Апелляционное определение № 33А-1585/2026 от 9 апреля 2026 г.

Судья Панкова С.В. Дело № 33а-1585/2026

УИД 70RS0009-01-2025-002692-28


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 10 апреля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе

председательствующего Простомолотова О.В.,

судей Куцабовой А.А., Точилина Е.С.

при секретарях Маслюковой М.Н., Миретиной М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 2а-2458/2025 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании пени

по апелляционной жалобе административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Томской области на решение Северского городского суда Томской области от 26 декабря 2025 года,

заслушав доклад судьи Куцабовой А.А,

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (сокращенное наименование - УФНС России по Томской области) обратилось в Северский городской суд Томской области с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по пени в размере 11940, 05 рублей.

В обоснование требований указано, что в установленные сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов ФИО1 не исполнена. На основании статей 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности № 84759 от 9 июля 2023 года. На сумму образовавшейся задолженности начислены пени за период с 10 апреля 2024 года по 29 сентября 2024 года в размере 11940,05 рублей. Неисполнение указанного требования явилось основанием для обращения УФНС России по Томской области к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа; судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника. В добровольном порядке задолженность административным ответчиком не погашена.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика, извещенных надлежащим образом о дате, времени и месте судебного разбирательства.

Обжалуемым решением административный иск удовлетворен частично: с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета взыскана задолженность по пени, начисленная на совокупную обязанность (сальдо ЕНС) за период с 11 апреля 2024 года по 29 сентября 2024 года в размере 7999,79 рублей; в бюджет муниципального образования ЗАТО Северск Томской области с ФИО1 взыскана государственная пошлина в размере 4000 рублей.

В апелляционной жалобе представитель УФНС России по Томской области ФИО2 просит решение Северского городского суда Томской области от 26 декабря 2025 года отменить в части отказа во взыскании задолженности по пени в сумме 3940,26 рублей и принять в данной части новое решение.

В обоснование доводов жалобы указывает, что сумма пени в размере 11940,05 рублей начислена на недоимки по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 года в сумме 45842 рубля, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 37773,38 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 9774,10 рублей, по транспортному налогу за 2022 год в сумме 30470 рублей. Недоимки, приведённые в решении суда не вошли в отрицательное сальдо, формирующее сумму для расчета пени, в связи с чем задолженность, предъявляемая к взысканию, не погашена.

На основании части 2 статьи 289, части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Изучив материалы дела, исследовав новые доказательства, приобщенные на основании статьи 63, части 1 статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в суде апелляционной инстанции, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Уплата законно установленных налогов и сборов является обязанностью налогоплательщиков, она закреплена Конституцией Российской Федерации (статья 57), а также Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 1 статьи 3, подпункт 1 пункта 1 статьи 23).

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с данным Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 названного Кодекса.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Абзацем вторым пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований увеличены на 6 месяцев.

С введением с 1 января 2023 года института единого налогового счета (далее – ЕНС) утратила силу статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривающая необходимость повторного направления налогоплательщику требования в случае изменения обязанности налогоплательщика по уплате налоговой задолженности.

Таким образом, с 1 января 2023 года при наличии отрицательного сальдо ЕНС предусмотрено однократное выставление требования, направление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС не требуется.

Процедура и сроки взыскания налоговой задолженности в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации и главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 ноября 2025 года) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в той же редакции установлено, что с заявлением о взыскании задолженности налоговый орган вправе обратиться не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Предметом административного иска является требование о взыскании с ФИО1 пени, начисленной на совокупную обязанность по ЕНС за период с 10 апреля 2024 года по 29 сентября 2024 года в размере 11940,05 рублей.

В адрес ФИО1 налоговым органом направлено требование № 84759 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды до 1 января 2023 года в размере 9656,03 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды до 1 января 2023 года - 37891,45 рубль, пени - 3112,02 рублей по состоянию на 9 июля 2023 года, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме заложенности с указанием налогов, страховых взносов, пеней на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в срок до 28 ноября 2023 года.

Решением Северского районного суда Томской области от 28 апреля 2025 года и апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Томского областного суда от 24 октября 2025 года (административное дело №2а-312/2025) установлено, что первоначально право на взыскание в судебном порядке задолженности с ФИО1 по требованию № 84759, сформированному по состоянию на 9 июля 2023 года, налоговый орган реализовал путем подачи 10 июня 2024 года заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности; 21 июня 2024 года мировым судьей судебного участка № 4 Северского судебного района Томской области вынесен судебный приказ, который отменен определением от 8 июля 2024 года. С административным иском налоговый орган обратился в Северский городской суд Томской области 18 декабря 2024 года, то есть требования пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации о сроках обращения в суд после обращения к мировому судье налоговым органом соблюдены.

При этом суды признали причины пропуска срока обращения за вынесением судебного приказа уважительными, и восстановили срок для принудительного взыскания налоговой задолженности.

В связи с начислением с 10 апреля 2024 года пени на отрицательное сальдо ЕНС совокупная задолженность налогоплательщика увеличилась.

Так как после подачи предыдущего заявления на судебный участок мирового судьи образовалась задолженность, подлежащая взысканию, в сумме более 10000 рублей, срок обращения к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании вновь выявленной задолженности истекал 1 июля 2025 года (подпункт 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

По настоящему административному делу налоговым органом в установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок подано заявление о вынесении судебного приказа; 13 ноября 2024 года мировым судьей судебного участка № 4 Северского судебного района Томской области вынесен судебный приказ № 2а-4614/2024(4), который отменен определением от 17 января 2025 года.

Административное исковое заявление в Северский городской суд Томской области подано 17 июля 2025 года, то есть в установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок после отмены судебного приказа.

С учетом изложенного, порядок и срок взыскания налоговой задолженности не нарушены, налоговым органом с учетом принципа всеобщности налогообложения инициирована процедура судебного взыскания, совершены последовательные действия путем обращения к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности, предъявления соответствующего административного искового заявления.

По существу заявленных требований судебная коллегия исходит из следующего.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года №63-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института единого налогового счета.

Согласно статье 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2). Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3).

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 приведенного Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, но не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Следовательно, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога, что соответствует правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, учитывая наличие судебных актов, пришел к выводу, что налоговым органом неправомерно включена в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 11 апреля 2024 года задолженность по ряду страховых взносов в связи с тем, что судебным актом размер страховых взносов снижен; размер отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 11 апреля 2024 года составлял 82985,48 рублей, который не менялся вплоть до окончания периода начисления пени.

Судебная коллегия в полной мере соглашается с выводом суда первой инстанции в части установленного размера отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 11 апреля 2024 года.

В соответствии с частью 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно подчеркивал, что признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение его стабильности и общеобязательности, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела; тем самым преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определенности (Постановление от 02 декабря 2011 года № 30-П; Определения от 19 июля 2016 года № 1739-О, от 27 февраля 2020 года № 492-О, от 28 мая 2020 года № 1133-О).

Исходя из процессуального закона с учетом выводов Конституционного Суда Российской Федерации недопустим пересмотр определенных вступившими в силу судебными актами правоотношений сторон и установленных в связи с этим фактов.

Как следует из апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Томского областного суда от 24 октября 2025 года по административному делу № 2а-312/2025 с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета взыскана задолженность в размере 90471, 89 рубль, в том числе:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год - 5325,38 рублей;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год - 1348,10 рублей;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год - 45842 рубля,

транспортный налог с физических лиц за 2022 год - 30470 рублей;

пеня, начисленная в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год, за период с 1 января 2023 года по 3 апреля 2023 года - 191,72 рубля;

пеня, начисленная в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, за период с 1 января 2023 года по 3 апреля 2023 года -754, 42 рубля;

пеня, начисленная в связи с несвоевременной и не полной уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год, за период с 10 января 2023 года по 10 апреля 2024 года - 390, 33 рубля;

пеня, начисленная в связи с несвоевременной и неполной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, за период с 10 января 2023 года по 10 апреля 2024 года - 1538, 04 рубля;

пеня, начисленная в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год, за период с 10 января 2024 года по 10 апреля 2024 года – 2249,31 рубль;

пеня, начисленная в связи с несвоевременной уплатой транспортного налога за 2022 год, за период со 2 декабря 2023 года по 10 апреля 2024 года - 2112, 59 рублей;

штраф за налоговое правонарушение, установленный главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 250 рублей,

а всего задолженность по транспортному налогу за 2022 год и страховым взносам за 2022-2023 гг. в размере 82985,48 рублей.

Названным судебным актом установлено, что указанные недоимки составляют размер отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 10 апреля 2024 года (день окончания начисления пени).

Согласно ответу УФНС России по Томской области от 9 апреля 2026 года, приобщенному к материалам дела в суде апелляционной инстанции, за период с 11 апреля 2024 года по 29 сентября 2024 года платежи в счет погашения задолженности не поступали.

С учетом установленных обстоятельств, проверив расчет пени за период с 11 апреля 2024 года по 29 сентября 2024 года на отрицательное сальдо ЕНС в размере 82985,48 рублей, судебная коллегия соглашается с выводами суда о том, что взысканию подлежат 7999, 79 рублей.

Доводы апелляционной жалобы о неверном указании судом состава отрицательного сальдо ЕНС, формирующего сумму для расчета, представленного налоговым органом, на правильность выводов суда не влияют, поскольку относимыми и допустимыми доказательствами не подтверждены, и, более того, опровергаются материалами дела.

При рассмотрении заявленных требований о взыскании пени суд правильно определил и период взыскания пени (с 11 апреля 2024 года по 29 сентября 2024 года), что подтверждается представленными административным истцом в материалы административного дела уточненными расчетами, а также апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Томского областного суда от 24 октября 2025 года, согласно которому ранее пени, в том числе составлявшие отрицательное сальдо единого налогового счета данного налогоплательщика, взысканы за период с 10 января 2024 года по 10 апреля 2024 года.

Иных доводов, ставящих под сомнение правильность выводов суда первой инстанции, в апелляционной жалобе не приведено; нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли бы привести к неправильному рассмотрению дела, а также влекущих безусловную отмену решения суда в силу части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судом не допущено.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Северского городского суда Томской области от 26 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Томской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Северский городской суд Томской области.

Председательствующий

Судьи

Мотивированный текст апелляционного определения изготовлен 24 апреля 2025 года.