Решение № 2А-76/2019 2А-76/2019(2А-809/2018;)~М-908/2018 2А-809/2018 М-908/2018 от 22 января 2019 г. по делу № 2А-76/2019

Дело №2а-76/2019


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 января 2019 года с. Павловск

Павловский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Полуниной О. Г.,

при секретаре Чуварзиной О.В.,

с участием административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю, Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Павловском районе Алтайского края (межрайонному) о признании незаконными решений, уведомлений, возложении обязанности возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к ГУ-УПФР в Павловском районе Алтайского края (межрайонное) о признании незаконными решений от ДД.ММ.ГГГГ <номер> об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы, возложении обязанности возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы в сумме 230 449 руб. 04 коп. В обоснование требований указала, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, применяла упрощенную систему налогообложения, при которой объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. За 2014-2015 годы она представила в Межрайонную ИФНС России <номер> по Алтайскому краю налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Однако при начислении страховых взносов Пенсионным фондом не учитывались понесенные ею расходы, что повлекло переплату страховых взносов: в 2014 году в сумме 128586 руб. 48 коп., в 2015 году в сумме 101862 руб. 56 коп, что противоречит Постановлению Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ <номер>-П и позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определении от 18.04.2017 №304-КГ16-16937. Она обратилась в ГУ-УПФР в Павловском районе с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов. ДД.ММ.ГГГГ ГУ-УПФР в Павловском районе Алтайского края (межрайонное) ей были направлены уведомления <номер> об отказе в возврате страховых взносов за 2014-2015 годы. Полагает, что данным решением нарушены ее права.

В судебном заседании ФИО1 уточнила исковые требования, просила суд признать решения Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю <номер><номер> от 10.04.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов незаконными и обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю устранить допущенные нарушения ее прав и законных интересов путем возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы в общей сумме 230 449 руб. 04 коп.

К участию в деле в качестве административного соответчика привлечено Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю, в качестве заинтересованных лиц – МИФНС №7 по Алтайскому краю, Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

Представитель административного ответчика ГУ-УПФР в Павловском районе Алтайского края (межрайонное) в судебное заседание не явился, извещен надлежаще. В судебном заседании 09.01.2019 представитель ГУ-УПФ РФ в Павловском районе (межрайонное) ФИО2 исковые требования не признал. Суду пояснил, что ГУ УПФ РФ в Павловском районе является ненадлежащим ответчиком, так как не является администратором средств и не располагает ими для перечисления. ГУ УПФ РФ в Павловском районе только принимает от граждан заявления о возврате страховых взносов и направляет их в Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю, решение принимается последним. В своем отзыве указал, что страховые вносы за 2014 и 2015 годы были рассчитаны верно и уплачены ФИО1 в полном объеме. Органы ПФР осуществляют перерасчет страховых взносов с сумм дохода на основании данных налогового органа, в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим расчетным периодом. На момент обращения плательщика в территориальные органы ПФР указанный срок истек. Кроме того, полагает, что правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, подлежит применению к правоотношениям, возникшим после его официального опубликования, то есть с 02.12.2016.

Представитель административного ответчика Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, извещен надлежаще. В письменном отзыве просил отказать в удовлетворении административного иска, указав, что органы ПФР осуществляют перерасчет страховых взносов с сумм дохода на основании данных налогового органа в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим расчетным периодом. На момент обращения плательщика в территориальные органы ПФР указанный срок истек. Расчет сумм страховых взносов произведен верно, они уплачены ФИО1 в полном объеме. По мнению административного ответчика, правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, подлежит применению к правоотношениям, возникшим после его официального опубликования, то есть с 02.12.2016.

Представитель третьего лица МИФНС №7 по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, извещен надлежаще.

Представитель третьего лица УФНС по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, извещен надлежаще, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Выслушав административного истца, исследовав материалы дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц и приходит к следующему выводу.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в 2014 и 2015 годах применяла упрощенную систему налогообложения, при которой объект налогообложения определялся как доходы, уменьшенные на величину расходов. В 2014 году доход ИП ФИО1 без учета расходов составил 14615893 руб., сумма произведенных расходов - 13311741 руб.,, налоговая база для исчисления налога за вычетом расходов составила 1304152 руб., в 2015 году доход составил 11318009 руб., сумма произведенных расходов – 10186265 руб., налоговая база за вычетом расходов - 1131744 руб., что подтверждается выпиской из ЕГРИП, копиями налоговых деклараций.

В соответствии п. «б» ч.1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» ФИО1 в 2014 и 2015 годах являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно частями 1.1 и 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, определяется в следующем порядке:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывался в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Статьей 12 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ был установлен тариф для страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 26 процентов.

Судом установлено, что в 2014 году размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование был рассчитан и уплачен административным истцом в максимальном размере 138628 руб. В 2015 году размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование был рассчитан и уплачен ФИО1 в размере 110180 руб. При этом размер дополнительного взноса 1% был исчислен с размера дохода плательщика, превышающего 300000 руб., без учета расходов, что административные ответчики подтвердили в письменных отзывах. Таким образом, ИП ФИО1 при расчете страховых взносов учитывала только доходы за расчетный период, с учетом максимального значения.

В соответствии с положениями Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017обязанность по администрированию страховых взносов передана налоговым органам.

Вместе с тем, в силу ч.1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда РФ, орган Фонда социального страхования РФ направляют его в соответствующий налоговый орган (ч.4 ст.21 указанного Закона).

26.02.2018 ФИО1 обратилась в ГУ-УПФР в Павловском районе (межрайонное) с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 128586 руб. 48 коп., за 2015 год в сумме 101862 руб.56 коп.

Решениями Государственного учреждения-Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю от 10.04.2018 <номер> ФИО1 было отказано в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы, основание принятых решений указаны как «прочее», без какой-либо конкретизации.

07.05.2018 ГУ - УПФР в Павловском районе (межрайонное) направило в адрес административного истца уведомления <номер> о том, что приняты решения от 10.04.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 данного Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 данного Кодекса.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 данного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд приходит к выводу о том, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. Аналогичная правовая позиция изложена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 за 2017 год (вопрос 27), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

В соответствии с письмом ПФР от 16.02.2017 № НП-30-26/2055 «О применении положений Постановления Конституционного суда РФ» от 30.11.2016 №27-П перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016 (требования, по которым были направлены территориальным органом ПФР до 02.12.2016) следует производить в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) указанные требования по состоянию на 01.01.2017 в случаях обращений индивидуальных предпринимателей в территориальный орган ПФР по данному вопросу. В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить на основании судебного решения.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (часть 13 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ). Аналогичные положения содержатся в ч.7 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административным истцом оплата страховых взносов за 2014 год произведена ДД.ММ.ГГГГ в сумме 138628 руб., за 2015 год - ДД.ММ.ГГГГ в сумме 110182 руб., что подтверждается чеком-ордером <номер> от ДД.ММ.ГГГГ и <номер> от ДД.ММ.ГГГГ. В УПФР в Павловском районе (межрайонное) ИП ФИО1 обратилась 26.02.2018. Таким образом, срок обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов ею не пропущен.

Приведенные административными ответчиками доводы о неприменении при разрешении данного дела позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, противоречит положениям ст.79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 №1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» и не принимаются судом во внимание.

При указанных обстоятельствах оспариваемые решения Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации в Алтайском крае от ДД.ММ.ГГГГ <номер> не могут быть признаны законными и обоснованными, они нарушают права административного истца на возврат ему излишне уплаченных страховых взносов, следовательно, имеются основания для удовлетворения требований.

Представленный административным истцом расчет подлежащих возврату сумм излишне уплаченных страховых взносов за периоды 2014-2015 годов судом проверен и признан правильным, а также не оспорен ответчиками.

Оснований для признания незаконными уведомлений ГУ–УПФР в Павловском районе (межрайонное) от ДД.ММ.ГГГГ <номер>, <номер> суд не усматривает, поскольку они носят информационный характер, самостоятельного смыслового значения не несут, производны от решений Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации в Алтайском крае от ДД.ММ.ГГГГ <номер>, в связи с чем в указанной части в удовлетворении административного иска следует отказать.

Согласно ч.1 ст. 111 КАС РФ в пользу ФИО1 с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда в Российской Федерации по Алтайскому краю подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227-228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 удовлетворить частично.

Признать незаконными решения Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ <номер>F07180001100/76, 032F07180001101/76 об отказе в удовлетворении заявлений ФИО1 о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы.

Возложить на Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации в Алтайском крае обязанность возвратить ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 128586 руб. 48 коп., за 2015 год в размере 101862 руб. 56 коп.

В остальной части в удовлетворении административного иска отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда в Российской Федерации по Алтайскому краю в пользу ФИО1 судебные расходы в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Павловский районный суд Алтайского края в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Полунина О.Г.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.