Решение № 2А-1360/2017 2А-1360/2017~М-1288/2017 М-1288/2017 от 15 ноября 2017 г. по делу № 2А-1360/2017

Дело № 2а-1360/2017 16 ноября 2017 года


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Приморский районный суд Архангельской области в составе

председательствующего судьи Шитиковой О.А.,

при секретаре Аксеновой Н.А.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Архангельске в помещении Приморского районного суда Архангельской области административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Архангельской области и НАО к ФИО1 о взыскании пени по налогу, штрафа,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа. В обоснование заявленных требований указала, что ФИО1 представила в Инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2010, 2011 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила за 2010 год – 1587 руб., за 2011 год – 1431 руб., однако в установленные законом сроки обязанность по его уплате ответчиком не исполнена, в связи с чем также начислены пени. Поскольку налоговые декларации были сданы ответчиком только 29.12.2012, т.е. с нарушением срока, налоговым органом приняты решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа. 17.04.2017 мировым судьей вынесен судебный приказ №2а-993/2017, который затем по заявлению ответчика отменен. Просят суд взыскать с ответчика пени по налогу на доходы физических лиц в размере 284 руб. 63 коп., штрафы в размере 1127 руб. 60 коп.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещены о времени и месте судебного заседания.

Административный ответчик в судебном заседании с заявленными требованиями не согласилась, пояснила, что налог на доходы физических лиц она оплатила, задолженности не имеет, о чем ей также сообщили в инспекции в апреле 2013 года. Полагает, что нарушение сроков сдачи налоговых деклараций допустил ее бывший работодатель. На протяжении четырех лет Инспекция бездействовала, о наличии задолженности не сообщала.

По определению суда дело рассмотрено при данной явке

Заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги.

Согласно статье 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога, а также начисления соответствующей суммы пени.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 в 2010 году получила доход от реализации ценных бумаг ЗАО «НПА».

Согласно представленным декларациям, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила за 2010 год – 1587 руб., за 2011 год – 1431 руб.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок уплаты налога за 2010 год – не позднее 15.07.2011, за 2011 год – не позднее 16.07.2012.

Обязанность по уплате налога в установленный срок исполнена не была, в связи с чем в соответствии со статьями 69, 70, 75 НК РФ Инспекцией административному ответчику начислены пени в размере: 28 руб. 80 коп. за период с 21.10.2011 по 25.12.2011, 86 руб. 33 коп. за период с 26.12.2011 по 16.07.2012, 47 руб. 48 коп. за период с 17.07.2012 по 13.09.2012, 122 руб. 01 коп. за период с 14.09.2012 по 07.02.2012, всего начислено 284 руб. 63 коп.

Административному ответчику направлено требование №141726 от 16.04.2013 с предложением в добровольном порядке в срок до 14.05.2013 уплатить задолженность по пени в размере 284 руб. 63 коп.

Требование направлено заказным почтовым отправлением 18.04.2013.

В установленный срок, а также на момент рассмотрения дела в суде, требования налогоплательщиком самостоятельно не исполнены, что отражено в данных налогового обязательства.

Пунктом 1 ст. 88 НК РФ предусмотрено проведение камеральной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа на основе документов, представленных налогоплательщиком и имеющихся у налогового органа.

Пунктом 2 ст. 88 НК РФ определено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Частью 3 ст. 228 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков, указанных в ч. 1 ст. 228 НК РФ, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Абзацем 2 ч. 1 ст. 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Следовательно, срок предъявления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год – не позднее 03.05.2011, за 2011 года – не позднее 02.05.2012.

Установлено, что первичная декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2010 год представлена налогоплательщиком 11.10.2012.

Уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц представлена 29.12.2012 – до окончания камеральной налоговой проверки первичной декларации.

Таким образом, административным ответчиком были нарушены сроки, установленные ст. 229 НК РФ, в связи с чем 27.05.2013 на основании составленных актов камеральной налоговой проверки №2.14-22/24012 от 04.04.2012 и №2.14-22/24011 от 04.04.2013, инспекцией было принято решение №2.14-22/26489 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 69 руб. 40 коп., и предусмотренного ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 500 руб., а также решение №2.14-22/26492 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 58 руб. 20 коп., и предусмотренного ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 500 руб.

Налоговым органом были направлены требования №27770 и № 27771 от 28.06.2013 с предложением в срок до 19.07.2013 добровольно уплатить налоговые санкции в размере 569 руб. 40 коп. и 558 руб. 20 коп., что в установленный срок налогоплательщиком выполнено не было.

Вместе с тем, суд полагает, что административным истцом пропущен срок для обращения в суд с настоящим исковым заявлением.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 № 1/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 2 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 № 479-О-О).

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Таким образом, из буквального толкования норм права о порядке взыскания налога, пени и штрафа, закрепленных в пунктах 2, 3 ст. 48 НК РФ, следует, что при пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд, для чего необходимо обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного по уважительной причине шестимесячного срока.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, в том числе, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций.

Как следует из представленных материалов, сведений об отправке требования налогового органа, срок для принудительного взыскания с ответчика недоимки по налогам и пени, указанных в самом раннем требовании №141726, Инспекцией пропущен.

Согласно требованию №141726 от 16.04.2013 оно подлежало исполнению налогоплательщиком в срок до 14.05.2013.

С заявлением о взыскании недоимки налоговый орган был вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, то есть до 14.11.2016.

В материалах дела имеется заявление Инспекции о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате пени и штрафа, поступившее мировому судье судебного участка №1 Приморского судебного района Архангельской области 14.04.2017.

17.07.2017 мировым судьей вынесен приказ о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности, который 05.05.2017 по заявлению ответчика был отменен.

Таким образом, на момент обращения административного истца к мировому судье срок для обращения в суд был пропущен на пять месяцев.

Ходатайств о восстановлении срока для подачи иска в суд административным истцом не заявлено, о наличии каких-либо уважительных причин пропуска срока не указано.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении исковых требований надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд,

решил:

в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Архангельской области и НАО к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 284 руб. 63 коп., штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 1127 руб. 60 коп. отказать.

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд через Приморский районный суд Архангельской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий О.А. Шитикова