Решение № 2А-1389/2024 2А-1389/2024~М-1266/2024 М-1266/2024 от 22 декабря 2024 г. по делу № 2А-1389/2024

Дело №2а-1389/2024

УИД 48RS0005-01-2024-001679-30


Решение

Именем Российской Федерации

23 декабря 2024 годагород Липецк

Липецкий районный суд Липецкой области в составе

председательствующего судьи Мартышовой С.Ю.

при секретаре Толчеевой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску УФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

установил:

Управление ФНС России по Липецкой области обратилось в суд с иском к ФИО1 о взыскании штрафов за налоговые правонарушения в размере 7155 руб. 00 коп. и пени в размере 2759 руб. 96 коп., мотивируя тем, что по состоянию на 04.01.2023 у ответчицы (налогоплательщика) образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 11213 руб. 24 коп., которое до настоящего времени не погашено. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: земельный налог в размере 951 руб. 0 коп. за 2021 год (оплачен 10.01.2024 г.), штрафы за налоговые правонарушения размере 7155 руб. 00 коп. за 2018-2019 годы по решениям №,№,№,№, пени в размере 2759 руб. 96 коп. Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлены требования об уплате задолженности от 08.07.2023 № на сумму 11258 руб. 8 коп., в которых сообщалось о наличии сумм задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму налогов. Требования налогоплательщиком не исполнены. Налоговый орган обращался с заявлением к мировому судье Липецкого районного судебного участка № 2 Липецкого районного судебного района Липецкой области о выдаче судебного приказа. 29.01.2024 г. мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и сборам. В связи с поступившими от должника возражениями судебный приказ 28.05.2024 г. был отменен, в связи с чем Управление ФНС России по Липецкой области просит взыскать с ФИО1 штрафы за налоговые правонарушения в размере 7155 руб. 00 коп., пени в размере 2759 руб. 96 коп., а всего 9914,96 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Липецкой области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в установленном законом порядке.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в установленном законом порядке, об уважительности причин неявки суду не сообщила. В письменных возражениях просила в удовлетворении иска отказать, ссылаясь на нарушение административным истцом сроков предъявления требования об уплате штрафа и об уплате пени в порядке ст. 70 НК РФ и сроков предъявления искового заявления в суд.

Исследовав материалы дела, суд находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 388НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со ст. ст. 390, 391НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В силу ст. 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ст. 397 НК РФ, в редакции Федерального закона от 02.12.2013 №334-ФЗ, земельный налог подлежал уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч. 2 ст. 52 НК РФ налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату налога в установленный срок подлежат начислению пени за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно ст. 48 НК РФ В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

По общему правилу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 года N822-0, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Так с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекс Российской Федерации.

Штраф в размер 7155 руб.00 коп. рассчитан налоговым органом за 2018-2019 гг. по решениям №, №, №, №, как указано в административном исковом заявлении.

В ответе УФНС по Липецкой области от 08.02.2024 г. на запрос ФИО1 указано, что задолженность образовалась за непредставление налоговых деклараций по единому налогу на вменный доход для отдельных видов деятельности за 2, 3 и 4 кварталы 2018 г., 1 и 2 квартал 2019 г. Решения о привлечении к ответственности №, №, №,№ и № вынесены 11 марта 2020 г.

Из детализации отрицательного сальдо (задолженности) ЕНС налогоплательщика по состоянию на 22 декабря 2023 г. также следует, что сроки уплаты начисленных штрафов - 11 и 12 марта 2020 г.

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ в ред. №121, действовавшей на дату вынесения Решений о привлечении к ответственности №, №, №,№ и №, Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Следовательно, требование об оплате штрафа в размере 7155 руб.00 коп. должно было быть направлено в 2020 г., а было направлено в июле 2023 г. (требование №, на которое ссылается административный истец).

Таким образом, с учетом правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 года N822-0, требование об уплате штрафа в порядке ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату принятия Решений о привлечении к ответственности) должно было быть направлено в мае 2020 г., соответственно требование в суд должно было быть предъявлено не позднее января 2021 г.

Расчет суммы пени в размере 2 759,96 руб. в административном исковом заявлении отсутствует.

Указано лишь, что пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. составляет 1518,99 руб. (расчета нет); пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 356,16 руб. (расчета нет); пеня по ЕНВД за 2019 г. в размере 1 224,92 руб. (расчета нет). Также по неизвестной причине в Расчете пени административный истец указывает земельный налог за 2021 г. в размере 7,13 руб., налог на имущество за 2015 г. в размере 0,04 руб.

Также административный истец в исковом заявлении приводит расчет пени в размере 113,04 руб. за период с 01.01.2023 г. по 27.12.2023 г. за неуплату земельного налога в размере 951 руб. Однако в общей сумме предъявленных ко взысканию пени (2 759,96 руб.) этих 113,04 руб. нет.

Согласно п.1, 3 ст. 70 НК РФ в ред. №121, действовавшей в 2020 г., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

В административном исковом заявлении указано, что задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС составляет 3 107,24 руб.

Согласно действующей редакции ч.1 ст. 70 НК РФ Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Следовательно, отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 в размере, превышающем 3000 рублей, сформировалось 01.01.2023 г. при переходе из отдельной карточке налоговых обязанностей (ОКНО) в ЕНС. Требование об уплате задолженности должно было быть направлено до 01.04.2023 г.

В силу ч.4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с ч. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Соответственно, совокупные сроки: направление требования - до 01.04.2023 г., считается полученным - 07.04.2023 г., срок для добровольного исполнения - до 15.04.2023 г., срок для подачи в суд заявления о вынесении судебного приказа - до 15.10.2023 г.

Таким образом, административным истцом нарушены сроки предъявления требования об уплате штрафа и об уплате пени в порядке ст. 70 НК РФ и сроки предъявления искового заявления в суд.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года N479-0-0 указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Учитывая, что совокупные сроки, позволяющие взыскать спорную недоимку, истекли, заявление о восстановлении срока с указанием уважительных причин его пропуска налоговым органом не подавалось, правовые основания для удовлетворения заявленных УФНС требований отсутствуют.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 293 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного иска УФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам отказать.

Решение может быть обжаловано в Липецкий областной суд через Липецкий районный суд Липецкой области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья С.Ю.Мартышова

Мотивированное решение изготовлено 15.01.2025 года.