Апелляционное определение № 33А-398/2026 от 17 февраля 2026 г.

УИД 69RS0023-01-2025-000742-20

Дело № 2а-421/2025 (№ 33а-398/2026) судья Ракитский Н.В.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

18 февраля 2026 года город Тверь

Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Сельховой О.Е.,

судей Гуляевой Е.В., Чеботаевой Е.И.

при ведении протокола помощником судьи Мифтахутдиновой Э.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании

по докладу судьи Чеботаевой Е.И.

административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области на решение Осташковского межрайонного суда Тверской области от 29 октября 2025 года по административному делу по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – УФНС России по Тверской области) обратилось в Вышневолоцкий межрайонный суд Тверской области с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2022 год в размере 27,27 рублей, за 2023 года в размере 201,00 рублей; задолженности по транспортному налогу за 2022 год в размере 728,73 рублей, за 2023 год в размере 4 617,00 рублей; задолженность по пени в размере 3 793,56 рублей за период с 4 декабря 2018 года по 30 апреля 2025 года, всего на общую сумму 9 367, 56 рублей.

В ходе судебного разбирательства от УФНС России по Тверской области поступило ходатайство о принятии отказа от иска в части задолженности по транспортному налогу в размере 3 812,48 рублей, задолженности по земельному налогу в размере 134,25 рублей в связи с зачетом указанной суммы из единого налогового платежа.

Определением Осташковского межрайонного суда Тверской области от 29 октября 2025 года производство по административному делу по административному иску УФНС России по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2022 год и частично 2023 год в размере 3 812,48 рублей, а также задолженности по земельному налогу за 2022 год и частично за 2023 год в размере 134,25 рублей прекращено в связи с отказом истца от иска в данной части.

Решением Осташковского межрайонного суда Тверской области от 29 октября 2025 года в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному и транспортному налогам за 2023 год, а также пени за период с 4 декабря 2018 года по 30 апреля 2025 года отказано.

В апелляционной жалобе УФНС России по Тверской области ставит вопрос об отмене решения суда и удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2023 год в размере 134,25 рублей, задолженности по транспортному налогу за 2023 года в размере 1 533,25 рублей и задолженности по пени в размере 3793, 56 рублей за период с 4 декабря 2018 года по 30 апреля 2025 года.

В обоснование указывает, что согласно чеку по операции от 16 июня 2025 года налогоплательщиком уплачены денежные средства в сумме 4818,00 рублей, а не 14185,56 рублей, как указано в обжалуемом решении, которые правомерно распределены налоговым органом в автоматическом режиме на основании пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) в счет погашения задолженности по транспортному (в сумме 4644,27 рублей) и земельному (в сумме 173,73 рублей) налогам по сроку уплаты 1 декабря 2023 года.

Участники процесса в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, в том числе посредством публикации указанной информации на официальном сайте Тверского областного суда, в связи с чем, на основании положений статьи 150, статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, оценив законность и обоснованность постановленного судебного акта, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в 2022 - 2023 годах ФИО1 являлся собственником земельного участка с кадастровым номером № ***, расположенного: <адрес> а также владел транспортными средствами: <данные изъяты>

Согласно налоговым уведомлениям: № 79036812 от 24 июля 2023 года налогоплательщику ФИО1 исчислены к уплате за 2022 год транспортный налог в размере 5373,00 рублей, земельный налог в размере 201,00 рублей со сроком уплаты 1 декабря 2023 года; № 159963603 от 19 июля 2024 года – исчислены к уплате за 2023 год транспортный налог в размере 4617,00 рублей, земельный налог в размере 201,00 рублей со сроком уплаты 2 декабря 2024 года.

Факт направления налоговых уведомлений подтверждается почтовым реестром заказной корреспонденции.

9 июля 2023 года налоговым органом на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 сформировано и направлено заказной корреспонденцией требование № 6966 об уплате задолженности на сумму 7065,79 рублей (недоимка по земельному и транспортному налогам, пени) со сроком исполнения до 28 ноября 2023 года; 10 июля 2024 года УФНС России по Тверской области принято решение № 142792 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в силу статьи 75 НК РФ начислены пени в размере 3793, 56 рублей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Пунктами 3 и 4 статьи 48 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) определено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; впоследствии не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку задолженность в размере отрицательного сальдо не погашена, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 43 Тверской области с заявлением № 14869 от 30 апреля 2025 года о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 14185,56 рублей, в том числе по земельному налогу за 2022 год в размере 201,00 рублей, по земельному налогу за 2023 год в размере 201,00 рублей, транспортному налогу за 2022 год в размере 5373,00 рублей, транспортному налогу за 2023 год в размере 4617, 00 рублей, пени в размере 3793,56 рублей за период с 4 декабря 2018 года по 30 апреля 2025 года.

Судебный приказ вынесен 2 июня 2025 года и отменен определением мирового судьи судебного участка № 43 Тверской области от 16 июня 2025 года в связи с поступившими возражениями должника.

29 августа 2025 года УФНС России по Тверской области обратилось в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции исходил из того, что согласно чеку ПАО Сбербанк по операции от 16 июня 2025 года задолженность по судебному приказу от 2 июня 2025 года уплачена ФИО1 в полном объеме в размере 14185,56 рублей.

Вместе с тем судебная коллегия не может согласиться с такими выводами суда первой инстанции.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что согласно чеку по операции от 16 июня 2025 года налогоплательщиком уплачены денежные средства в сумме 4818,00 рублей, а не 14185,56 рублей, как указано в решении суда первой инстанции.

По состоянию на 16 июня 2025 года у административного ответчика имелось отрицательное сальдо по единому налоговому счету.

В связи с этим сумма, уплаченная ФИО1 16 июня 2025 года в размере 4818,00 рублей, поступила в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в счет оплаты более ранней задолженности, а именно в счет погашения задолженности по транспортному (в сумме 4644,27 рублей) и земельному (в сумме 173,73 рублей) налогам по сроку уплаты 1 декабря 2023 года (приоритетная задолженность).

Кроме того, налогоплательщиком 9 октября 2025 года произведен платеж в размере 3974,00 рублей, который зачтен следующим образом: 728,73 рублей в счет погашения недоимки по транспортному налогу по сроку уплаты 1 декабря 2023 года; 3083,75 рублей в счет погашения недоимки по транспортному налогу по сроку уплаты 2 декабря 2024 года; 27,27 рублей в счет погашения недоимки по земельному налогу по сроку уплаты 1 декабря 2023 года, 134,25 рублей в счет погашения недоимки по земельному налогу по сроку уплаты 2 декабря 2024 года.

В этой связи УФНС России по Тверской области в ходе судебного рассмотрения дела судом первой инстанции обратилось с заявлением об отказе от иска в части задолженности по транспортному налогу в размере 3 812,48 рублей, задолженности по земельному налогу в размере 134,25 рублей, который, как указано выше был принят судом первой инстанции, и против чего административный ответчик не возражал.

Следовательно, единый налоговый платеж от 16 июня 2025 года в размере 4818,00 рублей, уплаченный ФИО1, не может быть учтен в счет оплаты задолженности по настоящему административному исковому заявлению.

Таким образом, с учетом произведенных административным ответчиком платежей задолженность составляет: по земельному налогу за 2023 год в размере 66,75 рублей, по транспортному налогу за 2023 год в размере 1533,25 рублей, которая соответственно подлежит взысканию.

Кроме того, налоговым органом начислены пени по дату уплаты соответствующей недоимки в сумме 5042,48 рублей: 2333,48 рублей (за период с 4 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года) + 2709,00 рублей (за период с 1 января 2023 года по 30 апреля 2025 года) (л.д.18-20), которые подлежат взысканию за вычетом 178,13 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания), 1 070,79 рублей (оплата), 1 684,10 рублей (за период с 4 декабря 2018 года по 19 мая 2020 года в связи с отказом в восстановлении срока решением Осташковского межрайонного суда Тверской области от 7 февраля 2023 года по делу № 2а-69/2023), итого в размере 2109,46 рублей.

При таких обстоятельствах вывод суда об уплате ФИО1 задолженности по судебному приказу от 2 июня 2025 года в полном объеме не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и подлежащим применению к ним нормам материального права, вынесенный судебный акт является незаконным и в этой связи подлежит отмене с принятием нового решения.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Осташковского межрайонного суда Тверской области от 29 октября 2025 года отменить, принять по административному делу новое решение, которым административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области удовлетворить частично, взыскать с ФИО1 (ИНН № ***, дата рождения: ДД.ММ.ГГГГ) задолженность по земельному налогу за 2023 год в размере 66,75 рублей, по транспортному налогу за 2023 год в размере 1533,25 рублей, пени в размере 2109,46 рублей, в общей сумме 3709,46 рублей.

В остальной части административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области оставить без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи