Решение № 2А-998/2020 2А-998/2020~М-694/2020 М-694/2020 от 27 сентября 2020 г. по делу № 2А-998/2020

Дело 2а-998/2020

Поступило в суд 29.05.2020.

УИД: 54RS0013-01-2020-001788-35


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28.09.2020. г. Бердск

Бердский городской суд Новосибирской области в составе председательствующего судьи Мельчинского С.Н., при секретаре Чернышёвой Е.Ю., с участием представителя административного ответчика ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административный иск ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 3 по Новосибирской области о перерасчете транспортного налога и возврате излишне уплаченных сумм, взыскании судебных расходов,

у с т а н о в и л :

Административный истец ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №3 по Новосибирской области о перерасчете транспортного налога и возврате излишне уплаченных сумм, взыскании судебных расходов.

В обоснование своих исковых требований административный истец указал, что 25.09.2018 года приобрел автомобиль УАЗ 220695-04, 2011 года выпуска, государственный регистрационный знак №

16.08.2019 года через личный кабинет налогоплательщика на сайте Федеральной налоговой службы РФ ФИО2 получил налоговое уведомление № 51005118 в соответствии с которым рассчитан налог на вышеуказанное транспортное средство за 2018 год по следующей формуле: налоговая база 112, количество месяцев владения – 3/12, налоговая ставка – 50,00 руб. (как для категории «автобусы»), сумм начисленного налога – 1400,00 руб.

Не согласившись с расчетом по категории «автобусы», административный истец направил соответствующее обращение через личный кабинет на сайте Федеральной налоговой службы РФ,

19.12.2018 года налоговая инспекция пересчитала налог по ставке 40,00 руб. для категории «грузовые автомобили», налоговым уведомлением № 90267677 сумма налога была уменьшена до 1120,00 руб.

Не согласившись и с таким расчетом, административный истец вновь направил соответствующее обращение в адрес административного ответчика. Письмом от 03.03.2020 года № 17-06/003353 транспортный налог был вновь пересчитан по ставке, предусмотренной для категории «автобусы».

17.04.2020 года через личный кабинет на сайте Федеральной налоговой службы РФ ФИО2 направил жалобу, при рассмотрении которой были допущены следующие нарушения – жалоба не была направлена в вышестоящий орган, кроме того, доводы и возражения административного истца не рассмотрены, ответ буквально скопирован с письма от 03.03.2020 года № 17-06/003353.

Транспортный налог за 2018 год на принадлежащий административному истцу автомобиль УАЗ рассчитан как для категории «автобус» по ставке 50,00 руб. в соответствии с разъяснительными письмами налоговой инспекции, на основании отраслевой нормали, ОН 025 270-66, являющейся приложением к Распоряжению Минтранса России от 14.03.2008 года № АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте». Данный документ утвержден в целях определения норм потребления топлива и смазочных материалов при эксплуатации автомобильного транспорта. Данный документ создан не для применения в целях налогообложения физических лиц. Минтранс России не относится к органам исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов.

Кроме того, с отнесением к любой другой категории своего транспортного средства не согласен, кроме как к легковому автомобилю. В соответствии с нормами Налогового кодекса РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Единственным документом, на основании которого можно законно установить категорию транспортного средства, для применения в целях налогообложения, является Паспорт транспортного средства, в 3 строке которого «наименование (тип ТС») указано – «спец.пассажирский», в строке 4 – «категория В», что не позволяет однозначно квалифицировать транспортное средство административного истца к категории «автобусы». Иные сведения, указывающие на возможность однозначного отнесения его автомобиля к какой-либо категории ТС, ПТС не содержит, в связи с чем, в соответствии с п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, а значит, законно использовать при исчислении ставку налога, установленную для легковых автомобилей.

На основании изложенного, административный истец просил отнести принадлежащее ему транспортное средство – автомобиль УАЗ 220695-04, 2011 года выпуска, государственный регистрационный знак <***>, к категории «легковых автомобилей», в соответствии с этим пересчитать налог за 2018 год по ставке 10,00 руб., то есть 112 (налоговая база, л.с.) * 10 (налоговая ставка, руб.) * 025 (коэффициент периода владения) = 280,00 руб. Так же начислять налог в 2019 и последующие годы, а также вернуть административному истцу излишне уплаченную сумму налога за 2018 года в размере 1120,00 руб. и оплаченную при подаче иска государственную пошлину в размере 300,00 руб.

В судебное заседание административный истец, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель административного ответчика ФИО1 в судебном заседании заявленные исковые требования не признала, пояснив, что сумму транспортного налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.09.2007 года № ММ-3-09/536, в которой предусмотрены такие показатели, как «Тип», «Назначение» и «Категория» транспортного средства. Указанные регистрационные данные определяются, в том числе, на основании сведений, указанных в паспорте транспортного средства.

Выслушав в судебном заседании представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

При этом на основании подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения транспортных средств является место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.

На основании письменных материалов дела судом установлены следующие обстоятельства.

Из паспорта транспортного средства и карточки учета транспортного средства следует, что на основании договора от 25.09.2018 года административный истец ФИО2 приобрел транспортное средство УАЗ-220695-04, категория «В» (л.д. 40 – 41).

В паспорте транспортного средства, а также в карточке учета транспортного средства, принадлежащего административному истцу, в качестве наименования (типа ТС) указано «Спец.пассажирский», что не соответствует прямо ни одному из видов транспортных средств, поименованных в Законе N 142-ОЗ.

25.07.2019 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Новосибирской области сформировано налоговое уведомление № 51005118, в соответствии с которым административному ответчику ФИО2 рассчитан налог на транспортное средство УАЗ – 220695-04 за 2018 год по следующей формуле: налоговая база 112, количество месяцев владения – 3/12, налоговая ставка – 50,00 руб. (как для категории «автобусы»), сумм начисленного налога – 1400,00 руб. (л.д. 5 – 6).

06.12.2019 года административный истец обратился к административному ответчику с заявлением об уточнении данных, содержащихся в налоговом уведомлении, а именно в части изменения типа транспортного средства с текущим значением: «автобусы» на корректное значение «автомобили легковые» (л.д. 12).

19.12.2019 года налоговая инспекция рассмотрела заявление административного истца от 06.12.2019 года и пересчитала транспортный налог на транспортное средство УАЗ – 220695-04 за 2018 год по ставке 40,00 руб. для категории «грузовые автомобили», направив ФИО2 налоговое уведомление № 90267677, в котором сумма налога была уменьшена на 280,00 руб. до суммы 1120,00 руб. (л.д. 7, 13 - 14).

03.03.2020 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Новосибирской области направила ФИО2 ответ о рассмотрении обращения, из текста которого следует, что транспортное средство УАЗ – 220695-04, принадлежащее административному истцу, налоговая инспекция вновь отнесла к категории «автобусы», в связи с чем неправомерно уменьшенная сумма транспортного налога за 2018 года сторнирована в полном объеме и по состоянию на 03.03.2020 года задолженность ФИО2 по транспортному налогу за 2018 года определена в сумме 1400,00 руб. (л.д. 15 – 16).

03.03.2020 года административный истец обратился с жалобой на акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, в которой указал, что не согласен с отнесением принадлежащего ему транспортного средства УАЗ – 220695-04 к любой другой категории, кроме категории «легковой автомобиль» (л.д. 8 – 9).

По информации, полученной от ГУ МВД России по Новосибирской области от 23.07.2020 года № 4/1-2095, в соответствии с «Одобрением типа транспортного средства» РОСС RU.MT02.E06836, транспортное средство УАЗ-220065-04 сертифицировано как специальное транспортное средство для перевозки пассажиров, категории M2G, вагонного типа. Категория транспортных средств «В» в равной степени может быть присвоена не только легковым автомобилям, а также грузовым автомобиля и автобусам (л.д. 70 – 71).

Из одобрения типа транспортного средства, выданного органом по сертификации Межотраслевой фонд «Сертификация автотранспорта САТР» («САТР-ФОНД») РОСС RU.MT02.E06836 от 16.09.2013 года транспортное средство модификации УАЗ-220695-04 отнесено к категории M2G – специальное транспортное средство для перевозки пассажиров, в котором предусмотрено восемь мест для сидения (кроме места водителя) (л.д. 72 – 77).

Изготовитель транспортного средства УАЗ-220695-04 – ООО «УАЗ» по запросу суда представил информацию о том, что автомобиль УАЗ-220695-04 (количество сидячих мест – 8 + 1), согласно действующей системе сертификации ГОСТ Р, относятся к специализированным транспортным средствам для перевозки пассажиров в труднодоступные районы категории M2G, не предназначенным для применения в качестве транспортного средства общего пользования (л.д. 78).

Разрешая спор по существу, суд учитывает, что транспортное средство УАЗ-220695-04 зарегистрировано на административного истца ФИО2, местом жительства которого является Новосибирская область.

Транспортный налог на территории Новосибирской области установлен и введен в действие Законом Новосибирской области от 16.10.2003 N 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области».

Исходя из норм п. 1 ст. 361 НК РФ налоговые ставки определены статьей 2.2 Закона N 142-ОЗ в зависимости от вида транспортного средства отдельно для легковых автомобилей, автобусов, грузовых автомобилей, а также иных транспортных средств, в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу (л.с.) мощности двигателя транспортного средства.

Так, для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. налоговая ставка составляет 10,00 руб., для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. налоговая ставка составляет 40,00 руб., для автобусов с мощностью двигателя до 200 л.с. – 50,00 руб.

В паспорте транспортного средства автомобиля УАЗ-220695-04, принадлежащего административному истцу, мощность двигателя указана в размере 112 л. с. (82,5 кВт).

По смыслу ст. 358 НК РФ регистрация транспортного средства в установленном законодательством Российской Федерации порядке является важным условием установления наличия объекта налогообложения и его качественного определения.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют, в частности, подразделения ГИБДД и органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (органы Гостехнадзора).

Тип транспортного средства определяется в паспорте транспортного средства.

В соответствии с Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 18.05.1993 № 477 «О введении паспортов транспортных средств» паспорт транспортного средства представляет собой документ, действующий на всей территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации и участию в дорожном движении.

Согласно Постановлению Госстандарта России от 01.04.1998 № 19 «О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов» паспорт транспортного средства - это документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации, а также в целях борьбы с их хищениями, обеспечения защиты прав потребителей. Паспорт транспортного средства в том числе подтверждает наличие Одобрения типа транспортного средства.

Приказом МВД России, Минпромэнерго России, Минэкономразвития России от 23.06.2005 N 496/192/134 (далее - Приказ № 496) утверждено Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств.

Согласно Приказу № 496 при оформлении паспорта транспортного средства в нем указываются, в частности, идентификационные и технические характеристики транспортного средства, сведения об организации-изготовителе, о наличии Одобрения типа транспортного средства, а также данные о собственнике транспортного средства и организации, выдавшей паспорт.

Согласно п. 28 Приложения N 1 к Приказу № 496 по строке "4. Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении, принятой на Конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в г. Вене 08.11.1968 года:

- A - мотоциклы, мотороллеры и другие мототранспортные средства;

- B - автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми;

- C - автомобили, за исключением относящихся к категории D, разрешенная максимальная масса которых превышает 3 500 кг;

- D - автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя;

- прицеп - транспортное средство, предназначенное для движения в составе с транспортным средством. Этот термин включает в себя полуприцепы.

При этом перевод категорий транспортных средств, указываемых в Одобрении типа транспортного средства, в категории транспортных средств по классификации Конвенции производится согласно Приказу № 496 в соответствии со Сравнительной таблицей категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении, приведенной в Приложении N 3 к данному Приказу, согласно которой к категории «B», в частности, относятся:

механические транспортные средства для перевозки пассажиров (т.е. легковые автомобили), имеющие не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения (кроме места водителя);

механические транспортные средства специального назначения, сконструированные так, что они включают жилой отсек (автомобиль - дом);

механические транспортные средства для перевозки грузов (т.е. грузовые автомобили), максимальная масса которых не более 3,5 т.

Указанное обстоятельство, по мнению суда, свидетельствует о том, что указание в паспорте транспортного средства категории «B», само по себе не является единственным и бесспорным доказательством отнесения данного транспортного средства исключительно к легковому автомобилю.

Учитывая изложенное, суд, руководствуясь п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ, которым установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в указанном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в соответствующей отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, полагает, что конкретный вид транспортного средства в целях налогообложения должен определяться как на основании показателей, указанных в паспорте транспортного средства (тип транспортного средства и его назначение), так и с учетом требований иных нормативно – правовых актов, содержащих нормы гражданского права.

Такими нормативно – правовыми актами суд считает Отраслевую нормаль ОН 025270-66 «Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями», утвержденную 30.06.1996 года Минавтопромом СССР и Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденное Приказом № 496.

В соответствии с Отраслевой нормалью ОН 025270-66 и п. 26 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств в строке 2 паспорта транспортного средства «Марка, модель ТС» указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения. Вторая цифра цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля) согласно следующей системе обозначения автотранспортного средства.

Первая цифра обозначает класс транспортного средства: по рабочему объему двигателя - для легкового автомобиля; по габаритной длине - для автобуса; по полной массе - для грузового автомобиля.

Вторая цифра указывает на тип транспортного средства: легковой автомобиль обозначается цифрой 1, автобус - 2, грузовой автомобиль или пикап - 3, седельный тягач - 4, самосвал - 5, цистерна - 6, фургон - 7, цифрой 8 - резерв, специальное транспортное средство - 9.

Принадлежащий административному истцу автомобиль УАЗ-220695-04 является специализированным транспортным средством для перевозки пассажиров в труднодоступные районы, цифровое обозначение модели которого, присвоенного в соответствии с Отраслевой нормалью, а именно, две первые цифры индекса – 22 указывают на его тип (вид автомобиля), как на «автобус особо малый до 5 метров», что свидетельствует о том, что спорный автомобиль согласно его регистрационным документам, вопреки доводам административного истца, не отнесен к категории легковых автомобилей.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что принадлежащий административному истцу автомобиль УАЗ-220695-04 относится к автобусам (категория «В» по классификации «Конвенции о дорожном движении»), в связи с чем налоговый орган правомерно применил ставку налога по названному транспортному средству, установленную Законом № 142-ОЗ для категории «автобусы», поскольку сведений о том, что данный автомобиль отнесен к категории «легковые автомобили», материалы дела не содержат.

Доводы административного истца о том, что единственным документом, на основании которого можно законно установить категорию транспортного средства, для применения в целях налогообложения, является паспорт транспортного средства, из которого невозможно однозначно отнести его автомобиль к какой-либо категории транспортных средств, что дает основание для применения нормы п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, предписывающей толковать в пользу налогоплательщика неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, суд отклоняет, поскольку в данной ситуации отнесение транспортного средства административного истца к категории «автобусы» обусловлено соответствующими показателями в цифровом обозначении модели автомобиля, указанным в паспорте транспортного средства.

Учитывая изложенное, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленного административного иска в части требования об отнесении транспортного средства УАЗ 220695-04, принадлежащего ФИО2, к категории «легковых автомобилей», что влечет отказ в удовлетворении производных требований в части пересчета транспортного налога за 2018 год по ставке 10,00 руб., начислении по указанной ставке транспортного налога в 2019 году и последующие годы, а также возврате административному истцу излишне уплаченной суммы налога за 2018 года в размере 1120,00 руб. и оплаченной при подаче иска государственной пошлины в размере 300,00 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л :

В удовлетворении административного иска ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 3 по Новосибирской области о перерасчете транспортного налога и возврате излишне уплаченных сумм, взыскании судебных расходов, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 30.09.2020.

Судья (подпись) С.Н. Мельчинский