Решение № 2А-1579/2019 2А-1579/2019~М-1334/2019 М-1334/2019 от 12 сентября 2019 г. по делу № 2А-1579/2019

Дело № 2а-1579/2019


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

13 сентября 2019 года г.Кинешма

Кинешемский городской суд Ивановской области в составе:

председательствующего судьи Мяновской Н.К.,

при секретаре Беловой Е.А.,

с участием представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России №5 по Ивановской области по доверенности ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Кинешме Ивановской области 13 сентября 2019 года административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ивановской области об обязании произвести перерасчет налога на имущество,

У С Т А Н О В И Л :

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ивановской области (далее – МИФНС) об обязании произвести перерасчет налога на имущество, мотивируя требования тем, что ДД.ММ.ГГГГ он обратился в МИФНС с заявлением о перерасчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м., расположенному по адресу: <адрес>, с кадастровой стоимости <данные изъяты> с ДД.ММ.ГГГГ. Письмом № от ДД.ММ.ГГГГ требования удовлетворены частично, новая кадастровая стоимость будет применена в расчете земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Управление ФНС России по Ивановской области (далее – УФНС) жалобу административного истца не удовлетворила. С решением МИФНС и УФНС административный истец не согласен. С учетом изменений, которые внесены в пункт 2 статьи 375 и пункт 15 статьи 378.2 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 года №334-ФЗ, перерасчет налога подлежит не с момента подачи заявления об оспаривании кадастровой стоимости, а за весь период применения оспоренной кадастровой стоимости. Полагает, что с учетом положений пункта 3 статьи 5 НК РФ, указанные изменения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие до 01.01.2019 года. Просит обязать МИФНС произвести перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м., расположенному по адресу: <адрес>, с кадастровой стоимости <данные изъяты> с ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явился по неизвестной причине, о месте и времени рассмотрения дела извещался правильно и своевременно по адресу, указанному в административном исковом заявлении, корреспонденцию получил, об отложении не ходатайствовал.

Представитель административного ответчика МИФНС по доверенности ФИО1 административные исковые требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве (л.д.33-35), указывает, что положение пункта 1.1 статьи 391 НК РФ в редакции Федерального закона №334-ФЗ подлежит применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года (часть 6 статьи 3 Федерального закона №334-ФЗ). Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона №334-ФЗ статья 1 указанного закона вступает в силу с 01.01.2019 года, при этом Федеральным законом №334-ФЗ не предусмотрено, что положения статьи 1 имеют обратную силу. До вступления в силу положений пункта 1.1 статьи 391 НК РФ в редакции Федерального закона №334-ФЗ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывалось при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Изменение кадастровой стоимости учитывалось, начиная с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. Заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ, сведения о кадастровой стоимости земельного участка, установленные Решением Комиссии № от ДД.ММ.ГГГГ, должны быть применены только с ДД.ММ.ГГГГ, при этом сведения должны быть внесены в ЕГРН. ДД.ММ.ГГГГ Управлением Росреестра по Ивановской области внесены изменения в ЕГРН в части изменения кадастровой стоимости земельного участка в сумме <данные изъяты>. МИФНС правомерно произвела расчет налога за ДД.ММ.ГГГГ, исходя из кадастровой стоимости земельного участка в сумме <данные изъяты>. Просит в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Суд, с учетом мнения представителя административного ответчика, считает возможным дело рассмотреть при данной явке.

Выслушав представителя административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Судом установлено, что ФИО2 является собственником земельного участка с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв. м, разрешенное использование – <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, дата возникновения права собственности ДД.ММ.ГГГГ (л.д.14).

Согласно выписке из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость указанного земельного участка определена в сумме <данные изъяты> (л.д.45-47).

МИФНС ФИО2 направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором приведен расчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ в отношении указанного земельного участка, исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере <данные изъяты>, сумма исчисленного земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты> (л.д.52-53). Аналогично сумма земельного налога исчислена налоговым органом за ДД.ММ.ГГГГ, о чем направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.54-55).

Задолженность по уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ взыскана с административного истца судебным приказом мирового судьи судебного участка № <данные изъяты> судебного района <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ и решением <данные изъяты> районного суда <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 64-69).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился с заявлением о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ №, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № определена как рыночная стоимость объекта недвижимости, установленная в отчете об оценке от ДД.ММ.ГГГГ №, в размере <данные изъяты> (л.д. 43-44).

Согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ, земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ имеет кадастровую стоимость <данные изъяты>, дата утверждения кадастровой стоимости - ДД.ММ.ГГГГ, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН - ДД.ММ.ГГГГ, дата определения кадастровой стоимости - ДД.ММ.ГГГГ, дата начала применения кадастровой стоимости в случае изменения ее по решению комиссии – ДД.ММ.ГГГГ (л.д.50).

Расчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ в отношении указанного земельного участка определен, исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере <данные изъяты>, сумма исчисленного земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты> (л.д.56-59).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился к административному ответчику с заявлением о перерасчете земельного налога с ДД.ММ.ГГГГ, письмом № от ДД.ММ.ГГГГ в перерасчете земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ отказано (л.д.6-7).

Административный истец полагает, что расчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ также должен быть исчислен, исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере <данные изъяты>, установленной по его заявлению от ДД.ММ.ГГГГ решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.13).

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решения органа, наделенного государственными или иными публичными полномочиями, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

Срок для обращения с административным исковым заявлением, установленный статьей 219 КАС РФ, административным истцом не пропущен.

В соответствии с пунктами 1 и 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным; для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи.

Статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" установлено, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде или комиссии. В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

Порядок определения налоговой базы установлен статьей 391 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ (в редакции до 01.01.2019 года) предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Налоговым органом при исчислении земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ, в отсутствие сведений об иной кадастровой стоимости спорного земельного участка, обоснованно была применена кадастровая стоимость указанного земельного участка равная <данные изъяты>, сведения о которой поступили в налоговый орган в порядке статьи 85 НК РФ. При исчислении земельного налога налоговый орган руководствуется сведениями, поступившими из регистрирующих органов в порядке статьи 85 НК РФ, и не вправе самостоятельно изменять сведения, в том числе и о кадастровой стоимости объекта налогообложения.

С 1 января 2019 года Федеральным законом от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Федеральный закон №334-ФЗ) в абзац первый пункта 1 статьи 391 внесены изменения, в соответствии с которыми налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Статья 391 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. При этом пункт 1.1 предусматривает, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Часть 6 статьи 3 Федерального закона N 334-ФЗ предусматривает, что положения пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Пунктом 4 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Согласно пункту 2.1 статьи 52 НК РФ (в редакции статьи 1 Федерального закона № 334-ФЗ) перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 (земельный налог) и 2 статьи 15 Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 52 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 15 НК РФ к местным налогам и сборам отнесен земельный налог.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона N 334-ФЗ статья 1 Федерального закона N 334-ФЗ вступает в силу с 01.01.2019. При этом Федеральным законом N 334-ФЗ не предусмотрено, что положения статьи 1 Федерального закона N 334-ФЗ имеют обратную силу.

Доводы административного истца об исчислении земельного налога за <данные изъяты>, исходя из новой кадастровой стоимости спорного земельного участка равной <данные изъяты>, установленной в решении комиссии от ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления о пересмотре кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ, судом не могут быть приняты, поскольку они основаны на неверном понимании вышеизложенных положений НК РФ.

Поскольку заявление административного истца о пересмотре кадастровой стоимости земельного участка, на основании которого решением комиссии была установлена кадастровая стоимость земельного участка равная его рыночной стоимости, подано ДД.ММ.ГГГГ, решение комиссии принято ДД.ММ.ГГГГ, в ЕГРН сведения о кадастровой стоимости земельного участка внесены ДД.ММ.ГГГГ, то данная кадастровая стоимость для целей налогообложения подлежала применению в силу действующего налогового законодательства с ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, административные исковые требования ФИО2 являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 – 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ивановской области об обязании произвести перерасчет налога на имущество отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Кинешемский городской суд Ивановской области в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: Мяновская Н.К.

Мотивированное решение составлено 18 сентября 2019 года.