Решение № 2А-3408/2020 2А-3408/2020~М-3291/2020 М-3291/2020 от 15 ноября 2020 г. по делу № 2А-3408/2020

Дело № 2А-3408/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 ноября 2020 года г.Серпухов, Московской области

Серпуховский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Фетисовой И.С., при секретаре судебного заседания Зарапиной А.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Марий Эл к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Республике Марий Эл обратилась в суд с административным иском и просит взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) задолженность по уплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенных в границах городских поселений, за 2014 год в сумме 220 рублей 00 копеек и пени за несвоевременную уплату земельного налога за период с 04.12.2015 по 07.07.2016 в сумме 16 рублей 79 копеек; задолженности по уплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенных в границах сельских поселений, за 2014 год в сумме 12 рублей 00 копеек и пени за несвоевременную уплату земельного налога за период с 04.12.2015 по 07.07.2016 в сумме 2 рубля 59 копеек.

Одновременно заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением, пропущенный налоговым органов по причине недостаточности ресурсов на реализацию процедуры взыскания в полном объеме.

Свои требования Межрайонная ИФНС России № 1 по Республике Марий Эл мотивировала тем, что в соответствии со ст.357, 388, 400 НК РФ ФИО1 является плательщиком транспортного налога, налога на имущество и земельного налога.

В соответствии с положениями ст.388 Налогового кодекса РФ ФИО1 признается плательщиком земельного налога, как лицо, на которое зарегистрированы земельные участки, а именно: земельный участок, расположенный по <адрес>, кадастровый <номер>, пл. 400 кв.м., дата регистрация права 20.10.2009; земельный участок, расположенный по <адрес>, кадастровый <номер>, пл. 21 кв.м., дата регистрация права 15.04.2010.

Налоговый орган, руководствуясь положениями части 2, 3 статьи 52 НК РФ исчислил в отношении налогоплательщика сумму налога в размере 232.00 руб. за 2013-2014 года и направил в адрес ФИО1 налоговое уведомление, в котором сообщил о необходимости уплатить исчисленную сумму налога в сроки, указанные в уведомлении.

В связи с тем, что в установленный срок налогоплательщик сумму налога не уплатил, испекцией на сумму недоимки в порядке статьи 75 НК РФ исчислена сумма пени.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Руководствуясь указанным положением закона, а также положениями ст. 69, 70 НК РФ налоговый орган выставил и направил в адрес Должника требование об уплате сумм налога, пени от 08.07.2016 № 709, в котором сообщалось о наличии у него задолженности по надо по пени, а также предлагалось в срок указанные в требовании, погасить указанную сумму задолженности.

Налогоплательщик в установленный срок не исполнил вышеуказанное требование налогового органа. Согласно сведениям карточки расчётов с бюджетом, в настоящее время по вышеуказанному требованию за налогоплательщиком числится задолженность в виде неуплаченных сумм налога и пени в общем размере 251,38 рублей, из них: земельный налог за 2014 год в размере 232,00 руб.; пени по земельному налогу в сумме 19,38 руб.

Представитель истца Межрайонной ИФНС ИФНС России № 1 по Республике Марий Эл в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, при подачи иска просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами письменные материалы, исходя из фактических обстоятельств дела, суд приходит к следующему.

Согласно имеющихся в материалах дела данных, ФИО1 в спорный налоговый период принадлежали земельные участки, расположенные по <адрес>, кадастровый <номер>, пл. 400 кв.м., дата регистрация права 20.10.2009; по <адрес>, кадастровый <номер>, пл. 21 кв.м., дата регистрация права 15.04.2010 (л.д. 17).

Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Марий Эл сформировано налоговое уведомление от 03.06.2015 № 705341, в котором указано на необходимость уплаты ФИО1 земельного налога за 2014 год в сумме 254 рубля 00 копеек, а так же налога на имущество в сумме 27 рублей 00 копеек, в срок до 01.10.2015. Налоговое уведомление направлено в адрес налогоплательщика 30.06.2015 (л.д. 7-9, 10).

Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Марий Эл сформировано требование № 709 по состоянию на 08.07.2016 об уплате ФИО1 недоимки по земельному налогу с установленным сроком уплаты 01.10.2015 в сумме 254 рубля 00 копеек, а так же пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме в сумме 12 рублей 00 копеек. Налогоплательщику предлагалось исполнить требование в срок до 16.08.2016. Данное требование направлено в адрес налогоплательщика 13.07.2016 (л.д. 11-12, 13).

Согласно данных карточки «Расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу (сбору, взносу) налогоплательщика ФИО1 по состоянию на 22.09.2020 за налогоплательщиком числится задолженность по земельному налогу в сумме 348 рублей 00 копеек, пени – 152 рубля 56 копеек.

В соответствии с представленным расчетом за период с 01.10.2015 по 07.07.2016 ФИО1 начислены пени на основании ст.75 НК РФ за неуплату земельного налога в установленный законом срок в сумме 2 рубля 59 копеек, а так же 16 рублей 79 копейки.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ и ст.3 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как определено статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

Обязанность по уплате земельного налога установлена главой 31 НК РФ.

В соответствии с положениями п.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 3 статьи 396, пунктам 1, 4 статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Порядок исчисления пени определен в статье 75 НК РФ.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу п.1 ст.48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ).

Пропуск срока на обращение в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявления (часть 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ определено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно статье 15 часть 2 Конституции Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы.

По смыслу данного положения, федеральный законодатель в процессе осуществления такого регулирования должен предусмотреть юридические механизмы поддержания правопорядка в этой сфере.

Следовательно, конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить исполнение данной обязанности налогоплательщиком.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1-3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Конституционным Судом Российской Федерации в Определениях от 30.01.2020 № 12-О и № 20-О обращено внимание, что установленные шестимесячные сроки и моменты начала их исчисления относятся к дискреционным полномочиям федерального законодателя и обусловлены необходимостью обеспечить стабильность и определенность публичных правоотношений.

При этом, в соответствии с пунктами 4-6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.

Из изложенного следует, что принудительное взыскание налога с физического лица допускается исключительно в судебном порядке, в течение установленных законом сроков, а также при наличии к тому оснований (установленный факт наличия задолженности и др.); произвольное и бессрочное взыскание с налогоплательщика сумм налоговой задолженности, обращение налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа, действующим правопорядком не допускаются.

При этом, при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены, о чем указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.10.2017 № 2465-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Е. на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации», а также неоднократно обращалось внимание судом кассационной инстанции с акцентом на то, что установление указанных обстоятельств в силу части 6 статьи 289 КАС РФ относится к числу юридически значимых по административному делу, рассматриваемому в порядке главы 32 названного процессуального закона (Кассационные определения Второго кассационного суда общей юрисдикции от 27 ноября 2019 года № 88а-1001/2019, от 20 ноября 2019 года № 88а-754/2019, от 26 февраля 2020 года № 88а-2597/2020 и др.).

Материалами дела подтверждено и сторонами не отрицается, что административный ответчик является плательщиком земельного налога и добровольно в полном объеме возложенную на него обязанность не исполнил, требования налогового органа об уплате налога и пени оставил без удовлетворения.

Разрешая заявление административного истца, суд учитывает, что налоговым органом были сформированы налоговое уведомление об уплате транспортного налога и требование об уплате ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2014 год по сроку уплаты 01.10.2015 в сумме 254 рубля 00 копеек, пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 16 рублей 79 копеек, а так же в сумме 2 рубля 59 копеек. Налогоплательщику предлагалось добровольно исполнить требование об уплате задолженности в срок до 16.08.2016.

Поскольку сумма налога была менее 3000 рублей, то налоговая инспекция вправе была обратиться в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу, пени в сок до 16.02.2020 года.

В нарушение п. 2 ст. 48 НК РФ в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования налоговый орган к мировому судье за выдачей судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2014 год не обратился.

Административный истец просит восстановить пропущенный срок на обращение в суд с административными исковым заявлением, ссылаясь на то, что налоговый орган не имел достаточных ресурсов для проведения процедуры взыскания.

Разрешая ходатайство о восстановлении процессуального срока на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением, направленным посредством почтовой связи 2 октября 2020 года, суд не находит оснований для признания причин пропуска срока уважительными, поскольку у налогового органа не имелось объективных препятствий для своевременного обращения в суд с административным исковым заявлением.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права налоговым органом не представлено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

В силу закона, несмотря на безусловную значимость взыскания в соответствующие бюджеты неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно налогов, налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки с физического лица в установленные для этого сроки и порядке, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе в установленном порядке заявлять о его восстановлении, приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска, чего в рассматриваемом случае административным истцом в нарушение части 4 статьи 289 КАС РФ сделано не было.

В соответствии с подп. 5 п.3 ст. 44 и подп. 4 п.1 ст. 59 НК РФ налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм, в связи с чем записи из лицевого счета налогоплательщика по их уплате подлежат исключению.

Налоговый орган, обратившись в суд с исковым заявлением с пропуском установленного законом срока, на дату подачи заявления утратил право на принудительное взыскание спорного налога.

Таким образом, учитывая, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может, а оснований для восстановления пропущенного срока не имеется, заявленные Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Марий Эл требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Марий Эл к ФИО1 (ИНН <номер>) <дата> рождения, уроженцу <адрес>, о взыскании задолженности по уплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенных в границах городских поселений, за 2014 год в сумме 220 рублей 00 копеек и пени за несвоевременную уплату земельного налога за несвоевременную уплату земельного налога за период с 04.12.2015 по 07.07.2016 в сумме 16 рублей 79 копеек; задолженности по уплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенных в границах сельских поселений, за 2014 год в сумме 12 рублей 00 копеек и пени за несвоевременную уплату земельного налога за период с 04.12.2015 по 07.07.2016 в сумме 2 рубля 59 копеек – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Серпуховский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: Фетисова И.С.

Мотивированное решение составлено 24 ноября 2020 года