Решение № 02А-0319/2025 02А-0319/2025~МА-0206/2025 МА-0206/2025 от 9 июля 2025 г. по делу № 02А-0319/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 июня 2025 года адрес

Кузьминский районный суд адрес в составе председательствующего судьи фио, при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-319/25 по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС России № 21 по адрес о признании незаконным решения налогового органа. В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в период с 29.06.2023 года по 26.02.2024 года ИФНС России № 21 по адрес была проведена выездная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год. По итогам данной проверки административный истец решением № 23-25/3-8567 от 10.07.2024 года привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему был доначислен налог на доходы физических лиц в размере сумма и выставлен штраф. Данные начисления являются неправомерными, так как исчислены из суммы валового дохода по счету, то есть из общей выручки по операциям за год. Административным ответчиком неверно применены правила об исчислении налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами и применен неверный порядок расчета доначислений по среднегодовому курсу евро. ФИО1 не был надлежащим образом извещен о мероприятиях налогового контроля. В связи с этим административный истец просил признать незаконным решение ИФНС России № 21 по адрес от 10.07.2024 года № 23-25/3-8567 в части доначисления в размере сумма, а также соответствующих сумм штрафа и пени.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, обеспечил явку своих представителей.

Представители административного истца ФИО2 и фио в судебное заседание явились, административные исковые требования поддержали в полном объеме, просили их удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представители административного ответчика ИФНС России № 21 по адрес фио, фио, фио и фио в судебное заседание явились, административные исковые требования полностью не признали, поддержали ранее представленные возражения на административное исковое заявление и письменные объяснения.

Выслушав представителей административного истца и административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Частью 1 статьи 218 КАС РФ предусмотрено право гражданина обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, должностного лица, если нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

При этом, по своей сути административное судопроизводство направлено не на сам факт признания незаконными тех или иных решений, действий (бездействия) государственного органа или должностного лица, судебная защита имеет целью именно восстановление нарушенного права административного истца (статья 46 Конституции Российской Федерации, статьи 3, 4, 227 КАС РФ).

Обращаясь в суд с заявлением об оспаривании действий (бездействия) должностного лица, тех или иных решений, действий (бездействия) государственного органа заявитель должен указать и доказать, какие именно его права и законные интересы нарушены оспариваемым постановлением, действиями (бездействием) и указать способ их восстановления.

Согласно ч. 8 ст. 226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

В силу ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лица, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия(бездействие); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 21 по адрес на основании решения от 29.06.2023 года № 23-25/1-135 была проведена выездная налоговая проверка административного истца ФИО1 как налогоплательщика – физического лица по НДФЛ за период с 01.01.2020 года по 31.12.2020 года. По итогам данной проверки было принято оспариваемое решение, которым административному истцу доначислен НДФЛ за 2020 год в размере сумма и на основании п. 1 ст. 122 НК РФ выставлен штраф в сумме сумма.

Основанием указанного доначисления явился выявленный налоговым органом по результатам проведения проверки и рассмотрения ее материалов факт несоблюдения ФИО1 условий п. 1 ст. 207, п. 3 ст. 208, ст. 228 НК РФ, выразившийся в неисполнении им налоговых обязанностей по представлению в ИФНС России № 21 по адрес налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, исчислению в ней и сопутствующей уплате в бюджетную систему РФ НДФЛ в размере сумма, рассчитанного с суммы полученного ФИО1 в 2020 году как налоговым резидентом РФ за ее пределами (на адрес) дохода в иностранной валюте (EUR) от операций с финансовыми активами, а также в виде процентов и дивидендов от организации финансового рынка EXANTELTD (EXTLTD, IN- «12293592Z», адрес: PortomasoBusinessTower, Level 7, St. Julian’s, PTM01, Malta (далее – ОФР EXANTE LTD) на открытый за рубежом счет № CEV0020.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 87 НК РФ, налоговые органы проводят выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

Согласно положениям ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту жительства физического лица. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

В соответствии со ст. 100 НК РФ, по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Из положений ст. 101 НК РФ следует, что перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов вышеназванных требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Решение № 23-25/1-135 от 29.06.2023 года о проведении выездной налоговой проверки было направлено административному истцу 05.07.2023 года по месту его жительства заказным почтовым отправлением (ШПИ 10937784010055). По окончании выездной налоговой проверки составлена справка № 23-25/С-8 от 26.02.2024 года, которая была направлена административному истцу по месту его жительства 28.02.2024 года заказным почтовым отправлением (ШПИ 80106793898230). Кроме того, данная справка направлялась по иным актуальным адресам ФИО1: адрес; адрес.

Акт проверки с приложениями и извещением от 04.04.2024 года № 23-15/7298 также были направлены по адресу места жительства ФИО1 и иным адресам. Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки было назначено на 23.05.2024 года в 12 часов 00 минут. На рассмотрение материалов проверки административный истец не явился. В связи с тем, что ФИО1 по извещению не являлся, срок рассмотрения материалов проверки продлевался, о чем также уведомлялся административный истец.

05 июля 2024 года в соответствии с п. 3 ст. 101 НК РФ начальником ИФНС России № 21 по адрес принято решение о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки в отсутствие ФИО1, извещенного в установленном порядке.

Сомневаться в добросовестном исполнении обязанностей по доставке извещений адресату оператором почтовой связи оснований не имеется, доказательства ненадлежащего исполнения работниками службы связи своих должностных обязанностей в материалах дела отсутствуют и суду не представлены. При этом, в случае нахождения за пределами РФ, административный истец не был лишен возможности организовать получение почтовой корреспонденции по месту своего жительства.

Для осуществления в оспариваемом решении определения значения среднегодового курса EUR за 2020 год в сумме 82,4488 рублей данные о динамике официального курса иностранной валюты EUR за период с 01.01.2020 года по 31.12.2020 года были взяты налоговым органом исключительно с официального веб-сайта Банка России https://cbr.ru/currency_base/dynamics/.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 30.11.2016 года № 27-П указал, несмотря на то, что налоговое законодательство не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе по налогу на доходы физических лиц, доход для целей его исчисления и уплаты подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Вместе с тем, в таком случае может быть применена по аналогии норма п. 4 ст. 226.1 НК РФ, где указано на то, что в качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическое лицо должно иметь оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов.

По правилам НК РФ полученная выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога (п.5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015 г.).

В рамках международного автоматического обмена финансовой информацией ФНС России получает информацию непосредственно о доходах налогоплательщиков за пределами Российской Федерации, а видом дохода, в случае указания кода CRS503, является доход от реализации финансовых активов, а не какой-либо иной доход или поступления на счет.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, в рамках предусмотренных Главой 20.1 НК РФ процедур международного автоматического обмена финансовой информацией Налоговым департаментом Министерства финансов адрес в ФНС России представлена информация о том, что сумма выплаченного ОФР EXANTELTD ФИО1 валового дохода от реализации или иного отчуждения финансовых активов по счету № CEV0020 составила 12 607 761 EUR, что при переводе в рублевый эквивалент приравнивается сумма (12 607 761 EUR х 82,4488 рублей, где 82,4488 рублей – рассчитанное в решении значение среднегодового курса EUR за 2020 год с учетом официальных данных Банка России о динамике официального курса иностранной валюты EUR за период с 01.01.2020 года по 31.12.2020 года, размещенных на веб-сайте https://cbr.ru/currency_base/dynamics/).

Кроме того, за отсутствием у представленного административным истцом брокерского отчета ОФР EXANTELTD признаков аутентичности обращает на себя внимание тот факт, что рассматриваемый документ представляет собой не что иное, как размещенный на электронно-цифровом носителе (диске) электронно-цифровой файл, именуемый «01_Брокерский отчет за 2020 г» и имеющий формат (расширение) pdf.

При этом создание электронных документов в формате PortableDocumentFormat (PDF) не исключает, и как правило предполагает создание скан-копии оригинала документа, которой по существу и является приложенный к заявлению в электронном виде брокерский отчет (файл 01_Брокерский отчет за 2020 г.pdf), на последней странице под №2530 которого имеется учиненная 18.09.2024 года чернилами синего цвета на оттиске печати ОФР EXANTELTD подпись директора компании фио.

Следовательно, доначисленный административному истцу НДФЛ за 2020 год правильно определен ИФНС России № 21 по адрес в размере сумма. (1039494765руб.х13%), в связи с чем налоговым органом обоснованно применена налоговая санкция в виде штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

Форматы электронных документов, передаваемых в рамках автоматического обмена информацией в формате XML, устанавливаются ФНС России и размещаются на ее официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, положениями международных договоров, а также нормативными актами Российской Федерации, принятыми во исполнение указанных международных договоров, предусмотрен электронный документооборот установленного формата между ФНС России и компетентными органами иностранных государств (территорий) в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, что является достаточным правовым основанием для использования полученных сведений при проведении мероприятий налогового контроля.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для установления выявленного данным решением нарушения явилось получение ФНС России 31.12.2020 года в рамках, предусмотренных главой 20.1 НК РФ процедур международного автоматического обмена финансовой информацией, от Налогового департамента Министерства финансов адрес данных в ИАП «Финсчета» о полученном ФИО1 в адрес доходе в иностранной валюте EUR в виде поступлений на открытый за рубежом счет проверяемого лица № CEV0020 от источника – ОФР EXANTELTD.

При этом, как следует из представленной в международном порядке информации, сумма дохода ФИО1 составила 12 607 761 EUR, из которых: 1 EUR процентов (код CRS502), 1 148 EUR дивидендов (код CRS501), 12 606 612 EUR валового дохода от реализации/отчуждения финансовых активов (код CRS503).

Указанная информация в достаточном объеме свидетельствует о том, что ФИО1 в 2020 году за пределами Российской Федерации получен доход в иностранной валюте EUR, подлежавший в силу требований: статей 41, 207–210, 214.1, 223–225, 228-229 НК РФ; Соглашения между Правительством РФ и Правительством адрес об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 года; Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах от 29.10.2014 года; Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам» от 25.01.1988 года (с учетом изменений, внесенных протоколом от 27.05.2010 года) налогообложению НДФЛ в РФ (с учетом перерасчета этого дохода в рублевый эквивалент).

Определяя в оспариваемом решении действительную налоговую обязанность административного истца по НДФЛ, ИФНС России № 21 по адрес обоснованно исходила из тех фактов, что по состоянию на дату принятия данного решения ФИО1 не исполнена налоговая обязанность по декларированию налогооблагаемого дохода и уплате с него налога в бюджет. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в налоговый орган по месту налогового учета (ИФНС России № 21 по адрес) не представлена. Самостоятельный расчет полученного за пределами РФ в проверяемом периоде дохода в рублевом эквиваленте также не произведен и не представлен, равно как и надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие несение проверяемым лицом расходов, связанных с получением этого дохода, которые могли бы быть учтены при налогообложении НДФЛ за спорный налоговый период.

При этом совокупность полученных административным ответчиком в ходе проведения настоящей выездной налоговой проверки ответов налоговых агентов ФИО1 проверяемого периода – приложенных к акту проверки материалов встречных проверок компаний: адрес Банк», ООО «Сибур», ПАО «Мечел», ООО «Артрейд», ООО «Проавто» и ООО «Актрум+» – объективно и неоспоримо указывает на то, что в 2020 году в понимании п. 2 ст. 207 НК РФ административный истец являлся резидентом РФ, что является дополнительным доказательством того, что он обязан был задекларировать полученный за рубежом в 2020 году доход, исчислить и уплатить с него доначисленный налог.

В электронных документах, получаемых в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, отсутствует информация о конкретных датах получения налогоплательщиками дохода от источников пределами Российской Федерации.

Согласно п. 5 ст. 210 НК РФ, доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

В силу отсутствия конкретных дат получения дохода в получаемой ФНС России в рамках международного автоматического обмена финансовой информации, а также, в случае, если в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие фактические даты получения дохода и не представлен надлежащим образом подтвержденный самостоятельный расчет полученного за пределами Российской Федерации дохода в рублевом эквиваленте за проверяемые периоды, то законодательного запрета на применение расчета по среднегодовому курсу иностранной валюты согласно сведениям Центрального банка России за календарный год не имеется.

Таким образом, при отсутствии документального подтверждения налогоплательщиком конкретных дат получения дохода от ОФР EXANTELTD в целях определения налоговой базы по НДФЛ административным ответчиком обоснованно был осуществлен в оспариваемом решении перерасчет доходов проверяемого лица, выраженных в иностранной валюте, по среднегодовому курсу соответствующей иностранной валюты к рублю, установленному Банком России, то есть с использованием средней величины курсов валюты, исчисленной как результат деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Банком России, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

В этой связи сумма полученных административным истцом в 2020 году доходов от источника ОФР EXANTELTD в рублевом эквиваленте корректно определена ИФНС России № 21 по адрес расчетным путем, то есть методом умножения валютного эквивалента суммы незадекларированного ФИО1 зарубежного дохода (12 607 761 EUR) на расчетное значение среднегодового курса EUR за 2020 год (82,4488 рублей) и итогового арифметического округления полученного числового значения до сумма.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми активами определены в статье 214.1 НК РФ.

Согласно положениям ст. 214.1 НК РФ, доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Расходами по операциям с ценными бумагами, расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам, а также предусмотренные пунктом 3 статьи 214.11 настоящего Кодекса расходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в результате выкупа которых были получены соответствующие ценные бумаги. Перечень таких расходов указан непосредственно в п. 10 ст. 214.1 НК РФ.

В целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи. Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 - 5 пункта 1 настоящей статьи. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей.

Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами устанавливаются п. 13 ст. 214.1 НК РФ.

В силу п. 14 ст. 214.1 НК РФ в целях настоящей статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п.п. 6-13.2 настоящей статьи.

Абзацем вторым п. 1 ст. 221 НК РФ установлено, что состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету в целях налогообложения операций НДФЛ, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, утвержденному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Согласно ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 6 ст. 3 НК РФ свидетельствует о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. То есть и налоговая база, состоящая в части НДФЛ не только из получаемых доходов, но и расходов, требующих не только экономического обоснования, но и документального подтверждения со стороны налогоплательщика.

Статья 214.1 НК РФ не содержит какого-либо перечня документов, которые бы подтверждали несение налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Федеральный закон № 39-ФЗ) брокерской деятельностью признается деятельность по исполнению поручения клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляемая на основании возмездных договоров с клиентом (далее - договор о брокерском обслуживании).

Из положений ст. 3 Федерального закона № 39-ФЗ следует, что брокер совершает действия, направленные на исполнение поручений клиентов, в той последовательности, в какой были приняты такие поручения. Отчет брокера о совершенных сделках должен содержать, в том числе информацию о цене каждой из таких сделок и расходах, произведенных брокером в связи с их совершением, а в случае, если брокер получил дополнительную выгоду по сделке, совершенной на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны клиентом, - информацию о размере полученной им дополнительной выгоды.

Между тем, административным истцом не указывается, на каких условиях им заключен договор с ОФР EXANTELTD, не представлен брокерский договор (договор доверительного управления) и иные документы, которые бы подтверждали фактический статус у ОФР EXANTELTD брокера (доверительного управляющего) в правоотношениях, возникших между рассматриваемыми лицами, а равно наличие у «спорных» операций статуса брокерских (то есть агентских, комиссионных).

При этом представленный административным истцом документ с наименованием «AccountOpeningConfirmation» с учетом приложенного к нему нотариального перевода этого документа не является брокерским договором (договором доверительного управления), а лишь имеет статус информационного письма - уведомления о подтверждении открытого на имя ФИО1 20.01.2020 года счета № CEV0020.001 в EurobankCyprusLtd.

Для целей налогообложения НДФЛ это означает то, что как подлежащий налогообложению доход, так и производимые в связи с его получением расходы должны быть персонифицированы, то есть учитываемые в целях налогообложения расходы должны быть обусловлены оплатой самим претендующим на их налоговый учет лицом, а не опосредованной оплатой в пользу этого лица.

Вместе с тем, из содержания представленного административным истцом документа (брокерского отчета ОФР EXANTELTD) невозможно определить, из чего складывались пополнения предполагаемого брокерского счета ФИО1, отраженные на странице №3 этого документа в разделе «Общие показатели за период» в значении «61 420,97», кем производились эти пополнения, и является ли сам налогоплательщик непосредственным лицом, производившим эти пополнения на открытый на его имя счет.

Из содержания рассматриваемого документа, именуемого брокерским отчетом, следует, что он якобы составлен от имени иностранной организации ОФР EXANTELTD, при этом в «шапке» документа отражены сведения об адресе местонахождения иностранной компании «28. Oktovriou, 365 VashiotisSeafrontBuildingFlats 102. 103. 501. 3107. Limassol, Cyprus» и контактном номере телефона этой организации «+357 2534 2627». То есть ОФР EXANTELTD является иностранной организацией.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 01.06.2005 года № 53-ФЗ «О государственном языке Российской Федерации», государственный язык Российской Федерации подлежит обязательному использованию во взаимоотношениях федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, иных государственных органов, органов местного самоуправления, организаций всех форм собственности и граждан Российской Федерации, иностранных граждан, лиц без гражданства, общественных объединений.

В этой связи, передаваемые в налоговый орган налогоплательщиком – физическим лицом документы иностранного субъекта должны быть переведены на русский язык.

Представленный ФИО1 документ (брокерский отчет ОФР EXANTELTD) составлен на русском языке, но при этом не является нотариальным переводом документа иностранного субъекта, то есть не является аутентичным документом иностранной организации финансового рынка (ОФР), тогда как оригинальный отчет на иностранном языке и требуемый нотариально заверенный перевод этого документа на русский язык административным истцом не представлены.

Сам по себе вышеуказанный документ (брокерский отчет ОФР EXANTELTD) не может быть признан достоверным доказательством наличия у ФИО1 права на расходы, уменьшающие налогооблагаемый НДФЛ доход.

Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 года № 1365 (далее – постановление № 1365) утверждены Правила представления физическими лицами – резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами адрес, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг» (далее – Правила).

Пункт 3 постановления № 1365 обязывает физических лиц – резидентов, начиная с отчетности 2015 года, представлять налоговым органам отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами адрес

В силу п. 2 Правил, отчетным годом является календарный год. При этом физическое лицо – резидент представляет в налоговый орган отчет ежегодно, до 1 июня года, следующего за отчетным годом. В отношении всех счетов (вкладов), открытых в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами адрес, а также в отношении всех электронных средств платежа представляется один отчет.

Согласно п. 8 Правил, в целях осуществления валютного контроля налоговый орган в пределах своей компетенции имеет право запрашивать и получать от физического лица – резидента подтверждающие документы (копии документов) и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов).

Подтверждающие документы и информация представляются в налоговый орган в соответствии со статьей 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 17.02.2007 года № 98 «Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций уполномоченным Правительством Российской Федерации органам валютного контроля».

Физическое лицо – резидент вправе представить в налоговый орган подтверждающие документы и информацию одновременно с отчетом.

Фактически наличие у ФИО1 в 2020 году статуса резидента, наличие у ОФР EXANTELTD статуса иностранной организации финансового рынка (подтверждено сведениями, представленными налоговыми органами адрес в адрес ФНС России в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией), сопряженные с фактом осуществления налогоплательщиком валютных операций по счету, открытому за пределами адрес, порождали основание для представления административным истцом в ИФНС России № 21 по адрес до 01.06.2021 года соответствующего предусмотренного постановлением № 1365 и Правилами отчета и подтверждающих данные отчета документов, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением указанного счета.

Вместе с тем, ФИО1 такая обязанность фактически не исполнена, указанные документы валютного контроля надлежащей формы и формата в налоговый орган не представлялись.

Порядок оформления копий документов регламентирован «ГОСТ Р 7.0.97-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов» (утв. приказом Росстандарта от 08.12.2016 года № 2004-ст).

Как следует из вышеуказанного ГОСТа, заверенной копией документа является копия документа, на которой в соответствии с установленным порядком проставляются необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу.

Для заверения соответствия копии документа подлиннику ниже реквизита «Подпись» проставляют заверительную надпись - «Верно», должность лица, заверившего копию, его личную подпись, расшифровку подписи (инициалы, фамилию), дату заверения.

Копия документа заверяется печатью, определяемой по усмотрению организации.

Однако представленный административным истцом в материалы дела брокерский отчет ОФР EXANTELTD, являясь по существу скан-копией оригинала документа, не содержит вышеуказанных необходимых реквизитов, придающих представленному налогоплательщиком в качестве доказательства понесенных расходов документу юридическую силу.

Таким образом, представленный административным истцом в материалы дела брокерский отчет ОФР EXANTELTD не может являться доказательством несения им расходов на приобретение ценных бумаг (иных финансовых активов), информация о валовом доходе ФИО1 от реализации (отчуждения) которых фактически представлена Налоговым департаментом Министерства финансов адрес в виде данных в ИАП «Финсчета».

В связи с этим представленный административным истцом в материалы дела расчет налоговой базы по доходам на брокерском счете не может быть принят судом во внимание.

Таким образом, административным истцом не подтвержден факт несения расходов, которые могли бы повлиять на итоговый размер налогооблагаемого НДФЛ его дохода в связи с проведением рассматриваемых операций по финансовым счетам.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что права административного истца оспариваемым решением административного ответчика нарушены не были, налоговый орган действовал в рамках своей компетенции, нарушений закона со стороны административного ответчика, в том числе при проведении налоговой проверки, которые могли бы служить основанием для признания оспариваемого решения налогового органа незаконным, не допущено, в связи с чем административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 174-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес о признании незаконным решения налогового органа – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме через Кузьминский районный суд адрес.

Мотивированное решение изготовлено 10 июля 2025 года.

фио ФИО3