Апелляционное определение № 33А-11215/2025 33А-855/2026 от 10 марта 2026 г.

Дело 33а-855/2026 (33а-11215/2025;) 2а-173/2025 (2а-5497/2024;) ~ М-5030/2024

59RS0011-01-2024-007805-71

Судья Петрова Е.А.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

11.03.2026 город Пермь

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе:

Председательствующего судьи Никитиной Т.А.,

Судей Титовца А.А., Котельниковой Е.Р.

При секретаре Кирьяковой С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности,

по апелляционной жалобе МИФНС России № 21 на решение Березниковского городского суда Пермского края от 09.07.2025

Заслушав доклад судьи Никитиной Т.А., изучив материалы административного дела, судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением с учетом уточненных требований (л.д. 109-110) о взыскании с ФИО1 пени, начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 62 903,98 рублей за период с 16.12.2017 по 31.12.2022; пени в размере 8943 руб., начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 10.01.2024 по 04.03.2024; пени в размере 5996,28 руб., начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 05.03.2024 по 10.04.2024.

Решением/л.д.149/Березниковского городского суда Пермского края от 09.07.2025 с ФИО1, взысканы

- пени в размере 5916,44 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 19.02.2024 по 04.03.2024;

- пени в размере 5996,28 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 05.03.2024 по 10.04.2024,

всего: 11912,72 рублей.

В удовлетворении остальной части требований – отказано.

Определением суда от 09.07.2025 /л.д.148/ административное исковое заявление МИФНС России № 21 по Пермскому краю к ФИО1 в части взыскания пени в размере 62903,98 руб. оставлено без рассмотрения.

В апелляционной жалобе/л.д.160,161/ МИФНС России № 21 по Пермскому краю просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований, указывая при этом, что в отношении пени в размере 62903,98 руб., начисленных на недоимку по налогу на имущество за 2015 год за период с 10.01.2024 по 18.02.2024, налоговым органом были приняты меры принудительного взыскания, в связи с чем пени на указанную недоимку подлежат взысканию в рамках настоящего дела.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 полагал, что апелляционная жалоба МИФНС России № 21 удовлетворению не подлежит. Не обратившись с самостоятельной апелляционной жалобой, административный ответчик указал, налоговым органом не был соблюден установленный досудебный порядок, поскольку налоговое Требование он не получал.

Представитель административного истца (МИФНС России № 21 по Пермскому краю) в судебном заседание не явился, извещался.

Изучив материалы административного дела в соответствии с положением статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав административного ответчика, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

С 01.01.2023 в связи с введением Единого налогового счета (ЕНС) установлен особый порядок взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам и задолженности по пеням.

В соответствии с п.3 ст.7 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В силу ст. 11 НК РФ совокупная обязанности -общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов в случаях, предусмотренных НК РФ.

С 01.01.2023 сумма пени начисляется на общую сумму налогов, авансовых платежей, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик в бюджетную систему Российской Федерации, в случаях предусмотренных настоящим НК РФ.

Статьей 75 НК РФ за просрочку исполнения обязанности по уплате налоге предусмотрена обязанность налогоплательщика уплатить пени, которые начисляются за каждый календарный день просрочки

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (постановление от 17 декабря 1996 года N 20-П, определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов административного дела административным ответчиком ФИО1 не были своевременно оплачены следующие налоги: налог на имущество за 2015,2016, а также транспортный налог за 2015.

Указанные недоимки были взысканы с административного ответчика ФИО1 на основании следующих судебных актов:

Апелляционным определением Пермского краевого суда от 01.04.2025 по делу № 2а-3272/2025 с административного ответчика ФИО1 была взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 141572,0 руб. Этим же судебным актом принят отказ МИФНС России № 21 по Пермскому краю от заявленных требований о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2015 в размере 267,0 руб. в связи с её оплатой 20.03.2024.

Кроме этого решением Березниковского городского суда Пермского края от 14.05.2014 по делу № 2а – 5/2024, с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Пермского краевого суда от 31.03.2025 с административного ответчика ФИО1 взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2015 в размере 164036, 0 руб. /л.д.92-95/.

Таким образом суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что на 10.01.2024 у административного ответчика имелась неисполненная совокупная обязанность в размере 304875,0 руб. = 141572,0 + 163036,0 руб.,+267,0 руб., в связи с чем начисление пени является обоснованным.

Суд первой инстанции, рассматривая требования о взыскании пени на неисполненную совокупную обязанность за период с 10.01.2024 по 04.03.2024 пришел к выводу о том, что они подлежат взысканию частично, исходя из следующего.

На основании судебного приказа от 06.06.2017 № 2а-1421/2017 с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 2 по Пермскому краю была взыскана задолженность по транспортному налогу в размере 267 руб. и пени в размере 5,96 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 286365 руб. и пени в размере 6395,48 руб.

Недоимка и пени по налогу на имущество и транспортному налогу за 2015 год были полностью удержаны у ФИО1 и перечислены в бюджет 15.12.2017, что подтверждается платежными поручениями от 15.12.2017 № **.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Березниковского судебного района Пермского края от 31.08.2022 судебный приказ от 06.06.2017 № 2а-1421/2017 был отмен.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Березниковского судебного района Пермского края от 25.08.2023 произведен поворот исполнения судебного приказа от 06.06.2017 № 2а-1421/2017, на Межрайонную ИФНС России № 21 по Пермскому краю возложена обязанность по возврату ФИО1 денежных средств, взысканный по судебному приказу.

Определение мирового судьи о повороте исполнения судебного приказа исполнено, что подтверждается платежными поручениями № ** от 19.02.2024 на сумму 286 365 руб., № ** от 19.02.2024 на сумму 6 395,48 руб., № ** от 19.02.2024 на сумму 267 руб., № ** от 19.02.2024 на сумму 5,96 руб.

Учитывая, что денежные средства являющиеся недоимками после вынесения судебного приказа были уплачены в бюджет и возвращены ФИО2 19.02.2024, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что с административного ответчика подлежат взысканию пени, начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 19.02.2024 по 10.04.2024.

Определяя пени за указанный период в размере 11912,72 руб. суд первой инстанции расчета взысканной суммы не привел.

Судебной коллегией произведён расчет сумму пени за указанный период, и он является следующим:

19.02.2024 по 04.03.2024 на сумму 141572 (налог на имущество 2015) = 1132,58 руб.

19.02.2024 по 04.03.2024 на сумму 163036 (налог на имущество 2016) = 1304,29 руб.

19.02.2024 по 04.03.2024 на сумму 267, 0 (транспортный 2015 = 0,57 руб.).

23.02.2024 по 04.03.2024 на сумму 67 руб. (транспортный 2015 уменьшен в связи с частичной оплатой) = 0,39 руб.

05.03.2024 по 20.03.2024 на сумму 141572 (налог на имущество 2015) = 1208,08 руб.

21.03.2024 по 10.04.2024 на сумму 140213,09 (налог на имущество 2015 уменьшен в связи с частичной оплатой) = 1570,39 руб.

05.03.2024 по 20.03.2024 на сумму 163036 (налог на имущество 2016 уменьшен в связи с частичной оплатой) = 1391, 24 руб.

21.03.2024 по 10.04.2024 на сумму 163036 (налог на имущество 2016) = 1826,00 руб.

05.03.2024 по 20.03.2024 на сумму 67 руб. (транспортный 2015 сумма уменьшена в связи с частичной уплатой) = 0,57 руб.

То есть размер пени подлежащей взысканию с административного ответчика ФИО1 за период с 19.02.2024 по 10.04.2024.должен составлять8434,11руб.=1132,58+1304,29+0,57+0,39+1208,08+1570,39+1391,24+1826+0,57.

Таким образом, решение суда подлежит изменению с указанием, что с административного ответчика ФИО1 подлежат взысканию пени на сумму неисполненной совокупной обязанности за период с 19.02.2024 по 10.04.2024 в размере 8434,11 руб.

Доводы административного ответчика ФИО1 о том, что пени с него взысканию не подлежат в связи с нарушением административным истцом сроков и порядка их взыскания судебной коллегией отклоняются в силу следующего.

Как указывалось выше, в связи с неисполнением налоговых обязательств административному ответчику ФИО1 были исчислены пени.

Ввиду наличия отрицательного сальдо единого налогового счета, во исполнение требований ст. 69 и 70 НК РФ должнику было направлено Требование № ** об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023 /л.д.19/в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, пени, а также об обязанности в установленный срок уплатить сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст.69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленны до 31.12.2022 (включительно) в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК ПФ (в редакции, действовавшей для дня вступления с силу настоящего Федерального закона).

Требование об уплате задолженности является единым требованием об уплате задолженности и считается не исполненным до момента уплаты (перечисления) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения в соответствии со ст. 69 НК РФ, ФЗ № 263 – ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 2 Налогового кодекса РФ.

Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом, на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Требование должно быть направлено в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (п.1 ст,70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023). с 30.03.2023 предельные сроки направления требования об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев (п.1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).

В соответствии с п.4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть направлено налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

Факт направления требования в Личный кабинет налогоплательщика подтверждается фотокопией экрана личного кабинета налогоплательщика ФИО1 представленного в материалы административного дела /л.д.22/.

Довод административного ответчика о том, что он не мог получить требование через личный кабинет налогоплательщика, так как данной услугой не пользовался, судебная коллегия отклоняет в силу следующего.

Согласно положениям пункта 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (абзац 3).

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 4).

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе (абзац 5).

Согласно информации предоставленной налоговым органом по запросу административного ответчика ФИО1 /л.д.215/ по сведениям содержащимся в АИС «Налог – 3», ФИО1 был зарегистрирован в ЛК ФЛ с 09.03.2022 по 19.07.2024 (дата отказа от использования сервисом – 19.07.2024), тогда как Требование об уплате задолженности от 25.05.2023 № ** на сумму 796616,24 руб. выгружено Инспекцией в ЛК ФЛ 25.05.2023, получено 28.05.2023.

Ссылка административного ответчика ФИО1 на то, что Требование № ** от 25.05.2023 не могло быть ему направлено, поскольку в ответе налогового органа /л.д.217/ отметка о его направлении указана 24.05.2023(то есть за день до его формирования), основана на ошибочном толковании имеющихся доказательств и следовательно переоценку выводов суда повлечь не может.

Как указывалось выше согласно фотокопии экрана личного кабинета налогоплательщика ФИО1 Требование № ** от 25.05.2023 было направлено в адрес налогоплательщика и получено 28.05.2023. Из дополнительной информации полученной ФИО1 22.01.2026/л.д.217/ от МИФНС № 11 по Пермскому краю также следует, что сформированное Требование № ** от 25.05.2023 об уплате задолженности на сумму 796616, 24 руб. направлено в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика. При этом в этом же ответе указано, что 24.05.2023 в адрес налогоплательщика направлялась информация о наличии отрицательного сальдо Единого налогового счета (ЕНС), а не налогового Требования.

Таким образом факт направления налогового Требования в адрес налогоплательщика ФИО1 и уведомления о наличии у него отрицательного сальдо после 01.01.2023 подтверждается представленными в материалы административного дела доказательствами, и оснований для освобождения налогоплательщика ФИО1 от исполнения установленной законом обязанности по заявленным им доводам не имеется.

Также из материалов дела следует, что сумма задолженности подлежащая взысканию по Требованию № ** по состоянию на 25.05.2023 превысила 10000 руб., срок уплаты по Требованию № ** был установлен до 17.07.2023, следовательно, срок подачи первого заявления на взыскание задолженности по налогам истекал 17.01.2024.

Судебный приказ № 2а – 2026/2024 о взыскании налогов и пени с административного ответчика вынесен мировым судьёй 03.04.2024.

Поскольку новая задолженность более 10000 руб. образовалась после 10.01.2024, следовательно, крайняя дата направления следующего заявления о взыскании задолженности не позднее 01.07.2024.

Судебный приказ был вынесен мировым судьей судебного участка № 4 Березниковского судебного района 03.04.2024 (дело № 2а – 2026/2024), то есть налоговый орган обратился с заявлением о вынесении данного судебного приказа в установленный срок.

В связи с поступлением возражений налогоплательщика относительного судебного приказа 02.05.2024 мировым судьей вынесено определение об отмене указанного выше судебного приказа /л.д.8/.

Учитывая изложенное, судебная коллегия приходит к выводу о том, что в суд с настоящим иском налоговый орган обратился 31.10.2024, то есть в пределах установленного законом срока и соблюдением установленной процедуры.

Относительно доводов апелляционной жалобы МИФНС России № 21 по Пермскому краю об отсутствии оснований для отказа в удовлетворении требований о взыскании пени в размере 62903, 98 руб., начисленных на недоимку по налогу на имущество за 2015 за период с 16.12.2027 по 31.12.2022 судебная коллегия отмечает, что определением суда от 09.06.2025 требования налогового органа в указанной части оставлены без рассмотрения, определение административным истцом не обжаловано, в связи с чем судебная коллегия лишена возможности дать оценку законности исковых требований налогового органа в указанной части, вместе с тем налоговый орган, в случае несогласия с определением об оставлении без рассмотрения требований в указанной части, не лишен права обжалования данного определения.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Березниковского городского суда Пермского края от 09.07.2025 изменить, указав, что с административного ответчика ФИО1, дата рождения, ИНН ** подлежат взысканию пени на сумму неисполненной совокупной обязанности за период с 19.02.2024 по 10.04.2024 в размере 8 434,11 руб.

В остальной части решением Березниковского городского суда Пермского края от 09.07.2025 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу МИФНС России № 21 по Пермскому краю оставить без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, через суд, принявший решение.

Председательствующий/подпись/

Судьи/подписи/