Решение № 3А-1498/2024 3А-269/2025 3А-269/2025(3А-1498/2024;)~М-1053/2024 М-1053/2024 от 31 октября 2025 г. по делу № 3А-1498/2024

Мотивированное
решение изготовлено 01.11.2025

Дело №3а-269/2025

52OS0000-01-2024-001147-70

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 23 октября 2025 года

Нижегородский областной суд в составе судьи областного суда Калыновой Е.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО3,

с участием прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО4, представителя административного истца ФИО7 (доверенность)

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 признании недействующими в части Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, на 2024 год,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

Приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22, от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Административный истец ФИО1 обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в котором, с учетом уточненных требований, просил признать недействующим со дня принятия:

- пункт [номер] раздела «[адрес] Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22;

- пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ему на праве собственности принадлежит объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером [номер], общей площадью: 390,02 кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

В пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023год, в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, включен вышеуказанный объект недвижимости.

Между тем административный истец полагает, что включенный в названные пункты Приложений объект недвижимости, указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признаками не обладает. Включение данного объекта недвижимого имущества в Приложения неправомерно возлагает на административного истца, являющегося собственником указанного объекта недвижимости, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

Представитель административного истца ФИО1 – ФИО7, действуя в рамках полномочий, предоставленных доверенностью, требования административного истца поддержала в полном объеме по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

На вопросы суда представитель ФИО7 пояснила, что спорный объект недвижимости представляет собой помещение в здании – пристрое к многоквартирному дому, расположенному по адресу: [адрес].

Ранее административный истец использовал данное помещение в качестве магазина, когда еще был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Деятельность ИП прекращена в 2022 году, что подтверждается выпиской из ЕГРИП.

В настоящее время в помещении располагается пункт выдачи заказов, однако площадь самого пункта менее 20% от площади помещения, остальная площадь помещения занята складом.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, причины неявки суду не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, заслушав представителя ФИО7, заключение прокурора ФИО4, полагавшей, что административное исковое заявление удовлетворению не подлежит, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения – 2 процента.

Как следует из материалов дела, оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023-2024 г.г. в разделе «[адрес]» содержат пункты (строки) [номер] и [номер] соответственно следующего содержания: кадастровый номер помещения: [номер], адрес объекта: [адрес].

ФИО1 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером [номер], включенного в оспариваемые Перечни, в связи, с чем суд приходит к выводу, что ФИО1 является субъектом правоотношений, регулируемых приказами Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22 и от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

Объектом налогообложения, согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ), признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании пунктов 1 статьи 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи (п.2 ст.402 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (п.3 ст.402 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 12 и пункту 2 статьи 399 НК РФ, представительному органу муниципального образования предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п.7 ст.378.2 НК РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

В Нижегородской области принят Закон Нижегородской области от 05.11.2014 года №140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения».

Статьей 1 данного Закона Нижегородской области установлено, что в соответствии с главой 32 части второй НК РФ с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции постановлений Правительства Нижегородской области от 02 июня 2017 года №387, от 30 июля 2018 года №557) министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 05 ноября 2014 года №140-З «О применении с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 03 октября 2007 года №129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», постановления Правительства Нижегородской области от 20 февраля 2006 года №50 «Об утверждении Положения о министерстве государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года №666 «Об утверждении положения о Министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 «Об утверждении положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», суд приходит к выводу о том, что оспариваемые административным истцом приказы, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к их форме и виду, процедуре их принятия и правилам введения их в действие. Оспариваемые нормативные правовые акты были размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства.

Согласно п.1 ст.378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 ст.378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

В ходе рассмотрения настоящего дела судом установлено, что ФИО1 является собственником объекта недвижимости:

- нежилого помещения с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, общей площадью: 390 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (выписка из ЕГРН №КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно выписке из ЕГРН №КУВИ-001/2025-[номер] от [дата] отсутствуют сведения о кадастровых номерах объектов недвижимости, в пределах которых расположен спорный объект.

Следовательно отсутствуют и сведения о том, на каком земельном участке расположено принадлежащее административному истцу помещение.

Вместе с тем, суд приходит к следующим выводам.

Согласно положениям пункта 2 части 1 статьи 32 Закона № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», орган государственной власти или орган местного самоуправления обязан направлять в орган регистрации прав документы (содержащиеся в них сведения) для внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости в случае принятия ими решений (актов) об установлении или изменении разрешенного использования земельного участка.

Требование о внесении в ЕГРН кадастровых номеров иных объектов недвижимости, в пределах которых расположен объект недвижимости (кадастровый номер земельного участка, в пределах которого расположены здание, сооружение или объект незавершенного строительства), было введено в действие с 1 января 2017 года Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 361-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».

Соответственно, если сведения о связи здания с земельным участком не были внесены собственником объектов после 1 января 2017 года, то в силу положений Федерального закона№ 218-ФЗ такая связь не могла быть подтверждена сведениями ЕГРН.

В связи с чем само по себе отсутствие сведений об установлении связи здания с земельным участком в информационных системах ЕГРН на даты утверждения Перечней не означает, что в указанные периоды под зданием не был сформирован земельный участок, поскольку положением, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 2000 года № 921 «О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства», не предусматривалось определение (привязка) местоположения объекта капитального строительства на земельном участке.

При таких обстоятельствах связь объектов капитального строительства с земельными участками на ретроспективную дату может подтверждаться любыми другими достоверными доказательствами, отвечающими критериям относимости и допустимости.

Законодатель в подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым или торговым центром, указал, что один из видов разрешенного использования земельного участка должен предусматривать размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Следовательно, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому, торговому центру, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом налоговое законодательство не требует прямого соответствия вида разрешенного использования земельного участка соответствующему коду Методических указаний для возможности включения в Перечень.

Судом на основании представленных в материалы дела по запросу суда документов реестрового дела и иных доказательств, установлено следующее.

Постановлением Администрации Сосновского района Нижегородской области [номер] от [дата], в целях формирования уставного фонда муниципального унитарного предприятия «<данные изъяты>» КУМС <данные изъяты> передать МУП «<данные изъяты>» в качестве уставного фонда нежилое помещение, общей площадью 390,02 кв.м, находящееся по адресу: [адрес], расположенное на 1-ом этаже пристроенного нежилого здания.

Постановлением Администрации Сосновского района Нижегородской области [номер] от [дата], в целях оказания финансовой помощи МУП «<данные изъяты>» разрешить МУП «<данные изъяты>» продажу нежилого помещения, общей площадью 390,02 кв.м, находящееся по адресу: [адрес], расположенное на 1-ом этаже пристроенного нежилого здания.

[дата] между МУП «<данные изъяты>» и ФИО1 заключен договор купли-продажи нежилого помещения с условным номером [номер], общей площадью 390,02 кв.м, на первом этаже пристроенного нежилого здания, находящееся по адресу: [адрес].

Распоряжением главы местного самоуправления [адрес] [номер] от [дата], на основании заявления ФИО1 и ФИО5 о присвоении адресов нежилым помещениям, находящимся по адресу: [адрес], присвоить новые почтовые адреса: [адрес] – ФИО1 и [адрес] – ФИО5

Таким образом, судом достоверно установлено, что помещение, принадлежащее административному истцу, ранее имело адрес: [адрес].

Также установлено, что административный истец является собственником земельного участка с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес].

В материалы дела представлена копия договора [номер] купли-продажи земельного участка от [дата], согласно которому КУМС <данные изъяты> (продавец) обязуется передать в собственность ФИО5 и ФИО1 (покупатели) земельный участок из земель – населенных пунктов, с кадастровым номером [номер], находящийся по адресу: [адрес] для эксплуатации нежилого отдельно стоящего здания (магазин).

Согласно п.1.2 Договора, на участке имеется одноэтажное нежилое помещение общей площадью 390,02 кв.м, принадлежащее ФИО1, и встроенное нежилое помещение общей площадью 141,43 кв.м, принадлежащее ФИО5 (<данные изъяты>).

Таким образом, суд приходит к выводу, что принадлежащее административному истцу помещение с кадастровым номером [номер] расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер].

Указанное обстоятельство также подтверждается сведениями Публичной кадастровой карты и отчетом об оценке нежилого помещения с кадастровым номером [номер], общей площадью 390 кв.м, расположенного по адресу: [адрес], подготовленного в целях установления кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости (<данные изъяты>).

Земельный участок с кадастровым номером [номер], как следует из выписки из ЕГРН, был внесен с государственный кадастр недвижимости [дата], то есть до издания как классификатора видов разрешенного использования, введенного в действие Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540, так и до издания классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412.

В свидетельстве о государственной регистрации права вид разрешенного использования земельного участка указан «эксплуатация нежилого отдельно стоящего здания (магазин)» (<данные изъяты>).

Согласно выписке из ЕГРН №КУВИ001/2025-[номер] от [дата], вид разрешённого использования земельного участка [номер] также указан как «эксплуатация нежилого отдельно стоящего здания (магазин)» (<данные изъяты>).

Как видно из описания содержания вида разрешенного использования земельного участка вид разрешенного использования определен на основе приказа Минэкономразвития РФ от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов» и соответствует смысловому содержанию, поименованному в пункте 1.2.5 Методических указаний виду разрешенного использования земельных участков, предусматривающему размещение объектов, перечисленных в статье 378.2 НК РФ (п. 1.2.5 - земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания).

Частью 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения классификатора видов разрешенного использования, признается действительным вне зависимости от его соответствия классификатору.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на то, что Земельный кодекс Российской Федерации, следуя конституционным предписаниям, признает одним из принципов земельного законодательства деление земель по целевому назначению на категории и в силу этого правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к конкретной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства. Этот принцип должен обеспечить эффективное использование и охрану земли, чему и служат положения Земельного кодекса Российской Федерации, а также Гражданского кодекса Российской Федерации, возлагающие на собственников земельных участков, включая расположенные в границах населенных пунктов, обязанность использовать их в соответствии с разрешенным видом использования и установленным для них целевым назначением.

В Постановлении от 14 ноября 2019 года № 35-П Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что при строительстве и эксплуатации расположенных на участке объектов должны соблюдаться требования, обусловленные целевым назначением земельного участка, в границах которого они создаются и используются. Обязанность соблюдать при возведении и последующей эксплуатации таких объектов целевое назначение и правовой режим земельных участков вытекает из норм Земельного кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации и Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция содержится в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с изменением вида разрешенного использования земельного участка, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14 ноября 2018 года, в силу которой разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которые могут осуществляться землепользователем на предоставленном ему участке (подпункт 8 пункта 1 статьи 1, пункт 2 статьи 7, статья 85 Земельного кодекса Российской Федерации, подпункт 9 статьи 1, части 1 и 2 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками, включая арендаторов, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером [номер] в спорные периоды, является «эксплуатация нежилого отдельно стоящего здания (магазин)», который прямо предусматривает размещение объектов торговли. Сведения об изменении вида разрешенного использования земельного участка в ЕГРН отсутствуют.

В рассматриваемом деле земельный участок, на котором расположен спорный объект недвижимости, находится в собственности административного истца, имеет разрешенное использование, предусматривающее эксплуатацию здания магазина, что делает обоснованным включение объекта недвижимости в оспариваемые перечни.

Такое условие как расположение помещения, принадлежащего административному истцу, на земельном участке с единственным видом разрешенного использования, предусматривающим размещение магазина, является достаточным основанием для его включения в оспариваемые Перечни на 2023-2024 года.

Также в материалы дела по запросу суда от АО «Нижтехинвентаризация – БТИ Нижегородской области» поступили документы технического учета на здание, расположенное по адресу: [адрес], по состоянию на [дата] и [дата] (<данные изъяты>).

Так, согласно технического паспорта по состоянию на [дата], здание, в состав которого входит помещение административного истца, имеет назначение – торговое, используется по назначению. Экспликация к поэтажному плану включается в себя следующие подпомещения:

- тамбур (2,24), торговый зал (87,18), подсобная комната (23,87), туалет (3,94), туалет (4,19), склад (101,66), склад (13,80), служебная (7,36), тамбур (3,48), склад (38,75), склад (30,27), склад (8,36), склад (10,56), склад (54,36) – всего площадь 390,02 (ФИО1)

- склад (11,66), склад (11,02), склад 6,45), склад (18,65), торговый зал (68,97), тамбур (2,5), коридор (12,259), склад (9,54).

Согласно технического паспорта по состоянию на [дата], помещение [номер] включается в себя следующие подпомещения: склад (6), торговый зал (2), тамбур (2), туалет (2), служебное помещение (4).

Суд принимает во внимание, что технический паспорт по состоянию на [дата] составлен после [дата], вместе с тем приходит к выводу, что поскольку данный технический паспорт подготовлен на основании волеизъявления административного истца (что подтверждается пояснениями представителя ФИО7 в судебных заседаниях, а также аналогичной копией технического паспорта, приложенной к административному исковому заявлению), данная техническая документация может быть принята в качестве технической документации, определяющей назначение, разрешенное использование или наименование помещений.

Понятие «торгового объекта» приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 «ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденного Приказом Росстандарта от 28.08.2013 №582-ст, (далее также - Национальный стандарт), действовавшего на момент утверждения оспариваемых в части Перечней.

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Понятие склад указано в пункте 33 Национального стандарта, это специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций. При этом, к складским операциям относят операции по приему, сортировке, комплектации, упаковке, отпуску, отгрузке.

Складским помещением признается специально оборудованная часть помещения торгового предприятия, предназначенная для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже (пункт 91 Национального стандарта).

Под торговым предприятием (предприятием торговли) понимается имущественный комплекс, расположенный в торговом объекте и вне торгового объекта, используемый торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления продажи товаров и/или оказания услуг торговли (пункт 20 Национального стандарта).

Таким образом, суд приходит к выводу, что площадь помещений, предназначенных для использования в торговых целях, составляет более 20% от площади помещения (14,4+30,2+40,1+55+103,3+23,9+38,8+30,3=336 кв.м).

Также, суд считает необходимым отметить, что при подготовке отчета об оценке [номер] объекта оценки: нежилого помещения с кадастровым номером [номер], общей площадью 390 кв.м, расположенного по адресу: [адрес], подготовленного [дата] в целях установления кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, самим административным истцом в ответ на запрос оценщика указано, что спорное помещение используется как административно-офисное, торговое, экспликация помещений указана ФИО1 как: тамбур (2,24), торговый зал (87,18), торговый зал (54,36), склад (23,87), санузел (3,94), санузел (4,19), склад (101,66), теплоузел (13,80), кабинет (7,36), тамбур (3,48), склад (38,75), склад (30,27), подсобное помещение (8,36), подсобное помещение (10,56) (т.3 л.д.91 оборот).

Таким образом, суд приходит к выводу, что спорный объект недвижимости, исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости для последующего определения размера налоговой базы (2 процента от кадастровой стоимости), поскольку с экономической точки зрения спорный объект недвижимости может использоваться по его функциональному назначению (торговый объект) и приносить самостоятельный доход.

При таких обстоятельствах, поскольку оспариваемые нормативные правовые акты признаны судом соответствующими нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также не нарушающими прав, свобод и законных интересов административного истца, в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, на 2024 год следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 176, 180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании недействующими со дня принятия:

- пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22;

- пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 - отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Е.М. Калынова