Решение № 2-1240/2024 2-1240/2024~М-1012/2024 М-1012/2024 от 21 июля 2024 г. по делу № 2-1240/2024

Дело № 2-1240/2024

УИД 61RS0036-01-2024-001493-75


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 июля 2024 года г. Каменск-Шахтинский Ростовской области

Каменский районный суд Ростовской области в составе судьи Прилепской Е.С., при секретаре судебного заседания Кряжевой А.И.,

с участием представителя истца – ФИО1,

представителя ответчика – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску МИФНС России № 21 по Ростовской области о восстановлении пропущенного срока на обращение с исковым заявлением о взыскании с ФИО3 неосновательного обогащения в виде неправомерно полученного из бюджета налога на доходы физических лиц за 2013-2020 годы,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 21 по Ростовской области обратилась в суд с иском к ФИО3 о взыскании неосновательного обогащения в виде неправомерно полученного из бюджета налога на доходы физических лиц за 2013-2020 годы, в котором просит суд восстановить срок на обращение с указанным иском, взыскать с ответчика сумму неосновательного обогащения в виде неправомерно полученного из бюджета налога на доходы физических лиц за 2013-2020 годы в размере 234119 рублей 63 копеек, ссылаясь на то, что 17.12.2012г. ФИО3 ИНН № приобрел квартиру, расположенную по адресу: <адрес>., в связи с чем, представил декларации 3-НДФЛ, в которых на приобретение указанной квартиры заявил имущественный налоговый вычет в сумме 2000000 руб.

10.06.2023 налогоплательщик в Межрайонную ИФНС России № 21 по Ростовской области (налоговый орган по месту регистрации) представил первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 г.

Согласно представленной налоговой декларации налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме 223583,07 руб., заявленная налогоплательщиком сумма к возврату составила 29066 руб. (223583*13%).

Так же, налогоплательщиком на этом же основании в Межрайонную ИФНС России № 21 по Ростовской области были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013-2020 годы.

По результатам контроля правомерности предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов, налоговым органом выявлены ошибки, допущенные Инспекцией при проведении камеральных налоговых проверок, в том числе вышеуказанных налоговых деклараций Заявителя по НДФЛ.

Инспекцией установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 приобрел квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, в связи с чем, представил декларации 3-НДФЛ и заявил имущественный налоговый вычет.

Данный вычет был предоставлен ФИО3 на основании декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ за 2008-2010 годы в сумме 950000 руб., сумма налога, заявленная налогоплательщиком к возврату из бюджета, составила 123500 рублей.

Согласно Извещениям о принятом налоговым органом решении о возврате за 2008- 2010г., ФИО3 была возвращена из бюджета сумма 72235 руб., в том числе: за 2008г. - 23351 руб., за 2009г. - 14827 руб., за 2010г. - 34057 руб.

Также по результатам контроля правомерности предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов налоговыми органами установлено, что Инспекцией также было подтверждено право ФИО3 на получение заявленного имущественного налогового вычета в связи с приобретением недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес> денежные средства в указанном размере возвращены налогоплательщику на основании решений о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ.(за 2018 год), № от ДД.ММ.ГГГГ.(за 2019 год), № от ДД.ММ.ГГГГ. (за 2017 год), № от ДД.ММ.ГГГГ (за 2016г.), № от ДД.ММ.ГГГГ. (за 2015год), от ДД.ММ.ГГГГ. (за 2014год), ДД.ММ.ГГГГ. (за 2013 год).

В связи с принятыми решениями были направлены налогоплательщику сообщения о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ.

На основании принятых решений о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, штрафа) налогоплательщику на указанный им банковский счет Межрайонной России № 21 по Ростовской области осуществлен возврат из бюджета налога в сумме 234119,63 руб.

Однако, в ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что ФИО3 была необоснованно заявлена сумма налога в возврату из бюджета размере 234119,63 руб., поскольку он также является собственником <адрес>, расположенной по адресу: <адрес>. Указанное жилое помещение было им приобретено в ДД.ММ.ГГГГ году, и налогоплательщик уже воспользовался правом на имущественный налоговый вычет в связи с покупкой указанной квартиры.

Истец считает, что с ответчика подлежит взысканию указанная сумма в размере 234119,63 руб. как неосновательное обогащение.

Представитель истца в судебном заседании заявленные исковые требования поддержал, изложив доводы, аналогично изложенным в иске.

Ответчик, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явился, согласно заявлению, просил в удовлетворении исковых требований отказать, применить срок исковой давности. Суд, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие ответчика, в порядке ст. 167 ГПК РФ.

Представитель ответчика в судебном заседании поддержал ходатайство своего доверителя.

Выслушав участников судебного разбирательства, изучив материалы дела, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2000000 руб.

В соответствии с пунктом 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.

Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 часть 2 Налогового кодекса РФ», вступившим в силу с 1 января 2014 г., в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.

При этом, исходя из положений пункта 2 статьи 2 ФЗ от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 часть 2 Налогового кодекса РФ», нормы указанного закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 г.

Таким образом, положения новой редакции статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 г., право на получение имущественного налогового вычета, возникшее у физического лица до указанной даты, регулируется нормами Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года.

Исходя из вышеизложенного, имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством или приобретением объекта недвижимости предоставляется налогоплательщику только один раз и в случае, если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета до вступления в силу ФЗ от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 часть 2 Налогового кодекса РФ», повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком еще одного объекта недвижимости Кодексом не предусмотрено.

Согласно пункту 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Судом установлено, что налогоплательщиком ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ была приобретена квартира, расположенную по адресу: <адрес>, в связи с чем, ответчик в налоговый орган представил декларации 3-НДФЛ и заявил имущественный налоговый вычет.

Данный вычет был предоставлен ФИО3 на основании декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ за 2008-2010 годы в сумме 950000 руб., сумма налога, заявленная налогоплательщиком к возврату из бюджета, составила 123500 рублей.

Согласно Извещениям о принятом налоговым органом решении о возврате за 2008- 2010г., ФИО3 была возвращена из бюджета сумма 72235 руб., в том числе: за 2008г. - 23351 руб., за 2009г. - 14827 руб., за 2010г. - 34057 руб.

ДД.ММ.ГГГГ истец приобрел квартиру, расположенную по адресу: <адрес>., представил в налоговый орган налоговые декларации 3-НДФЛ, и на основании решений о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ.(за 2018 год), № от ДД.ММ.ГГГГ.(за 2019 год), № от ДД.ММ.ГГГГ. (за 2017 год), № от ДД.ММ.ГГГГ (за 2016г.), № от ДД.ММ.ГГГГ. (за 2015год), от ДД.ММ.ГГГГ. (за 2014год), ДД.ММ.ГГГГ. (за 2013 год), налогоплательщику на указанный им банковский счет Межрайонной России № по <адрес> осуществлен возврат из бюджета налога в общей сумме 234119,63 руб.

В свою очередь ответчик не отрицал факт получения имущественного налогового вычета за период с 2013 по 2020 годы в размере 234119,63 руб.

Нормы, регулирующие обязательства вследствие неосновательного обогащения, установлены главой 60 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 данного кодекса.

Не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки (пункт 3 статьи 1109 ГК РФ).

Из изложенного следует, что неосновательное обогащение имеет место в случае приобретения или сбережения имущества в отсутствие на то правовых оснований, то есть неосновательным обогащением является чужое имущество, включая денежные средства, которое лицо приобрело (сберегло) за счет другого лица (потерпевшего) без оснований, предусмотренных законом, иным правовым актом или сделкой. Неосновательное обогащение возникает при наличии одновременно следующих условий: имело место приобретение или сбережение имущества; приобретение или сбережение имущества одним лицом за счет другого лица произведено в отсутствие правовых оснований, то есть не основано ни на законе, ни на иных правовых актах, ни на сделке. По смыслу положений пункта 3 статьи 1109 ГК РФ не считаются неосновательным обогащением и не подлежат возврату в качестве такового денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средств к существованию, в частности заработная плата, приравненные к ней платежи, пенсии, пособия и т.п., то есть суммы, которые предназначены для удовлетворения его необходимых потребностей, и возвращение этих сумм поставило бы гражданина в трудное материальное положение. Вместе с тем закон устанавливает и исключения из этого правила, а именно излишне выплаченные суммы должны быть получателем возвращены, если их выплата явилась результатом недобросовестности с его стороны или счетной ошибки. При этом добросовестность гражданина (получателя спорных денежных средств) презюмируется, следовательно, бремя доказывания недобросовестности гражданина, получившего названные в данной норме виды выплат, лежит на стороне, требующей возврата излишне выплаченных сумм.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24 марта 2017 г. № 9-П, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета.

Для определения юридически значимых обстоятельств суду следует установить дату принятия первого решения о предоставлении налогового вычета, чем обусловлено предоставление налогового вычета, явилось ли это следствием ошибки налогового органа либо следствием противоправного поведения ответчика.

Ответчик, обращаясь с заявлением о предоставлении налогового вычета, представил информацию в уполномоченный орган, в данном случае налоговую инспекцию, которая в свою очередь, принимая решение о предоставлении соответствующих выплат, проверяет представленную информацию. Таким образом доказать недобросовестность действий ответчика возлагается именно на орган предоставивший соответствующую выплату.

Статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы, заключающейся в уменьшении налоговой базы на величину фактически произведенных расходов на строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. По общему правилу, источник получения расходуемых на указанные цели денежных средств значения не имеет. В то же время предусмотрены и определенные исключения.

Между тем, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган: договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем; договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность; договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме); документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, - при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них; свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет; решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет; документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения.

Поскольку налоговые правоотношения имеют публично-правовую природу, обусловленную целями обеспечения равного налогового бремени и защиты прав, свобод и законных интересов налогоплательщиков, субъекты этих отношений связаны императивными предписаниями налогового закона, в том числе в части налоговых льгот (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 7 ноября 2008 г. № 1049-О-О).

Таким образом, решение о предоставлении имущественного вычета принимается налоговым органом в рамках регламентируемой нормативными предписаниями процедуры исходя из комплексной оценки права заявителя.

Следовательно, нормы Гражданского кодекса Российской Федерации о неосновательном обогащении и недопустимости возврата определенных денежных сумм могут применяться, в частности, в рамках правоотношений, связанных с реализацией прав граждан на предоставление гарантированных государством компенсационных выплат.

В судебном заседании представитель истца ссылалась в обоснование своих требований на то, что ФИО3 предоставил в налоговый орган недостоверную информацию, которая послужила основанием для возврата имущественного налога, приведенные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестности ответчика.

Согласно ч. 1 ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Добросовестность гражданина при разрешении требований налогового органа презюмируется, ввиду того, что гражданин в рамках легальной процедуры обращения в уполномоченный орган не может оказать влияние на принятие соответствующим учреждением того или иного решения, бремя доказывания недобросовестности ФИО3 при получении имущественного налогового вычета и предъявлении необходимых документов и информации возлагается истца.

Однако истцом не доказан факт недобросовестного поведения ответчика.

Тем не менее, суд считает, что при сдаче налоговых декларации за 2013-2020 годы, ФИО3 налоговый вычет заявлен неправомерно и налоговым органом ошибочно возвращен ответчику имущественный налоговый вычет по НДФЛ за указанный период.

Однако в ходе рассмотрения дела стороной ответчика было заявлено ходатайство о применении срока исковой давности для обращения с иском в суд.

Первое решение № о предоставлении имущественного налогового вычета принято налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 64), трехлетний срок для обращения с иском в суд о взыскании с ФИО3 неосновательного обогащения в виде ошибочного предоставления имущественного налогового вычета истек 15.08.2017.

Ссылка истца на уважительность причины пропущенного срока как на позднее выявление нарушения, установленное по результатам контроля правомерности предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов налоговыми органами, что привело к пропуску срока, судом признается несостоятельной. Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, в связи, с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

Учитывая, что доказательств уважительности пропуска срока исковой давности истцом не представлено, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований МИФНС России № 21 по Ростовской области к ФИО3 о взыскании неосновательного обогащения в виде неправомерно полученного из бюджета налога на доходы физических лиц за 2013-2020 годы, – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Ростовского областного суда через Каменский районный суд Ростовской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

В окончательной форме решение принято 29.07.2024.

Судья: