Решение № 2А-1207/2021 2А-1207/2021(2А-6085/2020;)~М-6152/2020 2А-6085/2020 М-6152/2020 от 7 июля 2021 г. по делу № 2А-1207/2021

Дело № 2а-1207/21

22RS0068-01-2020-008577-57


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

08 июля 2021 года г.Барнаул

Центральный районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе:

судьи А.Е. Баньковского

при секретаре Е.С. Мгдесян

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю к ФИО2 <данные изъяты> о взыскании задолженности по земельному налогу

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № по .... (далее по тексту - МИФНС № по ...., налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2016 год в размере 45870 рублей, за 2017 год в размере 45 870 рублей.

В обоснование требований указано, что ФИО1 является плательщиком земельного налога, в связи с принадлежностью ему на праве собственности земельного участка, расположенного по адресу: .... с кадастровым №.

В связи с предоставлением сведений об изменении кадастровой стоимости в отношении земельного участка земельный налог за 2016 год был первоначально рассчитан исходя из кадастровой стоимости в размере 16 926 036 руб., налог составил 45870 руб. –налоговое уведомление №.

Далее произведён перерасчёт за 2016 год и произведено доначисление в размере 45870 руб. по кадастровой стоимости 45 776 281 руб. по налоговому уведомлению №, за 2017 год в этом же налоговом уведомлении № приведён расчёт, исходя из кадастровой стоимости в размере 45 776 281 руб. и начислено налога в размере 124 054 руб.

После поступления новых сведений о кадастровой стоимости в отношении земельного участка с кадастровым номером 22:63:040248:11 и установлении её на 2016, 2017 год в размере 16 926 036 руб., вновь произведён перерасчёт земельного налога по налоговому уведомлению № в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ приведён расчёт земельного налога, исходя из кадастровой стоимости в размере 16 926 036 руб., и за 2016 год составляет 45870 руб., за 2017 год составляет 45870 руб.

В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, содержащее расчет (перерасчёт) земельного налога за 2016, 2017 год на сумму 91 740 руб., через личный кабинет налогоплательщика (дата регистрации личного кабинета в сервисе - ДД.ММ.ГГГГ), что подтверждается распечаткой сервиса АИС Налог-3 ПРОМ: список направленный налогоплательщику налоговых уведомлений, с указанием реквизитов уведомления, дата формирования в соответствующем формате для электронного документооборота, даты вручения отправки уведомления через личный кабинет налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ. В уведомлении указан срок оплаты ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с отсутствием оплаты сумм налога в установленный срок, в адрес налогоплательщика посредством личного кабинета было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, содержащего ссылку на налоговое уведомление. В требовании указана сумма земельного налога к взысканию в размере 91 740 рублей и пени 110,08 рублей. Срок уплаты по требованию составляет ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой налогоплательщиком налога в установленный срок образовалась недоимка. Судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности отменён по заявлению должника ДД.ММ.ГГГГ.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещён надлежаще, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик, в судебное заседание не явился, извещён надлежаще, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам письменных возражений. ФИО3 заявил о пропуске истцом установленного ст. 48 НК РФ срока обращения в суд.

Выслушав ФИО3, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции РФ предусмотрена обязанность каждого платить законно установленные налога и сборы.

В соотвётствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоговые сборы, страховые взносы.

Частью 1 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При этом налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога (ч. 1 - ч. 3 ст. 52 НК РФ)

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ одним из основных начал законодательства о налогах и сборах является положение о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Состав этих элементов и условия установления налога уточнены в пункте 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

В силу положений статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статья 131 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Согласно части 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, в силу изложенных норм права, налоговые органы уведомляют налогоплательщиков об обязанности уплатить земельный налог на основании сведений, полученных из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, при этом, обязанность уплачивать земельный налог возникает у лица с момента регистрации за ним одного из названных в ст. 388 НК РФ прав на земельный участок.

Как усматривается из материалов дела, ФИО1 в 2016, 2017 г.г. являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: .... с кадастровым №.

Таким образом, ФИО1 в 2016, 2017 г.г. являлся налогоплательщиком земельного налога в отношении вышеуказанного земельного участка.

В соответствии с ч. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно ч. 1 и ч. 2 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из п. 6 ст. 69 НК РФ следует, что в случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При этом требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты.

Часть 1 ст. 48 НК РФ наделяет налоговые органы правом обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 2 и ч. 3 ст. 48 НК РФ).

В силу пунктов 1-3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Из материалов дела следует, что земельный налог за 2016 год в сумме 45 870 рублей был исчислен налоговым органом в 2017 году в той же самой сумме в размере 45 870 рублей и указан в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ. Для взыскания этого налога истцом было направлено ответчику требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком его исполнения ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, в суд с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган должен был обратиться не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Данный срок был налоговым органом пропущен. Вместо обращения в суд, налоговый орган не пересчитал, а доначислил ответчику налог в сумме 78 184 рублей. Данное доначисление налоговый орган отразил в налоговом уведомлении №, которое было сформировано в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, которое было сформировано налоговым органом уже после истечения установленного законом срока обращения в суд ДД.ММ.ГГГГ.

Земельный налог за 2017 год был исчислен налоговым органом в размере 124 054 рублей и отражён в уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ. Срок обращения в суд с иском о принудительном взыскании этого налога истец пропустил. В последствии, истец произвёл перерасчёт этого налога, результаты которого он отразил в уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком его исполнения ДД.ММ.ГГГГ.

Оснований для такого перерасчёта не было, т.к. кадастровая стоимость земельного участка, исходя из которой, надлежит исчислять сумму этого налога, в тот период времени не изменялась.

Из абз. 2 п. 6 ст. 58 НК РФ следует, что в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога, уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении.

Исходя из положений пунктов 2 и 3 ст. 44 НК РФ, а также пунктов 2 и 3 ст. 78, ст. 71 НК РФ следует, что изменением налоговой обязанности является изменение ее содержания на основании принятия нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу, либо на основании зачета налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования, либо на основании предоставления налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога, ошибки, допущенной налоговым органом при исчислении налога.

В исковом заявлении истец не указывает обстоятельства, послужившие причиной для начисления и направления ответчику уведомления №. Доказательств наличия таких обстоятельств истец также не предоставляет.

На запрос суда Управление Росреестра сообщило, что кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: .... с кадастровым № была оспорена и ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРН внесена кадастровая стоимость согласно решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ №-Р в размере 16 926 036 рублей.

В связи с тем, что заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано ДД.ММ.ГГГГ, то датой применения рыночной стоимости земельного участка является ДД.ММ.ГГГГ.

В настоящее время в результате исправления технической ошибки кадастровая стоимость в размере 16 926 036 рублей применяется с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. С ДД.ММ.ГГГГ применяются результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, утвержденные приказом Управления имущественных отношений .... от ДД.ММ.ГГГГ № в размере 18 274 370 рублей 24 копейки.

Таким образом, суд приходит к выводу, что кадастровая стоимость земельного участка, исходя из которой, налоговому органу надлежало исчислять размер подлежащего уплате налога, в период 2016-2017 г.г. не изменялась.

Для взыскания земельного налога, отраженного в уведомлении № налоговый орган направил ответчику требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком его исполнения ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст. 48 НК РФ обратиться в суд налоговый орган должен был не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Данный срок истец также пропустил.

В связи с истечением и этого срока налоговый орган повторно без каких-либо оснований произвёл ещё один перерасчёт налога, исчислив его в первоначальной сумме в размере 45 870 рублей и отразив его в уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ. При этом истец также не указывает на обстоятельства, послужившие причиной для еще одного перерасчёта, и не представляет никаких доказательств их наличия.

На основании вышеизложенного суд исходит из того, что фактически никаких перерасчётов земельного налога налоговый орган не осуществлял, а повторное уведомление № и последующее уведомление № выставлялись по причине пропуска истцом пресекательного срока обращения в суд и в целях его повторного исчисления.

Между тем, поскольку фактически перерасчёт земельного налога истец не осуществлял, установленный ст. 48 НК РФ срок обращения в суд за взысканием этого налога следует считать пропущенным.

Кроме того, суд отмечает, что действующее налоговое законодательство не позволяет продлить установленный ст. 48 НК РФ срок принудительного взыскания налога по причине осуществления налоговым органом его перерасчета.

С учётом установленных по делу обстоятельств, суд отказывает в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока на обращение в суд.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по .... к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2016, 2017 годы оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в ....вой суд через Центральный районный суд .... в течение одного месяца после составления решения в окончательной форме.

Судья А.Е. Баньковский

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.