Решение № 2А-3111/2024 2А-416/2025 2А-416/2025(2А-3111/2024;)~М-2614/2024 М-2614/2024 от 21 января 2025 г. по делу № 2А-3111/2024

Дело №2а-416/2025

УИД 92RS0001-01-2024-003715-18


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 января 2025 года

город Севастополь

Балаклавский районный суд города Севастополя в составе:

председательствующего судьи Милошенко Н.В.,

при помощнике ФИО1,

с участием представителя административного истца ФИО2,

с участием ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы погороду Севастополю к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физического лица, земельного налога, штрафов, пени,

установил:

ДД.ММ.ГГГГ в Балаклавский районный суд города Севастополя поступило исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы погороду Севастополю с требованиями к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в общем размере 287 388,82 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 220 067,00 руб.; штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 4 126,25 руб.; штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 750,82 руб.; земельный налог за 2020 год в размере 10,00 руб.; пени в связи с неисполнением обязанности по уплате сумм налогов, начисленной по состоянию на дату обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в размере 60 434,75 рублей.

В обоснование исковых требований указано, что ФИО3, ИНН №, дата рождения: ДД.ММ.ГГГГ, место рождения: г. Севастополь, <адрес>, СССР, адрес: <адрес>, <...>, с ДД.ММ.ГГГГ состоит на учете в Управлении Федеральной налоговой службы по г. Севастополю по месту жительства, в том числе, в качестве плательщика налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), земельного налога.

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состоял на учете в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по г. Севастополю (далее – Межрайонная ИФНС № по г. Севастополю, Налоговый орган) по месту жительства, в том числе, в качестве плательщика НДФЛ, земельного налога.

УФНС России по г. Севастополю на основании сведений, поступивших из Федеральной службы государственной регистрации и кадастра и картографии (Росреестр) в порядке ст. 85 Налогового кодекса Российкой Федерации установлено, что ФИО3 в 2020 году получен доход в результате отчуждения объекта недвижимого имущества: Жилой дом, кадастровый №, расположен по адресу: г. Севастополь, <адрес>, дата регистрации права собственности: ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права собственности: ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно сведениям, представленным регистрирующими органами в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации, цена сделки по продаже составила 550000,00 рублей. Кадастровая стоимость жилого дома по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 3846887,33 рублей. Доход налогоплательщика от продажи указанного жилого дома в соответствии с п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 2 692 821,13 руб. (3 846 887,33 руб.*0,7).

Следовательно, при отчуждении налогоплательщиком указанного недвижимого имущества у ФИО3 образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, административный истец обоснованно в иске указал, что доход налогоплательщика от продажи указанного жилого дома в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ составляет 2 692 821,13 руб. (3 846 887,33 руб.*0,7).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Срок представления декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год – ДД.ММ.ГГГГ.

Налогоплательщиком в нарушение ст. 23, 80, п.1 ст. 229 Кодекса налоговая декларация по форме 3 НДФЛ за 2020 год не представлена.

Таким образом, сумма НДФЛ подлежащая уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком от продажи указанного недвижимого имущества за 2020 год составляет 220 067,00 руб. (2 692 821,13 руб. (доход налогоплательщика) – 1 000 000,00 руб. (налоговый вычет) = 1 692 821,13 руб. (налоговая база) * 13%).

Срок уплаты ФИО3 НДФЛ за 2020 год - ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО3 НДФЛ за 2021 год в установленный законом срок не уплачен.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельств, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не установлено.

В соответствии со ст. 109 НК РФ обстоятельств, исключающих привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, не установлено.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ установлены обстоятельства смягчающие налоговую ответственность налогоплательщика: несоразмерность деяния тяжести наказания (совершено впервые), тяжелое материальное положение физического лица (налогоплательщик является пенсионером), тяжелое состояние здоровье (инвалидность), признание вины и устранение ошибок.

Указанные обстоятельства признаны налоговым органом обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность и налоговые санкции, соответственно, снижены в 16 раз.

Сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ составляет: 4 126,25 руб. (220 067,00 руб. * 5% *6 мес. = 66 020,00 руб. / 16).

Сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ составляет: 2 750,82 руб. (220 067,00 руб. * 20% = 44 013,00 руб. / 16).

Таким образом, по мнению налогового органа, на основании решения от ДД.ММ.ГГГГ № к уплате ФИО3 подлежат: НДФЛ за 2020 год в размере 220 067,00 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 4 126,25 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 750,82 руб.

ФИО3 указанные в Решении от ДД.ММ.ГГГГ № суммы налога и штрафов не уплачены.

В соответствии с п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

УФНС России по г. Севастополю ФИО3 Решение от ДД.ММ.ГГГГ № направлено на адрес регистрации налогоплательщика и, согласно отчету об отслеживании почтового отправления с трек-номером 29901185318179, ДД.ММ.ГГГГ получено налогоплательщиком.

Решение от ДД.ММ.ГГГГ № вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, ФИО3 на основании ст. 138 НК РФ в досудебном порядке и на основании ст. 218 КАС РФ в судебном порядке не обжаловалось.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон N 263-ФЗ), который вступил в силу с ДД.ММ.ГГГГ, внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ).

Федеральным законом N 263-ФЗ введена ст. 11.3 НК РФ, устанавливающая единый налоговый платеж, единый налоговый счет, положения ст. 11 НК РФ дополнены понятием совокупная обязанность.

Пунктом 2 ст. 11 НК РФ (в редакции действующей с ДД.ММ.ГГГГ) установлено, что совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом, в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ установлено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

Согласно пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п. 4 ст. 11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений - со дня вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с пунктами 1, 3 ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно пунктам 1, 3, 4 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 500, вступившим в законную силу с ДД.ММ.ГГГГ, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Налоговым органом плательщику направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, которое налогоплательщиком не исполнено и не оспорено.

Согласно сведениям, полученным в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, от органа, осуществляющего ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним на имя ФИО3, ИНН <***>, зарегистрированы земельные участки: земельный участок, кадастровый №, расположен по адресу: 299716, г. Севастополь, <адрес>, дата регистрации права собственности: ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права собственности: ДД.ММ.ГГГГ.

Статья 388 НК РФ устанавливает, что налогоплательщиками земельного налога являются лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании п. 1 ст. 289 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Пунктами 1, 4 ст. 397 НК РФ установлено, что земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Налоговым органом налогоплательщику направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № на уплату земельного налога за 2020 год в размере 10,00 руб., срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО3 земельный налог за 2020 год в установленный срок не уплачен.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Налоговым органом в целях взыскания с ФИО3 указанных сумм налога, штрафов и пени в мировой суд подано заявление о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №.

Мировым судьей судебного участка № Балаклавского судебного района города Севастополя вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-0260/3/2024, который в связи с подачей налогоплательщиком возражений определением от ДД.ММ.ГГГГ отменен.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения УФНС России по г. Севастополю с настоящим административным иском о взыскании задолженности в суд.

Таким образом, как следует из искового заявления на дату подачи настоящего иска, обязательства по оплате задолженности в общем размере 287388,82 руб., в том числе: налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 220067,00 руб., штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 4126,25 руб., штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2750,82 руб., земельного налога за 2020 год в размере 10,00 руб., пени в связи с неисполнением обязанности по уплате сумм налогов, начисленная по состоянию на дату обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в размере 60434,75 руб. ФИО3 не исполнены, вышеуказанные суммы в бюджет не поступали.

Представитель административного истца в судебном заседании заявленные в иске требования поддержал, по основаниям в нем изложенным, по запросу суда представил имеющиеся материалы проверки, на основании которых было принято решение о привлечении ФИО3 к ответственности на совершение налогового нарушения от ДД.ММ.ГГГГ.

Административный ответчик в судебном заседании поддержал письменные пояснения по существу заявленных требований, в которых указал, что указанный дом он приобрел в 1992 году, выплатив за него полную стоимость. Просил рассчитать сумму задолженности налога от стоимости договора купли-продажи, а именно от стоимости здания - 550000 рублей, сумма всего договора 990000 рублей, а не от суммы кадастровой стоимости 3846887,33 рублей, поскольку кадастровая стоимость в выписке из ЕГРН по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ не была указана, появилась после приобретения дома дочерью ответчика ДД.ММ.ГГГГ. Просил назначить выплату налоговой задолженности, пени и штрафа ежемесячно в размере МРОТ, так как большую сумму выплачивать ответчик не имеет возможности. Доходов кроме пенсии и заработной платы не имеет, является инвалидом III группы.

Выслушав явившихся участников рассматриваемого процесса, исследовав материалы дела, проанализировав представленные доказательства в их совокупности, изучив представленные стороной истца копии материалов о проведении камеральной проверки, копии запрошенных у мирового судьи материалов по выдаче судебного приказа, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации, в том числе относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в п. 1 указанной статьи самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке установленном ст. 225 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более (пять лет и более).

В соответствии с п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этик прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Пунктом 5 статьи 1 Закона № 218-ФЗ установлено, что государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Согласно пункту 6 статьи 1 Закона № 218-ФЗ государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133.1 и 164 ГК РФ.

В случаях, установленных федеральным законом, государственной регистрации подлежат возникающие, в том числе на основании договора, либо акта органа государственной власти, либо акта органа местного самоуправления, ограничения прав и обременения недвижимого имущества, в частности сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда, наем жилого помещения.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Согласно п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов.

В соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с п. 2 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ с учетом положений ст. 229 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения рассматриваемых правоотношений) установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

УФНС России по г. Севастополю на основании сведений, поступивших из Федеральной службы государственной регистрации и кадастра и картографии (Росреестр) в порядке ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что ФИО3 в 2020 году получен доход в результате отчуждения объекта недвижимого имущества: Жилой дом, кадастровый №, расположенного по адресу: г. Севастополь, <адрес>, дата регистрации права собственности: ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права собственности: ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно сведениям, представленным регистрирующими органами в соответствии со ст. 85 НК РФ, цена сделки по продаже составила 550 000,00 руб. Кадастровая стоимость жилого дома по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 3 846 887,33 руб.

С учетом вышеизложенных судом норм права, установленных обстоятельств дела, в части возникновения и прекращения права собственности ФИО3, его возражения против удовлетворения требований со ссылкой на то, что фактически стоимость дома им выплачена в 1992 году, в подтверждение чего представлена справка Главы ВМО Терновского муниципального округа от ДД.ММ.ГГГГ правового значения не имеет. Суд учитывает факт регистрации права собственности в уполномоченных органах государственной власти на территории города Севастополя на вышеуказанные объекты недвижимого имущества ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, при отчуждении налогоплательщиком указанного недвижимого имущества у ФИО3 образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, о чем обоснованно указывает административный истец в иске.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, доход налогоплательщика от продажи указанного жилого дома в соответствии с п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 2 692 821,13 руб. (3 846 887,33 руб.*0,7).

Правовых оснований производить исчисление налога, исходя из стоимости дома, указанного в договоре не имеется, в связи с чем возражения ответчика в этой части судом не принимаются.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно пп.2 п.2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Срок представления декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год – ДД.ММ.ГГГГ. ФИО3 в нарушение ст. 23, 80, п.1 ст.229 Кодекса налоговая декларация по форме 3 НДФЛ за 2020 год не представлена.

Как следует из искового заявления истца сумма НДФЛ, подлежащая уплате по результатам камеральной налоговой проверки, на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком от продажи указанного недвижимого имущества за 2020 год составляет 220 067,00 руб. (2 692 821,13 руб. (доход налогоплательщика) – 1 000 000,00 руб. (налоговый вычет) = 1 692 821,13 руб. (налоговая база) * 13%).

Срок уплаты ФИО3 НДФЛ за 2020 год - ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО3 НДФЛ за 2021 год в установленный законом срок не уплачен.

В ходе рассмотрения дела судом установлено следующие обстоятельства дела: после поступления информации из Росреестра о получении ФИО3 дохода в результате отчуждения объектов недвижимого имущества в июле 2021 года налоговым органом в отношении ФИО3 начата камеральная налоговая проверка.

Из представленного по запросу суда в материалы настоящего административного дела акта налоговой проверки № следует, что камеральная проверка в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости, проводилась в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В акте указано, что согласно требованию № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении пояснений в связи с установлением факта не предоставления декларации 3-НДФЛ за 2020 года по факту получения дохода от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального срока владения (технический план здания от ДД.ММ.ГГГГ), ФИО3 предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ представить налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2020 год и уплатить налог или предоставить пояснения и документы, подтверждающие отсутствие обязанностей декларирования данного дохода, указанное требование направлено по почте ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе рассмотрения дела стороной истца не представлено доказательств, что в период после проведения проверки, со сроком окончания ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом проводились какие-либо дополнительные мероприятия, необходимые для составления акта налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ по результатам составления которого только ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за 2020 год.

Согласно извещению о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО3 извещен о времени рассмотрения материалов налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ в 10 часов 00 минут, срок истечения представления налоговой декларации 3 – НДФЛ в извещении указан - ДД.ММ.ГГГГ за 2020 год.

Решение № в отношении ФИО3 фактически принято ДД.ММ.ГГГГ и направлено в адрес налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ, что нашло подтверждение в ходе рассмотрения дела. Числящаяся задолженность по уплате НДФЛ, штрафов, пени, на сумму 280227,31 выставлена в требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

После чего, налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье судебного участка № Балаклавского судебного района с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, взыскании в порядке ст. 48 НК РФ, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. В указанное заявление включена сумма отрицательного сальдо, которая составила 302397 рублей 39 копеек, в том числе налог - 220077 рублей 00 копеек, пени – 75443 руля 32 копейки, штрафы - 6887 рублей 07 копеек. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: земельный налог в размере 10 рублей 00 копеек за 2020 год, налог на доходы физических лиц в размере 222817 рублей 82 копейки за 2020 год, неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 4126 рулей 25 копеек за 2020 год, пени в размере 75443 рубля 32 копейки.

В приложенном к судебному приказу налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 к оплате исчислено 10 рублей 00 копеек – уплата земельного налога.

Как следует из приложенного к судебному приказу требованию № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 поставлен в известность об обязанности оплатить числящуюся задолженность на налог на доходы физических лиц в размере 220067 рублей, штрафы в размере 6877 рублей 07 копеек, пени 53333 рубля 24 копейки.

После чего решением от ДД.ММ.ГГГГ № налоговым органом решено взыскать с ФИО3 сумму, указанную в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ, в размере 302162 рубля 64 копейки.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Балаклавского судебного района вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3 заявленных в судебном приказе сумм.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 обратился с заявлением об отмене судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ вынесено определение об отмене судебного приказа.

С настоящим иском налоговый орган обратился в суд исх. от ДД.ММ.ГГГГ в ноябре 2024 года.

Суд полагает, что учитывая заявленные в иске требования, юридически значимым обстоятельством в данном деле, наряду с установлением обоснованности произведенных ответчику начислений (НДФЛ, земельный налог, пени, штрафы) является установление соблюдения налоговым органом срока для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа согласно действующим требованиям налогового законодательства в спорный период (2021 - 2022 г.г.).

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки, что и было установлено в отношении ФИО3, должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (абзац 2 пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ), который в данном случае должен был быть составлен не позднее ДД.ММ.ГГГГ (в течение 10 дней начиная с ДД.ММ.ГГГГ).

Пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Факт уклонения от получения акта налоговой проверки в ходе рассмотрения настоящего дела со стороны ответчика судом не установлен, соответственно, исходя из установленных налоговым законодательством, сроков акт считается полученным не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

По результатам рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговой проверки может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ (пункт 1 статьи 101 НК РФ).

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). То есть решение налогового органа, с учетом сроков его получения, обжалования, возможной подачи возражений ДД.ММ.ГГГГ должно вступить в законную силу.

Порядок взыскания налоговой задолженности регламентирован положениями Налогового кодекса Российской Федерации, механизм которого реализуется налоговым органом в несколько этапов, ограниченных строгими временными периодами.

Реализация каждого последующего этапа принудительного взыскания недоимки и пеней напрямую зависит от предыдущих действий налогового органа.

Первоначальным действием по реализации налоговым органом механизма принудительного взыскания задолженности является направление требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункты 1, 2 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с абзацем 1 пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Тогда как по требованию, которое, с учетом вышеуказанных сроков, установленных налоговым законодательством (период 2021 – 2022 г.г.) должно было быть выставлено после ДД.ММ.ГГГГ не позднее ДД.ММ.ГГГГ (20 дней), о чем указано в ч. 2 ст. 70 НК РФ, с учетом сроков его направления (5 дней), получения (6 дней) и добровольной уплаты (8 дней) ДД.ММ.ГГГГ истек срок на добровольное исполнение.

Соответственно с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с требованиями налогового законодательства (в соответствии с редакцией, действующей в спорный период) налоговый орган вправе был обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье.

В данном же случае акт проверки составлен ДД.ММ.ГГГГ, то есть, спустя более чем через год после окончания камеральной проверки (доп. мероприятия не проводились). То есть, на момент составления акта проверки истекла совокупность сроков на обращение в суд с требованиями о принудительном взыскании.

Доказательств, с достоверностью подтверждающих проведение налоговым органом дополнительных мероприятий в рамках камеральной проверки в отношении ФИО3, суду не представлено.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено ДД.ММ.ГГГГ.

После чего только и выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму 280277 рублей 31 копейку.

Обращение с заявлением о вынесении судебного приказа последовало в мае 2024 года, тогда как шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании НДФЛ за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, регламентирован пунктом 2 статьи 48 НК РФ, соответственно, в данном случае истек ДД.ММ.ГГГГ, при этом соблюдение налоговым органом срока обращения в суд для получения судебного приказа проверяется при рассмотрении соответствующего процессуального вопроса мировым судьей, о чем разъяснено в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 62, согласно которому истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

В данном случае, мировой судья не усмотрел оснований для отказа в вынесении судебного приказа в отношении административного ответчика, однако, это не свидетельствует о соблюдении установленной процедуры взыскания в принудительном порядке.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Вместе с тем, пропуск налоговым органом срока, установленного для совершения процедурного действия (в том числе проведение проверки, рассмотрение акта проверки, вынесение решения по результатам проверки, направление требования об уплате налога и пеней), не влечет продления срока, установленного для совершения последующего действия (принудительное взыскание налога и пеней).

Как отметил Пленум ВАС РФ, если правонарушения, не связанные с неправильным исчислением и несвоевременной уплатой налогов, выявлены налоговым органом в период проведения налоговой проверки, они могут быть отражены в материалах этой проверки и, соответственно, в решении, принимаемом в порядке ст. 101 НК РФ (п. 37 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 57).

Несоблюдение налоговым органом, в частности, срока оформления акта не изменяет порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию задолженности в принудительном порядке, в связи с чем сроки совершения этого действия учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ (п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 57).

При этом суд учитывает, что никаких препятствий для соблюдения процессуальных сроков (составления акта налоговой проверки, вынесения решения, направления требований налоговым органом) не представлено, как и уважительных причин пропуска обращения в суд в судебном порядке, однако, в указанный период продолжалось начисление пени (более 60000 рублей, что следует из представленного по запросу суда дополнительному расчету пени), которая к моменту обращения в суд фактически составила почти 1/3 часть от неоплаченного НДФЛ, при этом снижению в силу закона пени не подлежат, что, по мнению суда, является недопустимым, приводит к нарушению баланса соблюдения публичных и частных интересов.

С учетом вышеизложенного, исходя из разъяснений, данных в пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Проверив в соответствии с частью 6 статьи 289 КАС РФ полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, наличие оснований для взыскания сумм задолженности и наложения санкций, а также правильность осуществленных расчетов и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы, указанной в иске, сроки обращения в суд, суд приходит к выводу о том, что исковые требования налогового органа к ФИО3 в части взыскания сумм НДФЛ, штрафов, пени, за исключением земельного налога за 2020 год в размере 10 рублей, а также заявленной ко взысканию пени за неуплату земельного налога в размере 0,68 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (что следует из истребованного судом дополнительного расчета пени), являются необоснованными, указанные недоимки являются безнадежными ко взысканию, в связи с утратой налоговым органом возможности её взыскания в установленном законом порядке.

С учетом вышеизложенного, суд полагает, что в удовлетворении исковых требований о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 220 067,00 руб.; штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 4 126,25 руб.; штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 750,82 руб.; пени в связи с неисполнением обязанности по уплате сумм налогов, начисленной по состоянию на дату обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в размере 60 434,07 рублей следует отказать ввиду пропуска срока для взыскания данных сумм с ответчика в судебном порядке. При этом суд обращает внимание истца, что указанные недоимки являются безнадежными ко взысканию, в связи с утратой налоговым органом возможности её взыскания в установленном законом порядке.

Вместе с тем, как следует из искового заявления ФИО3 в период с ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: города Севастополь, <адрес>, дата прекращения права собственности ДД.ММ.ГГГГ, то есть, являлся плательщиком земельного налога, однако, своевременно, в установленные законом сроки указанную обязанность не исполнил, земельный налог за 2020 год в размере 10 рублей 00 копеек не оплатил.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (пункт 1 статьи 48 НК РФ, часть 1 статьи 286 КАС РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с п.п. 1, 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введена ст. 11.3 Налогового кодекса устанавливающая единый налоговый платеж, единый налоговый счет, положения ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации дополнены понятием совокупная обязанность.

Пунктом 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

На основании п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Таким образом, с ДД.ММ.ГГГГ пени исчисляются на совокупность неисполненных налоговых обязательств налогоплательщика, а не по каждой недоимки отдельного налога.

Налоговым органом исчислено пени за неуплату земельного налога в размере 68 копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (указано в дополнительном расчете пени, представленном по запросу суда).

Поскольку в ходе рассмотрения дела установлено, что ФИО3 (ИНН <***>) своевременно не произведена уплата земельного налога за 2020 год за принадлежащий ему земельный участок в размере 10 рублей 00 копеек, образовалась пени за неуплату земельного налога в размере 68 копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, судом исследованы, представленные стороной истца дополнительные расчеты пени, заявление о выдаче судебного приказа и приложенные к нему документы, суд считает необходимым взыскать указанную задолженность по уплате земельного налога ФИО3 за 2020 год в размере 10 рублей 00 копеек, пени за неуплату земельного налога в размере 68 копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, учитывая, что срок взыскания административным органом, в данном случае, не пропущен.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Учитывая требования ч. 1 ст. 114 КАС РФ, факт поступления искового заявления в суд ДД.ММ.ГГГГ, с административного ответчика в доход бюджета города Севастополя подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден при подаче иска в суд, в размере 4000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы пог. Севастополю к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физического лица, земельного налога, штрафов, пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО3 (ИНН №) задолженность по уплате земельного налога за 2020 год в размере 10 рублей 00 копеек, пени за неуплату земельного налога в размере 68 копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, всего взыскать 10 рублей 68 копеек.

Взыскать с ФИО3 (ИНН №) в доход бюджета города Севастополя государственную пошлину в размере 4000 рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Севастопольский городской суд через Балаклавский районный суд города Севастополя в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Н.В. Милошенко