Решение № 2А-2230/2019 2А-2230/2019~М-1531/2019 М-1531/2019 от 4 июля 2019 г. по делу № 2А-2230/2019

Дело №2а-2230/2019


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

04 июля 2019 года г. Челябинск

Ленинский районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего судьи Манкевич Н.И.

при секретаре Гресь Н.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска о признании незаконным требования об уплате страховых взносов, пени,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска (далее - ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска) о признании незаконным требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями) № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ в размере 26 545,00 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ в размере 5840,00 руб., а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в размере 209,16 руб.

В обоснование иска указано, что ФИО1, ИНН № являлась индивидуальным предпринимателем, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование оплачены истцом как индивидуальным предпринимателем за ДД.ММ.ГГГГ полном объеме. В ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 получила статус арбитражного управляющего. В связи с чем получила от налогового органа требование № о необходимости уплаты страховых взносов как арбитражным управляющим. Решением УФНС по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, требование № и действия должностных лиц ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска признаны правомерными. Считает требование № незаконным, поскольку согласно п. 2 ст. 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п. 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию. То есть, если он относится одновременно к категории лиц, не производящих выплаты физическим лицам (например: ИП, адвокат, нотариус или арбитражный управляющий) и он производит выплату физическим лицам, то уплачивает взносы «за себя» и с выплат работникам. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце втором и третьем подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (организации и ИП), признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (ст. 420 НК РФ). Данный объект обложения у ФИО1 отсутствует.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержала в полном объеме по доводам, указанным в иске.

Представитель административного ответчика ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска, действующая на основании доверенности ФИО2, в судебном заседании не согласилась с административным иском, представила письменные возражения, согласно которым требование № об уплате страховых взносов является законным, поскольку ФИО1 относилась одновременно к нескольким категориям, указанным в п. 1 ст. 419 НК РФ (индивидуальный предприниматель с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и арбитражный управляющий с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время), в связи с чем страховые взносы подлежат исчислению и уплате отдельно по каждому основанию (л.д. 38-41).

Представитель заинтересованного лица УФНС по Челябинской области, действующая на основании доверенности ФИО3, в судебном заседании возражала против удовлетворения исковых требований, поддержала мнение представителя административного ответчика.

Изучив письменные материалы дела, выслушав административного истца, представителя административного ответчика, представителя заинтересованного лица, суд приходит к следующему выводу.

Административное исковое заявление об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего рассматривается в порядке, предусмотренном главой 22 КАС РФ (далее - КАС РФ).

В силу ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из анализа указанного положения следует, что суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и (или) не нарушает права либо свободы и законные интересы гражданина.

В соответствии с подп. 1 п. 3.4 ст. 23, п.п. 1, 9 ст. 45 НК РФ плательщик страховых взносов обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае уплаты сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, в соответствии со ст. 75 НК РФ начисляются пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно п. 6 ст. 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 46-48 НК РФ.

Правила, предусмотренные ст. 75 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

В соответствии с положениями п.п. 1, 9 ст. 45, п.п. 2, 8 ст. 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления налоговым органом плательщику требования об уплате страховых взносов.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 как физическое лицо поставлена на учет в Федеральной налоговой службе, №, прекратила свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ.

Статус арбитражного управляющего получен ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, ФИО1 зарегистрирована в качестве страхователя - индивидуального предпринимателя и в качества страхователя - арбитражного управляющего.

Страховые взносы ДД.ММ.ГГГГ а именно, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, уплачены ФИО1 как индивидуальным предпринимателем.

Вместе с тем в отношении ФИО1 вынесено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ в размере 26 545,00 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере ДД.ММ.ГГГГ в размере 5840,00 руб., а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в размере 209,16 руб. (л.д. 8-9).

Не согласившись с указанным требованием ФИО1 обжаловала его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения (л.д. 10-12).

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно п. 3 ст. 8 Налогового кодекса, под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В силу п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам)

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п. 1 ст. 419 НК РФ, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (п. 2 ст. 419 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае арбитражные управляющие и индивидуальные предприниматели относятся к одной категории страхователей, а именно, к плательщикам, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.

Исходя из положений п. 3 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подп. 1 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в том числе, признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).

При этом на них законодательно установлена обязанность (в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ) по уплате страховых взносов за себя на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере и на обязательное пенсионное страхование, исходя из своего дохода.

Как уже сказано выше, плательщики страховых взносов делятся на две категории - лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и плательщиков, не производящих таких выплат и вознаграждений, причем индивидуальные предприниматели входят в каждую из названных категорий (п. 1 ст. 419 НК РФ).

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую настоящим Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных настоящим Федеральным законом. Арбитражный управляющий вправе быть членом только одной саморегулируемой организации.

Арбитражные управляющие в целях обязательного пенсионного страхования, как лица, занимающиеся частной практикой, приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Таким образом, регистрация гражданина в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего в силу требований закона не влечет обязанности застрахованного лица уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа дважды.

Суд приходит к выводу о том, что ФИО1 имевшая одновременно статус индивидуального предпринимателя и статус арбитражного управляющего не относится к категории лиц, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, поскольку она не производит выплат и иных вознаграждений другим физическим лицам, а, следовательно, она относится только к категории лиц, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, что исключает возможность возложения на неё обязанности оплаты страховых взносов в пенсионный фонд и на обязательное медицинское страхование, отдельно как на индивидуального предпринимателя и отдельно как на арбитражного управляющего.

Материалами дела установлено, что ФИО1 своевременно исполнила обязанность по уплате страховых взносов, перечислила фиксированные платежи за ДД.ММ.ГГГГ в полном объеме (за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), и частично ДД.ММ.ГГГГ, а именно, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (л.д.16-18).

Между тем, после прекращения истцом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ она обязана была оплатить страховые взносы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ как арбитражный управляющий, тогда как истец данную обязанность своевременно не выполнила, поскольку как видно из представленных административным истцом чек-ордеров от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 41) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ оплачены ей с нарушением установленного законом срока оплаты, а именно, ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с чем требование налогового органа в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, является законным и обоснованным.

Исходя из вышеизложенного, суд считает необходимым удовлетворить административное исковое заявление в части, признать незаконным требование ИФНС по Ленинскому району г. Челябинска об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд,

Р Е Ш И Л:

исковые требования ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска о признании незаконным требования об уплате страховых взносов, пени удовлетворить в части.

Признать незаконным требование Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В удовлетворении остальной части исковых требований ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд г. Челябинска.

Мотивированное решение составлено 08 июля 2019 года.

Председательствующий: Н.И. Манкевич