Решение № 2А-268/2024 2А-268/2024(2А-4444/2023;)~М-4053/2023 2А-4444/2023 М-4053/2023 от 9 января 2024 г. по делу № 2А-268/2024

УИД 63RS0025-01-2023-004053-90


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 января 2024 года г. Сызрань

Сызранский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Демиховой Л.В.

при секретаре судебного заседания Вишневской Г.Р.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-268/2024 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 в лице законного представителя ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 обязательных платежей и санкций, указав, что административный ответчик является плательщиком налога на имущество за 2014-2019 гг., поскольку в указанный период за ним было зарегистрировано недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 32 НК РФ в адрес административного ответчика направлялись налоговые уведомления № 32063062 от 21.09.2017 об уплате налога на имущество за 204,2015,2016г.г. не позднее 01.12.2017, № 54715387 от 23.08.2018 об уплате налога на имущество за 2017 год не позднее 03.12.2018, № 42679050 от 25.07.2019 об уплате налога на имущество за 2018 год не позднее 02.12.2019, № 57526292 от 01.09.2020 об уплате налога на имущество за 2019 год не позднее 01.12.2020.

В нарушение статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога не исполнена, в связи с чем ФИО1 были направлены требования об уплате налога на имущество № 227900 от 27.08.2019, № 34561 от 05.07.2019, № 34957 от 25.06.2020, № 25660 от 25.06.2021, которые в установленный законом срок не исполнены. Судебный приказ № 2а-3056/2022, выданный по заявлению налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу и задолженности по пени, по заявлению должника отменен. Однако задолженность до настоящего времени не погашена, в связи с чем налоговый орган обратился в суд с заявленными требованиями.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил взыскать с ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 налог на имущество: налог за 2014 год в размере 62 руб., пени на задолженность 2014 года за период с 02.12.2017 по 26.08.2018 в размере 4,13 руб.; налог за 2015 год в размере 166 руб., пени на задолженность 2015 года за период с 02.12.2017 по 26.08.2018 в размере 11,05 руб.; налог за 2016 год в размере 270 руб., пени на задолженность 2016 года за период с 01.07.2018 по 26.08.2018 в размере 3,72 руб.; налог за 2017 год в размере 297 руб., пени на задолженность 2017 года за период с 04.12.2018 по 04.07.2019 в размере 16,27 руб.; налог за 2018 год в размере 327 руб., пени на задолженность 2018 года за период с 03.12.2019 по 24.06.2020 в размере 13,29 руб.

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской от Федерации» размещена на интернет-сайте суда.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещался надлежащим образом, в административном исковом заявлении просил рассмотреть дело в отсутствие представителя налогового органа.

Административный ответчик – ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещался надлежащим образом путем направления посредством почтовой связи судебной корреспонденции по месту его регистрации, что подтверждается почтовым уведомлением, уважительных причин неявки суду не сообщил, об отложении дела суд не просил, в связи с чем учитывая положения ст. 96, ст. 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц участвующих в деле.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,. установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно положениям пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как видно из материалов дела, согласно сведениям, представленным регистрирующими органами в период с 2014 по 2019г.г. на имя ФИО1 зарегистрировано недвижимое имущество - ? доля в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу: г. Сызрань, <адрес> (12 месяцев).

Судом также установлено, что в соответствии с главой 28 НК РФ на основании сведений о зарегистрированных в указанном налоговом периоде объектах налогообложения налоговым органом налогоплательщику ФИО1 был начислен налог на имущество за 2014 год в размере 62 руб., за 2015 год в размере 166 руб., за 2016 год в размере 270 руб., за 2017 год в размере 297 руб., за 2018 год в размере 327 руб., за 2019 год в размере 359 руб.., после чего выставлены налоговые уведомления № 32063062 от 21.09.2017 об уплате налога на имущество за 204,2015,2016г.г. не позднее 01.12.2017, № 54715387 от 23.08.2018 об уплате налога на имущество за 2017 год не позднее 03.12.2018, № 42679050 от 25.07.2019 об уплате налога на имущество за 2018 год не позднее 02.12.2019, № 57526292 от 01.09.2020 об уплате налога на имущество за 2019 год не позднее 01.12.2020.

В установленный срок ФИО1 не исполнил обязанность по уплате налога, в связи с чем налоговым органом выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 227900 по состоянию на 27.08.2019, которым предлагалось погасить задолженность по налогу на имущество за 2014,2015,2016 г.г. в общей сумме 516,90 руб. в срок до 03.12.2018, № 34561 по состоянию на 05.07.2019, которым предлагалось погасить задолженность по налогу на имущество за 2017 год в общей сумме 313,27 руб. в срок до 01.11.2019, № 34957 по состоянию на 25.06.2020, которым предлагалось погасить задолженность по налогу на имущество за 2018 год в срок до 17.11.2020, № 25660 по состоянию на 25.06.2021, которым предлагалось погасить задолженность по налогу на имущество за 2019 год в общей сумме 370,12 руб. в срок до 24.11.2021.

Из положений п. 4 ст. 397 НК РФ (в редакциях, действовавших на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (п. 2 ст. 52 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ (в редакциях, действовавших на момент возникновения спорных правоотношений) в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу п. 4 ст. 52 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу п. 6 ст. 69 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 8330/11 по делу N А23-2813/10А-21-125, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НКРФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, предусмотренных в абзаце 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные правовые позиции изложены Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 22 апреля 2014 года № 822-О.

Таким образом, федеральным законом установлен срок направления требования об уплате недоимки по налогам и сборам, соблюдение которого влияет на срок обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены, в суд в порядке искового производства, предусмотренном главой 32 КАС РФ.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в подтверждение заявленных требований к административному исковому заявлению приложены налоговые уведомления № 32063062 от 21.09.2017 об уплате налога на имущество за 204,2015,2016 гг. не позднее 01.12.2017, № 54715387 от 23.08.2018 об уплате налога на имущество за 2017 год не позднее 03.12.2018, № 42679050 от 25.07.2019 об уплате налога на имущество за 2018 год не позднее 02.12.2019, № 57526292 от 01.09.2020 об уплате налога на имущество за 2019 год не позднее 01.12.2020, и требования об уплате налога на имущество № 227900 от 27.08.2019, № 34561 от 05.07.2019, № 34957 от 25.06.2020, № 25660 от 25.06.2021

Из предоставленных выше налоговых уведомлений № 32063062 от 21.09.2017 об уплате налога на имущество за 204,2015,2016г.г., № 54715387 от 23.08.2018 об уплате налога на имущество за 2017 год, № 42679050 от 25.07.2019 об уплате налога на имущество за 2018 год, № 57526292 от 01.09.2020 об уплате налога на имущество за 2019 год, и требований об уплате налога на имущество № 227900 от 27.08.2019, № 34561 от 05.07.2019, № 34957 от 25.06.2020, № 25660 от 25.06.2021, также следует, что данные налоговые уведомления и требования направлены в адрес ФИО1 по адресу: Самарская область, г. Сызрань, <адрес>, по месту фактического нахождения ФИО1 на дату выставления уведомлений и требований.

Между тем, реестр почтовых отправлений, либо иные документы, подтверждающие факт отправления налоговых уведомлений № 32063062 от 21.09.2017 об уплате налога на имущество за 204,2015,2016г.г., № 54715387 от 23.08.2018 об уплате налога на имущество за 2017 год, № 57526292 от 01.09.2020 об уплате налога на имущество за 2019 год, и требований № 34561 от 05.07.2019, № 34957 от 25.06.2020, по указанному адресу суду не представлены, материалы дела не содержат.

Представленный в материалы дела акт о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению, не подтверждает соблюдения административным истцом досудебного порядка направления уведомлений и требований в адрес налогоплательщика.

Сведения об открытии ФИО1 либо его законным представителем ФИО2 личного кабинета налогоплательщика, позволяющие на основании пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации направить указанные документы адресату, в том числе в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области, суду также представлены не были.

Доказательств подтверждающих факт направления ФИО1 налоговых уведомлений № 32063062 от 21.09.2017 об уплате налога на имущество за 204,2015,2016г.г., № 54715387 от 23.08.2018 об уплате налога на имущество за 2017 год, № 57526292 от 01.09.2020 об уплате налога на имущество за 2019 год, и требований № 34561 от 05.07.2019, № 34957 от 25.06.2020, в адрес административного ответчика, в материалах дела не имеется.

Материал по вынесению судебного приказа № 2а-3056/2022 от 04.07.2022, предоставленный на запрос суда, сведений о направлении налоговых уведомлений № 32063062 от 21.09.2017 об уплате налога на имущество за 204,2015,2016г.г., № 54715387 от 23.08.2018 об уплате налога на имущество за 2017 год, № 57526292 от 01.09.2020 об уплате налога на имущество за 2019 год, и требований № 34561 от 05.07.2019, № 34957 от 25.06.2020, в адрес административного ответчика, также не содержит

Таким образом, оснований считать, что налоговым органом был соблюден предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок взыскания налога за 2014,2015,2016,2017,2019г.г., не имеется.

Несоблюдение налоговым органом порядка, установленного налоговым законодательством, является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно положениям статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1).

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2).

Статьей 48 Налогового кодекса РФ (в редакции действующей на момент направления налоговых уведомления и требования) установлено, что заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, статья 48 Налогового кодекса РФ предусматривает два специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Установлено, что в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования № 22790 от 27.08.2018, сроком исполнения03.12.2018, при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафа подлежащей взысканию с физического лица, сумма налога не превысила 10 000 руб.

Таким образом, шестимесячный срок, установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения с заявлением о взыскании недоимки, истекал 03.06.2022 (03.12.2018– срок исполнения по требованию № 22790 от 27.08.2018+ 3 года) + 6 месяцев.

К мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. налоговый орган обратился 28.06.2022, что подтверждается штампом на конверте по оправке заявления о вынесении судебного приказа, то есть с пропуском установленного законом срока.

04.07.2022 мировым судьей судебного участка № 77 судебного района г. Сызрани Самарской области вынесен судебный приказ № 2а-3056/2022 о взыскании с ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 задолженности (недоимки) по налогу на имущество физических лиц, и пени в размере 1540,58 руб.

17.08.2023 определением того же мирового судьи судебный приказ от 04.07.2022 по заявлению должника отменен.

В связи с отменой судебного приказа Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области 10.10.2023 обратилась в суд с настоящим административным иском.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к выводу от отказе в удовлетворении заявленных требований, поскольку налоговым органом пропущен без уважительных причин установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок для обращения в суд, поскольку заявление о выдаче судебного приказа подано мировому судье с пропуском установленного законом для подачи заявления шестимесячного срока, исчисляемого со дня истечения срока для уплаты налога, указанного в требовании, а также не соблюден предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок взыскания налога.

При этом факт соблюдения сроков на обращение в суд после отмены судебного приказа не освобождает административного истца от соблюдения сроков при обращении с заявлением о выдаче судебного приказа. Вынесение судебного приказа само по себе не означает восстановление срока на судебное взыскание, поскольку вопрос о восстановлении процессуального срока требует исследования причин его пропуска, что невозможно в рамках приказного производства.

Таким образом, налоговый орган, обратившись и суд после отмены судебного приказа, на дату подачи заявления утратил право на принудительное взыскание с собственника спорного налога.

Указанные обстоятельства административным истцом не оспорены, уважительных причин, которые препятствовали своевременному обращению в суд, по делу не установлено и налоговым органом не указано. Ходатайств о восстановлении пропущенного процессуального срока налоговым органом не заявлено.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от 22 марта 2012 г. № 479-О-О). Следовательно, соблюдение всех предусмотренных законом сроков для принудительного взыскания недоимки, в том числе и в приказном порядке, имеет существенное значение и подлежит проверке.

Пропуск срока на обращение в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявления (часть 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства РФ).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области о взыскании с ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 обязательных платежей и санкций, удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, и руководствуясь ст. ст. 175, 178-180 КАСРФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области ФИО1 в лице законного представителя ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Сызранский городской суд Самарской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Л.В. Демихова

В окончательной форме решение суда принято <дата>.