Решение № 2А-3218/2024 2А-782/2025 2А-782/2025(2А-3218/2024;)~М-2585/2024 М-2585/2024 от 4 февраля 2025 г. по делу № 2А-3218/2024

Административное дело № 2а-782/2025

УИД 62RS0004-01-2024-004129-46


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Рязань 05 февраля 2025 года

Советский районный суд г.Рязани в составе председательствующего судьи Марковой А.С., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Рязанской области обратилось в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, мотивируя тем, что ФИО1 обязан уплачивать законно установленные налоги; совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица, а исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП). У налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо в размере 93 931 рубль 10 копеек, которое до настоящего времени не погашено. Согласно ст.ст. 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 25 сентября 2023 года № №, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС, однако до настоящего времени оно не погашено. Налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г.Рязани с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика единого налогового платежа, однако определением от 22 апреля 2024 года в принятии заявления было отказано. На основании изложенных обстоятельств, с учетом уточнения административный истец просил суд взыскать с ФИО1 единый налоговый платеж в сумме 93 931 рубль 10 копеек, из которых: штрафы за 2020, 2021 годы в размере 6 000 рублей; страховые взносы, за 2023 год в совокупном фиксированном размере 12 733 рубля 89 копеек; страховые взносы ОМС за 2022 год в размере 8 766 рублей; страховые взносы ОПС за 2022 год в размере 34 445 рублей; пени до 01 января 2023 года в размере 16 711 рублей 46 копеек; пени с 01 января 2023 года по 09 апреля 2024 года в размере 15 274 рубля 75 копеек.

Изучив без проведения судебного заседания доводы административного иска, исследовав доказательства в письменной форме, оценив их по правилам ст.84 КАС РФ, то есть по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании на предмет относимости, допустимости, достоверности каждого из них в отдельности, а также их достаточность и взаимосвязь в совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 287 КАС РФ органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

К таким органам, в том числе относятся налоговые органы, которые наделены правом взыскивать в соответствующем порядке недоимку по налогам и по иным установленным законам обязательным платежам, а также пени, проценты и штрафы по ним (ст.31 Налогового кодекса Российской Федерации – далее по тексту НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Так, Конституция Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст.57) и аналогичное положение содержится в налоговом законодательстве (ст.3), которое регулирует, в том числе и правоотношения о взыскании страховых взносов.

Согласно ст. 8 НК РФ, под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В силу ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются, в том числе индивидуальные предпринимателя, для которых положениями пп. 1 п.1 ст.430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из их дохода.

Если иное не предусмотрено законом, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат уплате в фиксированном размере 23400 руб. за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, 34 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рубля за расчетный период 2023 года.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, согласно пп.2 п.1 ст.430 НК РФ, уплачиваются в фиксированном размере 4590 руб. за расчетный период 2017 года, 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года, 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Если плательщики начинают осуществлять деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности, фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п.3 ст.430 НК РФ).

В соответствии со ст. 432 НК РФ, суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и, если иное не предусмотрено законом, уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком и прекращается со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (ст.ст.44, 45 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что ФИО1 в период с 27 августа 2020 года по 10 апреля 2023 года состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, поэтому он признается плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Таким образом, с административного ответчика подлежат уплате страховые взносы за 2022 год в следующем размере:

- на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетный период, начиная с 01 января 2017 года в размере 8 766 рублей;

- на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, ха расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) в размере 34 445 рублей.

Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2023 год согласно расчету составит:

9 119 рублей / 12 месяцев = 759,92 рублей;

759,92 рублей * 3 (полные месяцы) = 2 279,76 рублей;

759,92 рублей / 30 (дней в апреле) = 25,330 рублей;

25,330 рублей * 10 (количество отработанных дней в апреле) = 253,30 рублей;

2 279,76 рублей + 253,30 рублей = 2 533,06 рублей.

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2023 год согласно расчету составит:

36 723 рублей / 12 месяцев = 3 060,25 рублей;

3 060, 25 рублей * 3 (полные месяцы) = 9 180,75 рублей;

3 060, 25 рублей / 30 (дней в апреле) = 102,008 рубля;

102,008 рубля * 10 (количество отработанных дней в апреле) = 1020,08 рублей;

9 180, 75 рублей + 1020,08 рублей = 10 200, 83 рублей.

Согласно расчету размер страховых взносов, в совокупном фиксированном размере за 2023 год составил 12 733, 89 рубля.

Согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо, проводящее налоговуюпроверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающихдокументами (информацией), касающихся деятельности проверяемогоналогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) эти документы(информацию).

В соответствии с п. 3 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющийналоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляетпоручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), вналоговый орган по месту учета лица у которого должны быть истребованыуказанные документы (информация).

В силу п.4 ст. 93.1 НК РФ в течение пяти дней со дня получения порученияналоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы(информация), направляет этому лицу требование о представлении документов(информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребованиидокументов (информации). Требование о представлении документов (информации)направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 НК РФ.

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации),исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, чтоне располагает истребуемыми документами (информацией) (пункт 5 ст.93.1 НК РФ).

Межрайонной ИФНС №5 по Московской области в связи с истребованиемдокументов или информации по сделке у контрагента проверяемого лица или у лица,располагающего информацией по проверяемому лицу или у налогоплательщика припроведении выездной налоговой проверки на основании п. 3 ст. 93.1 НК РФ вМежрайонную ИФНС №2 по Рязанской области было направлено поручение от 01марта 2021 года № 2184 об истребовании документов (информации) у ИП ФИО1,касающихся деятельности ООО «Векторстрой» ИНН <***>.

Межрайонной ИФНС № 2 по Рязанской области выставлено требование опредставлении документов (информации) № № от 02 марта 2021 года в адрес ИП ФИО1 и отправлено 03 марта 2021 года заказным письмом.

В случае направления требования по почте заказным письмом, датой вручениятребования считается шестой день, считая с даты, его отправки.

Требование о представлении документов (информации) № № от02 марта 2021 года считается полученным ИП ФИО1 12 марта 2021 года и должно быть исполнено в срок не позднее 19 марта 2021 года. Документы в установленный срок представлены не были.

В нарушение п. 5 ст.93.1 НК РФ, ИП ФИО1 не представил в течение 5-ти рабочих дней со дня получения по почте требования о представлении документов (информации) № № от 02 марта 2021 года, документы (информацию), необходимую для осуществления мероприятий налогового контроля, и не представил ходатайство о продлении сроков для истребования документов.

Исходя из вышеизложенного налоговым органом обнаружены факты,свидетельствующие о нарушении ИП ФИО1 законодательства о налогах исборах, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 126 НК РФ, в видевзыскания штрафа в размере 10 000 рублей.

В ходе рассмотрения материалов проверки установлены следующиеобстоятельства, смягчающие его ответственность за совершение налоговогоправонарушения, а именно:

несоразмерность деяния тяжести наказания;

введение иностранными государствами экономических санкций в отношенииРоссийской Федерации, граждан Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность,признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым кответственности за аналогичное правонарушение. Обстоятельства, отягчающиеответственность не установлены.

Учитывая вышеизложенное в соответствии с пп. 3 п.1 ст. 112, п. 3 ст.114 размер штрафных санкций подлежит уменьшению в 4 раза.

Сумма штрафа к уплате: 10000:4=2500

Решение № от 04 апреля 2023 вступило в законную силу 07 мая 2023 года.

Межрайонной ИФНС №5 по Московской области в связи с истребованиемдокументов или информации по сделке у контрагента проверяемого лица или у лица,располагающего информацией по проверяемому лицу или у налогоплательщика припроведении выездной налоговой проверки на основании п. 3 ст. 93.1 НК РФ вМежрайонную ИФНС №2 по Рязанской области было направлено поручение от 02марта 2021 года №№ об истребовании документов (информации) у ИП ФИО1,касающихся деятельности ООО «Векторстрой» ИНН <***>.

Межрайонной ИФНС № по Рязанской области выставлено требование опредставлении документов (информации) № от 02 марта 2021 года в адрес ИП ФИО1 и отправлено 03 марта 2021 года заказным письмом.

В случае направления требования по почте заказным письмом, датой вручения требования считается шестой день, считая с даты, его отправки.

Требование о представлении документов (информации) № от02 марта 2021 года считается полученным ИП ФИО1 12 марта 2021 года и должно быть исполнено в срок не позднее 19 марта 2021 г. Документы в установленный срок представлены не были.

В нарушение п. 5 ст. 93.1 НК РФ, ИП ФИО1 не представил в течение 5-тирабочих дней со дня получения по почте требования о представлении документов(информации) № от 02 марта 2021 года, документы (информацию), необходимую для осуществления мероприятий налогового контроля, и не представилходатайство о продлении сроков для истребования документов.

Исходя из вышеизложенного налоговым органом обнаружены факты,свидетельствующие о нарушении ИП ФИО1 законодательства о налогах исборах, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 126 НК РФ, в видевзыскания штрафа в размере 10 000 рублей.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающегоответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньшечем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьейНК РФ.

В ходе рассмотрения материалов проверки установлены следующиеобстоятельства, смягчающие его ответственность за совершение налоговогоправонарушения, а именно: - несоразмерность деяния тяжести наказания;

- введение иностранными государствами экономических санкций в отношенииРоссийской Федерации, граждан Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность,признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым кответственности за аналогичное правонарушение. Обстоятельства, отягчающиеответственность не установлены.

Учитывая вышеизложенное в соответствии с пп. 3 п.1 ст. 112, п. 3 ст. 114 размерштрафных санкций подлежит уменьшению в 4 раза.

Сумма штрафа к уплате: 10000:4 = 2500.

Решение № от 04 апреля 2023 вступило в законную силу 07 мая 2023 года.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ ИП ФИО1 является плательщиком налога на добавленную стоимость

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числеявляющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 ипункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы поместу своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленномуформату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи черезоператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца,следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотренонастоящей главой. Следовательно, срок представления налоговой декларации по НДСза 4 квартал 2020 года – 25 января 2021 года.

В нарушение п. 5 ст. 174 НК РФ ИП ФИО1 первичная налоговаядекларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 год представлена14 мая 2021 года В ходе камеральной налоговой проверки первичной декларацииналогоплательщиком 25 мая 2021 года представлена уточненная налоговая декларация(номер корректировки 1), 16 июля 2021 года представлена уточненная налоговая декларация (номер корректировки 2) (количество просроченных месяцев - 4), с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 10 рублей.

В соответствии с п. 9.1 ст. 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральнойналоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговаядекларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 Кодекса, камеральнаяналоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинаетсяновая камеральная налоговая проверка на основе утоненной налоговой декларации(расчета).

В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемымобъектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогамкаждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров(выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе длясобственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом,если иное не предусмотрено настоящей главой. По срокам уплаты налога25 января 2021года, 25 февраля 2021года, 25 марта 2021 года налог в размере 10 рублей не уплачен.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление вустановленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации(расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взысканиештрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством оналогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате(доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждыйполный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но неболее 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Расчет суммы штрафа: 10 руб. х 5% х 4 мес. = 2 рубля, но не менее 1 000 рублей.

Сумма штрафа составляет 1000 рублей.

Налоговый орган при принятии решения о привлечении налогоплательщика кналоговой ответственности в виде штрафа обязан установить наличие обстоятельств,смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, и учесть ихпри определении размера налоговых санкций.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающегоответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше,чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьейнастоящего Кодекса

Расчет штрафа с учетом одного смягчающего обстоятельства подлежитуменьшению в 2 раза и составляет 500 рублей.

Расчет суммы штрафа: 1000 рублей/2 = 500 рублей.

Решение № от 28 марта 2022 года вступило в законную силу 20 мая 2023 года.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числеявляющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 ипункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы поместу своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленномуформату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи черезоператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца,следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотренонастоящей главой. Следовательно, срок представления налоговой декларации по НДСза 1 квартал 2021 года – 25 апреля 2021 года.

В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срокаприходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срокасчитается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, установленный срок представления – 26 апреля 2021 года.

В нарушение п.5 ст. 174 НК РФ ИП ФИО1 первичная налоговаядекларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года представлена24 мая 2021 года. В ходе камеральной налоговой проверки первичной декларацииналогоплательщиком 16.07.2021г. представлена уточненная налоговая декларация(номер корректировки 1) (количество просроченных месяцев - 1), с суммой налога,подлежащей уплате в бюджет 10 рублей.

В соответствии с п. 9.1 ст. 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральнойналоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговаядекларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 Кодекса, камеральнаяналоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинаетсяновая камеральная налоговая проверка на основе утоненной налоговой декларации(расчета).

В соответствии с п.1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемымобъектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогамкаждою налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров(выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе длясобственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом,если иное не предусмотрено настоящей главой. По срокам уплаты налога26 апреля 2021 года, 25 мая 2021 года, 25 июня 2021 года налог в размере 10 рублей не уплачен.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление вустановленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации(расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взысканиештрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством оналогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате(доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждыйполный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но неболее 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Расчет суммы штрафа: 10 руб. х 5% х 4 мес. = 2 рубля, но не менее 1 000 рублей.

Сумма штрафа составляет 1000 рублей.

Налоговый орган при принятии решения о привлечении налогоплательщика кналоговой ответственности в виде штрафа обязан установить наличие обстоятельств,смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, и учесть ихпри определении размера налоговых санкций.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающегоответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше,чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьейнастоящего Кодекса.

Расчет штрафа с учетом одного смягчающего обстоятельства подлежитуменьшению в 2 раза и составляет 500 рублей.

Расчет суммы штрафа: 1000 руб./2 = 500 рублей.

Решение № от 28 марта 2022 года вступило в законную силу 20 мая 2023 года.

Давая оценку законности примененным к налогоплательщику мер взыскания в виде пеней в сумме 31 986 рублей 21 копейка и обоснованности требования налогового органа в этой части, суд исходит из следующего.

По смыслу положений ст. 75 НК РФ обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога и возникает в случаях, когда неуплата налога привела к возникновению потерь дохода бюджета, требующих компенсации.

При этом акцессорный характер пеней, производный от недоимки по налогу (иному обязательному платежу), неоднократно подчеркивался Конституционным Судом РФ (Постановления от 17 декабря 1996 года № 20-П и от 15 июля 1999 года № 11-П, Определения от 4 июля 2002 года № 202 -О-П, от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, от 7 декабря 2010 года № 1572-О-О и др.), от 17 февраля 2015 года № 422-О и др.), прямо отмечавшим, что необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможности начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом в установленном законом порядке не реализовано (утрачено).

Из изложенного следует, что само по себе начисление (неначисление) налоговым органом налогоплательщику к уплате пеней правового значения не имеет, поскольку они могут быть взысканы только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Соответственно при оценке правомерности взыскания пеней должно приниматься во внимание не только неисполнение (несвоевременное исполнение) плательщиком обязанности по уплате налогов, но и состояние расчетов плательщика с бюджетом в период между возникновением обязанности по уплате налога и ее исполнением.

Таким образом, юридически значимым обстоятельством для разрешения этой части рассматриваемых требований, является возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате тех или иных обязательных платежей (налогов) в определенные сроки и в определенном размере, неисполнение соответствующей обязанности, а также возможность принудительного взыскания образовавшейся задолженности.

Представленный расчет налогового органа проверен и судом признается правильным.

В связи с ненадлежащим исполнением административным ответчиком своих обязанностей по уплате налогов, размер пеней, с учетом совокупной обязанности составит 31 986 рублей 21 копейка.

Давая при таком положении дела оценку законности и обоснованности требований налогового органа по существу судебного спора, суд учитывает следующее.

По общему правилу, установленному ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Непосредственно взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (утратившего статус индивидуального предпринимателя), производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В силу данного порядка, в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (п.1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (пп. 1 п.3); для иных случаев (в частности, касающихся взыскания задолженности, не превышающего 10 тысяч рублей, взыскания задолженности с физических лиц, утративших статус индивидуальных предпринимателей) предусмотрены специальные сроки (пп. 2 п. 3).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (п. 4).

Таким образом, действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями или утративших статус индивидуальных предпринимателей, предполагает, что реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (п. 3 ст. 48 НК РФ, ст. 69 НК РФ).

В связи с этим необходимо учитывать, что нормативная документация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подвергалась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета».

До вступления в силу названного закона налоговое законодательство закрепляло, что требование об уплате налога подлежало направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням – не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3 тысячи рублей (п. 1 ст. 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (п. 4 ст. 69); максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (п. 6 ст. 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней.

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (п.п. 3 и 6 ст. 11.3 и п.1 ст. 70 НК РФ). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (п. 3 ст. 46, п.1 ст. 48 и п.п. 1,3 ст. 69 НК РФ).

В то же время нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную ст. 48 НК РФ.

Таким образом, налоговое законодательство содержало и содержит специальные нормы, определяющие последовательность и сроки осуществления налоговым органом досудебных и принудительных судебных процедур взыскания с налогоплательщика - физического лица налоговых платежей.

Несвоевременное совершение налоговым органом необходимых процессуальных действий, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. В том числе, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней («Обзор судебной практики», утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2016 года, Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 года № 71, Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 и др.).

Как неоднократно разъяснял Конституционный Суд Российской Федерации, в налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами процедурных и временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения (Постановление от 14 июля 2005 года №9-П, Определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П). Не предполагает налоговое законодательство и возможности исчисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (Определения от 17 февраля 2015 года № 422 и от 25 июня 2024 года № 1740-О).

Вместе с тем, сохраняют силу правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, основанные на принципе всеобщности налогообложения, по смыслу которых в конкретных обстоятельствах превышение налоговым органом сроков осуществления отдельных действий по взысканию налоговой задолженности может быть обусловлено различными причинами, в том числе не зависящими от воли обеих сторон налогового правоотношения или вызванными действиями самого налогоплательщика, на основании чего допускаются обоснованные различия юридических последствий их истечения (постановления от 14 июля 2005 года № 9-П, от 2 июля 2020 года № 32-П и др.).

С точки зрения совокупности действующего правового регулирования, на суде, рассматривающем административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, лежит обязанность проверить не только соблюдение налоговым органом шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, шестимесячного срока на обращение за вынесением судебного приказа, иных сроков, но и наличие оснований для их восстановления, на что прямо указано Конституционным Судом Российской Федерации (постановление от 25 октября 2024 года № 48-П).

Следовательно, хотя налоговый орган обязан, осуществляя судебное взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соблюсти и сроки инициирования взыскания (сроки на обращение за вынесением судебного приказа), и срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании такой задолженности (если вынесенный по его заявлению приказ был отменен), даже пропуск одного из них не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требований налогового органа, заявленного в исковом производстве, когда судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.

Более того, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налога, пени признаются исчисленными правомерно и подлежат взысканию в порядке, к которому положения гражданского законодательства о сроках исковой давности не применимо (письмо Минфина России от 17 марта 2011 года № 03-02-08/27).

В обоснование соблюдения порядка и сроков взыскания обязательных платежей и санкций налоговый орган, представил в суд:

- требование № от 25 сентября 2023 года об уплате задолженности по страховым взносам на ОМС, страховым взносам на ОПС, пени и штрафы со сроком исполнения до 28 декабря 2023 года (направлено заказным письмом 29 сентября 2023 года);

- решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 07 апреля 2024 года;

- определение мирового судьи судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани от 22 апреля 2024 года об отказе в принятии заявления УФНС России по Рязанской области о вынесении судебного приказа № 9а-278/2024.

При таком положении дела суд признает доказанным соблюдение налоговым органом досудебной процедуры исчисления и истребования, как обязательных налоговых платежей, так и санкций, в том числе выполнение требований: ст. 52 НК РФ - о направлении налогоплательщику налогового уведомления (с указанием суммы налога, подлежащей уплате, объекта налогообложения, налоговой базы, срока уплаты налога, а также сведений, необходимых для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации); ст.ст. 69, 70 НК РФ - о направлении требования с извещением о наличии налоговой задолженности по обязательным платежам и налоговым санкциям.

Основанием для обращения за выдачей судебного приказа послужило бездействие налогоплательщика по исполнению указанного требования, и соответствующее полномочие налогового органа было осуществлено налоговым органом с соблюдением шестимесячного срока (подлежавшего исчислению с даты истечения срока выполнения требования, то есть с 28 декабря 2023 года, а потому истекавшего 28 июня 2024 года).

22 апреля 2024 года налоговый орган обратился к мировому судьей с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании единого налогового платежа.

Определением мирового судьи судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани в принятии заявления о вынесении судебного приказа отказано.

Непосредственно в суд с рассматриваемым административным иском налоговый орган обратился 18 сентября 2024 года (штамп курьерской службы на почтовом отправлении), то есть также с соблюдением установленного законом шестимесячного срока (подлежащего исчислению с даты отказа в выдаче судебного приказа, то есть с 22 апреля 2024 года, а потому истекавшего 22 октября 2024 года).

Таким образом, налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию спорных обязательных платежей и санкций, то есть уполномоченным органом явно была выражена воля на их взыскание в принудительном порядке (в связи с чем направлялись необходимые уведомления и требования, подавалось заявление о вынесении судебного приказа и административный иск) и совокупный срок всех последовательных действий налогового органа не превысил установленного законом совокупного срока на их совершение.

По результатам анализа установленных обстоятельств, подтвержденных исследованными доказательствами, с учетом соблюдения налоговым органом порядка и срока для разрешения возникшего административного спора, суд приходит к выводу о том, что исковые требования УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа признаются законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В силу того, что административный истец был освобожден от уплаты госпошлины в размере 4 000 рублей, она в соответствии со ст. 114 КАС РФ, также подлежит взысканию с административного ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290, 293-294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 единый налоговый платеж в сумме 93 931 (девяносто три тысячи девятьсот тридцать один) рубль 10 копеек, из которого: штрафы за 2020, 2021 годы в размере 6 000 (шесть тысяч) рублей; страховые взносы, в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 12 733 (двенадцать тысяч семьсот тридцать три) рубля; страховые взносы ОМС за 2022 год в размере 8 766 (восемь тысяч семьсот шестьдесят шесть) рублей; страховые взносы ОПС за 2022 год в размере 34 445 (тридцать четыре тысячи четыреста сорок пять) рублей; пени за период с 28 января 2019 года по 01 января 2023 года в размере 16 711 (шестнадцать тысяч семьсот одиннадцать) рублей 46 копеек; пени за период с 01 января 2023 года по 09 апреля 2024 года в размере 15 274 (пятнадцать тысяч двести семьдесят четыре) рубля 75 копеек.

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход местного бюджета в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей.

<...>

Реквизиты для уплаты единого налогового платежа:

Р/С (15 поле пл. док.) 40№

Р/С (17 поле пл. док.) 03№

Банк получателя: Отделение Тула Банка России // УФК по <адрес>

БИК 017003983

Получатель: ИНН <***> КПП 770801001

Казначейство России (ФНС России)

КБК 18№

УИН 18№

Разъяснить, что суд по ходатайству заинтересованного лица может вынести определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства от лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Советский районный суд г. Рязани в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья-подпись.

«КОПИЯ ВЕРНА»Подпись судьи А.С.МарковаСекретарь судебного заседанияСоветского районного суда г. Рязани ФИО3