Алтайского края, с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 5388 руб. и пени за период с 03.12.2019 по 30.01.2020 в размере 66 руб. 82 коп. (л.д. 39-43). Возбужденное по судебному приказу № 2а-1570/2020 исполнительное производство №-ИП, окончено 17.03.2022 фактическим исполнением требований исполнительного документа (л.д. 94-98).

Согласно Реестру платежных документов и погашений, представленных административным истцом по запросу суда, в счет обязательств налогоплательщика ФИО1 поступили единые налоговые платежи (далее – ЕНП) на общую сумму 7674 руб. 13 коп. по платежными поручениями: № от 02.10.2020 - 379 руб. 30 коп.; № от 07.10.2020 - 1300 руб.; № от 21.10.2020 - 400 руб.; № от 26.10.2020 - 0,01 руб.; № от 15.04.2021 - 140 руб.; № от 17.06.2021 - 1000 руб.; № от 27.07.2021 - 990 руб.; № от 15.09.2021 - 140 руб.; № от 07.10.2021 - 500 руб.; № от 20.10.2021 - 440 руб.; № от 29.10.2021 - 200 руб.; № от 12.11.2021 - 200 руб.; № от 07.02.2022 - 490 руб.; ПП № от 16.03.2022 - 1494 руб. 82 коп. (л.д. 172-175).

Как следует из содержания указанного Реестра платежных документов и погашений, а также платежных поручений, представленных Управлением федерального казначейства по Алтайскому краю (далее – УФК Алтайского края) (л.д. 145-151, 190-193), поступившие денежные средства удержаны ПАО «Сбербанк» и судебным приставом-исполнителем со счетов должника ФИО1 в счет погашения задолженности, взысканной судебным приказом № 2а-1570/2020.

Таким образом, поступившие платежи имели реквизиты, позволяющие с достоверностью определить целевое назначение денежных средств (по исполнительному документу - судебный приказ № 2а-1570/2020). Действующее законодательство не допускает произвольного перераспределения денежных средств, имеющих целевое назначение и поступивших исключительно в счет исполнения требований исполнительного документа, выданного судом, у налогового органа не имеется правовых оснований для зачета удержанной кредитной организацией и службой судебных приставов с налогоплательщика денежных сумм в погашение недоимки и задолженности по пеням, за иной период, не определенный судебным актом.

Вопреки данным требованиям, вышеназванные поступившие денежные средства налоговым органом зачтены в счет обязательств ФИО1 по транспортному налогу за 2015 год в сумме 6170 руб. и за 2016 год в сумме 1504 руб. 13 коп. (л.д. 171).

Кроме того, по состоянию на 02.10.2020 (первое платежное поручение №, зачтенное в качестве ЕНП за 2015 год), недоимка по транспортному налогу за 2015 год в размере 6170 руб. подлежала признанию безнадежной к взысканию и списанию в порядке ст. 59 НК ПФ в редакции до 01.01.2023, в связи с утратой налоговым органом возможность взыскания в порядке ст. 48 НК РФ в редакции до 01.01.2023, принимая во внимание, что срок направления и исполнения требования об уплате задолженности по налоговому уведомлению № от 28.07.2016 до 01.12.2016 (л.д. 48 оборот).

Доказательства принятия мер по взысканию недоимки по транспортному налогу за 2015 год в судебном порядке, в материалы дела не представлены. В производство мирового судьи заявления о выдаче судебных приказов не поступали (л.д. 38-87, 111, 121-122).

Сам по себе факт взыскания судебным приказом № 2а-1163/2021, выданным 28.04.2021 мировым судьей судебного участка Косихинского района Алтайского края, суммы пеней, начисленных, в том числе на недоимку по транспортному налогу за 2015 год в период с 02.12.2016 по 29.06.2020, а также погашение данных пеней в ходе исполнительного производства №-ИП платежными поручениями: № от 16.03.2022, № от 30.03.2022, № от 30.03.2022 (л.д. 44-53, 172-175), не восстанавливает процессуальное право на взыскание недоимки за 2015 год.

Следовательно, недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 5388 руб. и пени в размере 66 руб. 82 коп., взысканные судебным приказом № 2а-1570/2020 погашены платежами 02.10.2020, 07.10.2020, 21.10.2020, 26.10.2020, 15.04.2021, 17.06.2021, 27.07.2021, 15.09.2021, 07.10.2021, 20.10.2021 и 29.10.2021 (5454 руб. 82 коп.), и не подлежат включению в отрицательное сальдо ЕНС, в том числе в заявленным в иске периоде с 06.02.2024 по 27.02.2025.

Остаток средств, излишне удержанных в результате двойного исполнения (предъявление к исполнению в банк и в службу судебных приставов) судебного приказа № 2а-1570/2020, поступивших 29.10.2021 (34 руб. 49 коп.), 12.11.2021 (200 руб.), 07.02.2022 (490 руб.) и 16.03.2022 (1494 руб. 82 коп.), всего 2219 руб. 31 коп., подлежит зачету в порядке очередности, установленной до 31.12.2022 - п.п. 4, 5, 6 ст.45.1 НК РФ, с 01.01.2023 по 01.11.2025 - п.п. 8, 10 ст. 45 НК РФ.

Далее, вступившим в силу судебным приказом № 2а-1267/2022, выданным 27.05.2022 мировым судьей судебного участка Косихинского района Алтайского края, с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу на общую сумму 10776 руб., в том числе за 2019 год в размере 5388 руб. и за 2020 год в размере 5388 руб., и пени на общую сумму 78 руб. 21 коп., в том числе за период с 02.12.2020 по 15.02.2021 в размере 58 руб. 01 коп. и за период с 02.12.2021 по 16.12.2021 в размере 20 руб. 20 коп., всего 10854 руб. 21 коп. (л.д. 54-60). Возбужденное по судебному приказу № 2а-1267/2022 исполнительное производство №-ИП, окончено 21.07.2025 фактическим исполнением требований исполнительного документа (л.д. 99-102).

Согласно Реестру платежных документов и погашений, представленных административным истцом по запросу суда, в счет обязательств налогоплательщика ФИО1 поступили ЕНП на общую сумму 7707 руб. 37 коп. по платежным поручениями: № от 17.10.2022 на сумму 6675 руб. 65 коп., № от 02.03.2023 на сумму 1031 руб. 72 коп. (л.д. 172-175).

Как следует из содержания указанного Реестра платежных документов и погашений, а также платежных поручений УФК Алтайского края и информации Управления федерального казначейства по Тульской области (л.д. 152, 153,-154), указанные денежные средства поступили с депозитного счета ОСП Косихинского района, платежи имели реквизиты, позволяющие с достоверности определить целевое назначение денежных средств (ИД 2а-1267/2022 от 12.07.2022, ИП №-ИП, ФИО1 и адрес проживания).

Вместе с тем, вопреки требованиям о целевом расходовании взысканных в судебном порядке средств, поступившие денежные средства налоговым органом зачтены не только в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 5388 руб., взысканной судебным приказом № 2а-1267/2022, но и погашения обязательств ФИО1 по транспортному налогу за 2016 год в сумме 1287 руб. 65 коп..

Следовательно, взысканная судебным приказом № 2а-1267/2022 недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 5388 руб. погашена платежом 17.10.2021, за 2020 год - частично в размере 2319 руб. 37 коп. платежами от 17.10.2022 (6675 руб. 65 коп. - 5388 руб.) и 02.03.2023 (1031 руб. 72 коп.). Остаток задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 3068 руб. 63 коп. (5388 руб. – 2319 руб. 37 коп.) подлежал погашению за счет поступавшим ЕНП в порядке очередности, установленной до 31.12.2022 - п.п. 4, 5, 6 ст.45.1 НК РФ, с 01.01.2023 по 01.11.2025 - п.п. 8, 10 ст. 45 НК РФ.

Как следует из Карточки «Расчеты с бюджетом»» (КРСБ) ФИО1 по состоянию: на 29.10.2021 (остаток суммы по платежному поручению № по судебному приказу № 2а-1570/2020 в размере 34 руб. 49 коп.) и на 12.11.2021 (платежное поручение № на сумму 200 руб. по судебному приказу № 2а-1570/2020) – имелась недоимка по транспортному налогу за 2015 - 2019 годы, земельному и имущественному налогам за 2016 год, а также текущее обязательство по транспортному налогу за 2020 год, с учетом, что налоговое уведомление № от 01.09.2021 направлено в адрес налогоплательщика 23.09.2021 (л.д. 57); на 07.02.2022 (платежное поручение № на сумму 490 руб. по судебному приказу № 2а-1570/2020) и на 16.03.2022 (платежное поручение № на сумму 1494 руб. 82 коп. по судебному приказу № 2а-1570/2020) - недоимка по транспортному налогу за 2015-2020 годы, земельному и имущественному налогам за 2016 год (л.д. 89-91, 161-162).

В то же время, недоимка по налогам за 2016 – 2017 годы взыскана вступившим в силу и неотменным в настоящее время судебным приказом № 2а-1643/2024 от 24.058.2024, а за 2018-2019 годы - погашена в порядке исполнения судебных приказов № 2а-1570/2020 и № 2а-1267/2022, что исключает применение в настоящее время очередности зачета сумм ЕНП (п.п. 4, 5, 6 ст.45.1 НК РФ, п.п. 8, 10 ст. 45 НК РФ). В этой связи, остаток средств, излишне удержанных в результате двойного исполнения судебного приказа № 2а-1570/2020, подлежит зачету в счет остатка недоимки по транспортному налогу за 2020 год.

Таким образом, сумма недоимки по транспортному налогу за 2020 год, взысканной судебным приказом № 2а-1267/2022, по состоянию на 06.02.2024 составляла 849 руб. 32 коп. (5388 руб. - 34 руб. 49 коп. (часть платежа от 29.10.2021) - 200 руб. (платеж от 12.11.2021) - 490 руб. (платеж от 07.02.2022) - 1494 руб. 82 коп. (платеж от 16.03.2022) - 1287 руб. 65 коп. (часть платежа от 17.10.2022) - 1031 руб. 72 коп. (платеж от 02.03.2023)).

Далее, согласно материалам дела, в связи с формированием на 01.01.2023 на ЕНС ФИО1 отрицательного сальдо, 26.09.2023 по адресу регистрации по месту жительства налогоплательщика (<адрес>) направлено требование № от 24.07.2023 о погашении в срок до 17.11.2023 недоимки по налогам на сумму 20440 руб. 50 коп (транспортный налог на общую сумму 20199 руб. 50 коп., в том числе за 2016 год – 346 руб. 50 коп., за 2017 год – 4179 руб., за 2018 год – 5388 руб., за 2020 год – 5388 руб., за 2021 год – 4898 руб.; земельный налог за 2016 год - 172 руб. и имущественный налог за 2016 год - 69 руб.), и задолженности по пеням в размере 4869 руб. 95 коп. (л.д. 24, 25, 32, 169-170).

В связи с неисполнением ФИО1 требования № от 24.07.2023 о погашении в срок до 17.11.2023 отрицательного сальдо ЕНС, на основании п. 3 ст. 46, п.п. 1 и 3 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.01.2023 по 31.10.2025, налоговым органом приняты меры по взысканию задолженности за счет имуществ должника:

- Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю вынесено решение № от 15.01.2024 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках на общую сумму 31790 руб. 55 коп., из которых 25240 руб. 50 коп. недоимка (транспортный налог на общую сумму 24999 руб. 50 коп., в том числе за 2016 год – 346 руб. 50 коп., за 2017 год – 4179 руб., за 2018 год – 5388 руб., за 2020 год – 5388 руб., за 2021 год – 4898 руб., за 2022 год – 4800 руб.; земельный налог за 2016 год - 172 руб. и имущественный налог за 2016 год - 69 руб.) и 6550 руб. 05 коп. пени, начисленные по 15.01.2024 (л.д. 10-15, 24, 159, 169-170).

- вступившим в силу судебным приказом № 2а-1643/2024, выданным 24.05.2024 мировым судьей судебного участка Косихинского района Алтайского края, с ФИО1 взыскана недоимка по: транспортному налогу на общую сумму 14223 руб. 50 коп., в том числе за 2016 год – 346 руб. 50 коп., за 2017 год – 4179 руб., за 2021 год – 4898 руб., за 2022 год – 4800 руб.; по земельному налогу за 2016 год - 172 руб. и имущественный налог за 2016 год в размере 69 руб., пени отрицательного сальдо ЕНС в размере 6063 руб. 78 коп. (л.д. 69-76). ОСП Косихинского района УФССП России по Алтайскому краю на основании указанного судебного приказа № 2а-1643/2024 13.02.2025 возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое 14.02.2025 приостановлено в связи с участием должника в СВО в составе Вооруженных сил РФ, средства в счет погашения долга не поступали (л.д. 103-105, 141, 142-143, 169-170).

Кроме того, ст.ст. 357, 358 НК РФ, плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, среди которых легковые и грузовые автомобили.

В силу положений п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 360, п.п. 1, 3 ст. 363 НК РФ, налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог за 2023 год в срок не позднее 02.12.2024 на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом по адресу места жительства налогоплательщика ФИО1: <адрес>, направлено 27.09.2024 налоговое уведомление № от 02.08.2024, которым исчислен транспортный налог за 2023 год на общую сумму 6750 руб. (л.д. 17, 18, 32).

По данным учета ГИБДД ФИО1 на праве собственности принадлежит: с 10.05.2017 автомобили: «ГАЗ 330730», г.р.з. №, мощностью 120 л.с., и с 24.03.2023 автомобиль «Хонда Стрим», г.р.з. №, мощностью 130 л.с. (л.д. 156-157).

Проверив расчет истца транспортного налога за 2023 год в размере 6750 руб. (4800 руб. + 1950 руб.) в налоговом уведомлении (л.д. 17), суд признает его правильным, соответствующим периоду владения и налоговой базе объекта налогообложения (легковой автомобиль, мощностью свыше 100 л.с. до 150 л.с., и грузовой автомобиль, мощностью свыше 100 л.с. до 150 л.с.), а также нормам подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 359, п. 1 ст. 360, п. 1 ст. 361, п.п. 2, 3 ст. 362 НК РФ, ст. 1 Закона Алтайского края от 10.10.2002 № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края».

Следовательно, ФИО1 был обязан до 02.12.2024 оплатить транспортный налог за 2023 год в размере 6750 руб.. В установленный срок административный ответчик указанный налог не оплатил, доказательства обратного суду не представлены.

Из истории ЕНС ФИО1, следует, что отрицательное сальдо недоимки уменьшалось 28.02.2024 на 650 руб. 85 коп., 25.04.2024 на 503 руб. 25 коп., 13.05.2024 на 147 руб. 60 коп., 24.05.2024 на 3612 руб. 40 коп., 18.07.2024 на 52 руб. 40 коп., 30.07.2024 на 5000 руб., 29.05.2025 на 899 руб. 45 коп., 30.05.2025 на 2000 руб., 20.06.2025 на 7 руб. 25 коп., 01.07.2025 на 0,06 руб., 10.07.2025 на 4647 руб. 80 коп., 16.07.2025 на 595 руб. 22 коп. (л.д. 10-15).

Согласно Реестру платежных документов и погашений, представленных административным истцом по запросу суда, списание указанных сумм недоимки произведено в связи с поступлением ЕНП по платежным поручениям: № от 28.02.2024 на 650 руб. 85 коп.; № от 25.04.2024 на 503 руб. 25 коп.; № от 13.05.2024 на 147 руб. 60 коп., № от 18.07.2024 на 52 руб. 40 коп., № от 30.07.2024 на 5000 руб. (л.д. 172-175).

Следовательно, данные средства подлежат зачету в счет налоговых обязательств ФИО1 в порядке очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ в редакции с 01.01.2023: сначала недоимка по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, затем текущие налоговые обязательства, потом пени.

Анализ сведений Реестра платежных документов и погашений, представленных административным истцом по запросу суда, и Истории и детализации ЕНС, свидетельствует, что средства, поступившие 28.02.2024 в размере 650 руб. 85 коп. зачтены налоговым органом в счет погашения недоимки по земельному налогу за 2016 год в размере 172 руб., имущественному налогу за 2016 год в размере 69 руб. и транспортному налогу за 2016 год в размере 346 руб. 50 коп., а также части транспортного налога за 2017 год в размере 63 руб. 35 коп. (650 руб. 85 коп. - 172 руб. - 69 руб. - 346 руб. 50 коп.), остаток которого составил 4115 руб. 65 коп.. Поступившие 25.04.2024 средства в размере 503 руб. 25 коп. зачтены налоговым органом в счет погашения части недоимки по транспортному налогу за 2017 год, остаток которой составил 3612 руб. 40 коп. (4115 руб. 65 коп. - 503 руб. 25 коп.) (л.д. 10-15,16, 169-170, 172-175)

Из ответа от 23.10.2025 на запрос суда Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю и детализации ЕНС следует, что 24.05.2024 налоговым органом на основании п. 6 ст. 1 Закона Алтайского края от 07.12.2017 № 99-ЗС «О дополнительных основаниях признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных налогов» (в редакции от 03.04.2024), признана безнадежной к взысканию и подлежащей списанию недоимка по транспортному налогу за 2017 год на общую сумму 3612 руб. 40 коп. (л.д. 16, 158, 169-170).

По общему правилу, установленному ст. 75 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законом сроки, налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации пени (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2).

Вместе с тем, в определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Из правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 17.02.2015 № 422-О, следует, что положения Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Из изложенного следует, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как разъяснено в п. 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, начисленные налогоплательщику суммы пеней не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате недоимки, что согласуется с положениями налогового законодательства.

В силу подп. 15 п. 5 ст. 11.3 НК РФ не подлежит учету на ЕНС задолженность признанная безнадежной к взысканию со дня принятия соответствующего решения.

При изложенных обстоятельствах, в пределах заявленного в иске периода просрочки, в отрицательное сальдо ЕНС для начисления пеней за период с 06.02.2024 по 28.02.2024 подлежит включению недоимка по транспортному налогу за 2016 год в размере 346 руб. 50 коп. и за 2017 год в размере 4179 руб., по земельному налогу за 2016 год в размере 172 руб. и имущественному налогу за 2016 год в размере 69 руб.; за период с 29.02.2024 по 25.04.2024 недоимка по транспортному налогу за 2017 год в размере 4115 руб. 65 коп.; за период с 26.04.2024 по 24.05.2024 недоимка по транспортному налогу за 2017 год в размере 3612 руб. 40 коп.. В связи с признанием безнадежной и списанием налоговым органом 24.05.2024 суммы остатка недоимки за 2017 год (3612 руб. 40 коп.), правовых оснований включения данной сумм в ЕНС и начисления и взыскания пеней на данную сумму после 24.05.2024 не имеется.

Данное обстоятельство судом также учитывается, при распределении суммы в размере 147 руб. 60 коп., поступившей платежным поручением № от 13.05.2024. На указанную дату отрицательного сальдо ЕНС также составляла недоимка по транспортному налогу за 2017 год в размере 3612 руб. 40 коп., которая позже, 24.05.2024, в указанном размере признана безнадежной. Следовательно, уменьшение недоимки в размере 3612 руб. 40 коп., в последующем признанной безнадежной к взысканию и списанной, на сумму ЕНП 147 руб. 60 коп., противоречит правовой природе института безнадежности взыскания. Сумма ЕНП по правилам п. 8 ст. 45 НК РФ подлежит зачету в счет следующей по дате возникновения непогашенной недоимки - по транспортному налогу за 2020 год.

Таким образом, в отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 в переделах заявленного в иске периода просрочки с 06.02.2024 по 27.02.2025 подлежит включению:

- с 06.02.2024 по 28.02.2024 недоимка на общую сумму 15313 руб. 82 коп. (земельный налог за 2016 год - 172 руб., имущественный налог - 69 руб., транспортный налог за 2016 год - 346 руб. 50 коп., за 2017 год - 4179 руб., за 2020 год – 849 руб. 32 коп., за 2021 год - 4898 руб., за 2022 год – 4800 руб.);

- с 29.02.2024 по 25.04.2024 недоимка на общую сумму 14662 руб. 97 коп. (транспортный налог за 2017 год – 4115 руб. 65 коп., за 2020 год – 849 руб. 32 коп., за 2021 год - 4898 руб., за 2022 год – 4800 руб.);

- с 26.04.2024 по 13.05.2024 недоимка на общую сумму 14159 руб. 72 коп. (транспортный налог за 2017 год – 3612 руб. 40 коп., за 2020 год – 849 руб. 32 коп., за 2021 год - 4898 руб., за 2022 год – 4800 руб.);

- с 14.05.2024 по 24.05.2024 недоимка на общую сумму 14012 руб. 12 коп. (транспортный налог за 2017 год – 3612 руб. 40 коп., за 2020 год – 701 руб. 72 коп., за 2021 год - 4898 руб., за 2022 год – 4800 руб.);

- с 25.05.2024 по 18.07.2024 недоимка на общую сумму 10399 руб. 72 коп. (транспортный налог за 2020 год – 701 руб. 72 коп., за 2021 год - 4898 руб., за 2022 год – 4800 руб.);

- с 19.07.2024 по 30.07.2024 недоимка на общую сумму 10347 руб. 32 коп. (транспортный налог за 2020 год – 649 руб. 32 коп., за 2021 год - 4898 руб., за 2022 год – 4800 руб.);

- с 31.07.2024 по 02.12.2024 недоимка на общую сумму 5347 руб. 32 коп. (транспортный налог за 2021 год - 547 руб. 32 коп. за 2022 год – 4800 руб.);

- с 03.12.2024 по 27.02.2025 недоимка на общую сумму 12097 руб. 32 коп. (транспортный налог за 2021 год - 547 руб. 32 коп, за 2022 год – 4800 руб., за 2023 год - 6750 руб.).

Следовательно, в соответствии с нормами п.п. 3, 4 ст. 75 НК РФ в редакции с 01.01.2023, размер пеней, начисленных на учтенную в отрицательном сальдо ЕНС недоимку в период с 06.02.2024 по 27.02.2025 составил 2388 руб. 91 коп.:

- 187 руб. 85 коп. за просрочку оплаты недоимки в размере 15313 руб. 82 коп. с 06.02.2024 – 28.02.2024 (15313 руб. 82 коп. х 16 % / 300 х 23 д);

- 445 руб. 75 коп. за просрочку оплаты недоимки в размере 14662 руб. 97 коп. с 29.02.2024 по 25.04.2024 (14662 руб. 97 коп. х 16 % / 300 х 57 д);

- 135 руб. 93 коп. за просрочку оплаты недоимки в размере 14159 руб. 72 коп. с 26.04.2024 по 13.05.2024 (14159 руб. 72 коп. х 16 % / 300 х 18 д);

- 82 руб. 20 коп. за просрочку оплаты недоимки в размере 14012 руб. 12 коп. с 14.05.2024 по 24.05.2024 (14012 руб. 12 коп. х 16 % / 300 х 11 д);

- 305 руб. 06 коп. за просрочку оплаты недоимки в размере 10399 руб. 72 коп. с 25.05.2024 по 18.07.2024 (10399 руб. 72 коп. х 16 % / 300 х 55 д);

- 67 руб. 61 коп. за просрочку оплаты недоимки в размере 10347 руб. 32 коп. с 19.07.2024 по 30.07.2024, в том числе: 55 руб. 19 коп. (10347 руб. 32 коп. х 16 % / 300 х 10 д (19.07.2024-28.07.2024)) + 12 руб. 42 коп. (10347 руб. 32 коп. х 18 % / 300 х 2 д (29.07.2024-30.07.2024));

- 427 руб. 78 коп. за просрочку оплаты недоимки в размере 5347 руб. 32 коп. с 31.07.2024 по 02.12.2024, в том числе: 150 руб. 79 коп. (5347 руб. 32 коп. х 18 % / 300 х 47 д (31.07.2024-15.09.2024)) + 142 руб. 24 коп. (5347 руб. 32 коп. х 19 % / 300 х 42 д (16.09.2024-27.10.2024)) + 134 руб. 75 коп. (5347 руб. 32 коп. х 21 % / 300 х 36 д (28.10.2024-02.12.2024));

- 736 руб. 73 коп. за просрочку оплаты недоимки в размере 12097 руб. 32 коп. с 03.12.2024 по 27.02.2025, в том числе: 245 руб. 58 коп. (12097 руб. 32 коп. х 21 % / 300 х 29 д (03.12.2024-31.12.2024)) + 491 руб. 15 коп. (12097 руб. 32 коп. х 21 % / 300 х 58 д (01.01.2025-27.02.2025)).

Кроме того, согласно Реестру платежных документов и погашений, представленных административным истцом по запросу суда, в период с 27.02.2025 по 04.09.2025 поступили ЕНП на общую сумму 15286 руб. 31 коп., в том числе по платежным поручениям: № от 29.05.2025 на 899 руб. 45 коп., № от 30.05.2025 на 2000 руб., № от 20.06.2025 на 7 руб. 25 коп., № на 01.07.2025 на 0,06 руб., № от 10.07.2025 на 4647 руб. 80 коп., № от 16.07.2025 на 595 руб. 22 коп., № от 04.09.2025 на 7136 руб. 53 коп. (л.д. 172-175).

В указанный период, как ранее установлено, отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляла недоимка в размере 12097 руб. 32 коп. (транспортный налог за 2021 год - 547 руб. 32 коп, за 2022 год – 4800 руб., за 2023 год - 6750 руб.). Следовательно, данная недоимка, в том числе по транспортному налогу за 2023 год в размере 6750 руб., погашена поступившими на общую сумму 15286 руб. 31 коп. платежами в период с 29.05.2025 по 04.09.2025 включительно. Остатка средств в размере 3188 руб. 99 коп. (15286 руб. 31 коп. - 12097 руб. 32 коп.), достаточно для погашения суммы пеней, начисленных на недоимку, включенную в ЕНС в период с 06.02.2024 по 27.02.2025, - 2388 руб. 91 коп..

В итоге, по состоянию на 04.09.2025 ЕНС ФИО1 имеет положительное сальдо в размере 800 руб. 08 коп. (15286 руб. 31 коп. ЕНП - 12097 руб. 32 коп. недоимка - 2388 руб. 91 коп. пени).

При установленных обстоятельствах, не имеется оснований для удовлетворения требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2023 год в размере 6750 руб., а также пеней, начисленных на недоимку, учтенную на едином налоговом счете, в период с 06.02.2024 по 27.02.2025 в размере 4720 руб. 69 коп..

Руководствуясь ст.ст. 176-180, 290 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в удовлетворении административного искового заявления к ФИО1 (<данные изъяты>) о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2023 год в размере 6750 руб., а также пеней, начисленных на недоимку, учтенную на едином налоговом счете, в период с 06.02.2024 по 27.02.2025 в размере 4720 руб. 69 коп., всего 11470 руб. 69 коп..

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Косихинский районный суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 12.02.2026.

Судья О.А. Гомер