Апелляционное определение № 33А-1698/2026 от 6 апреля 2026 г.

дело № 2а-2490/2025 (№ 33а-1698/2026) судья Тюрина О.А.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

7 апреля 2026 г. город Тула

Судебная коллегия по административным делам Тульского областного суда в составе:

председательствующего Юрковой Т.А.,

судей Голомидовой И.В., Мельничук О.В.,

при секретаре Глебове А.П.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области на решение Щекинского межрайонного суда Тульской области от 16 декабря 2025 г. по делу по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу, пени.

Заслушав доклад судьи Голомидовой И.В. судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее также Управление, УФНС России по Тульской области) обратилось в суд с вышеуказанным административным иском, указав в обоснование заявленных требований на то, что ФИО1 состоит на учете в УФНС России по Тульской области и является плательщиком транспортного налога на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы государственными органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

УФНС России по Тульской области административному ответчику исчислен транспортный налог за 2023 год и через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от 10 июля 2024 г., которое не оплачено.

В связи с введением с 1 января 2023 г. института единого налогового счета, в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлялось требование об уплате задолженности от 16 мая 2023 г. № 1872 на сумму <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек со сроком исполнения до 15 июня 2023 г., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, сумме задолженности, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо.

По состоянию на 22 января 2025 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, составила <данные изъяты> копеек, в том числе налог – <данные изъяты> рубля 00 копеек, пени – <данные изъяты> рубль <данные изъяты> копеек.

Поскольку в установленный срок ФИО1 указанная задолженность не оплачена, налоговым органом в судебный участок № 49 Щекинского судебного района Тульской области подавалось заявление о вынесении судебного приказа, которое удовлетворено и 12 марта 2025 г. мировым судьей судебного участка № 49 Щекинского судебного района Тульской области вынесен судебный приказ № 2а-259/2025-49.

Определением мирового судьи судебного участка № 49 Щекинского судебного района Тульской области от 1 апреля 2025 г. судебный приказ № 2а-259/2025-49 отменен в связи с поступившими возражениями должника относительного его исполнения.

На основании изложенного Управление просило взыскать с ФИО1 задолженность в размере <данные изъяты>, в том числе: транспортный налог с физических лиц за 2023 год в размере <данные изъяты>; пени в размере <данные изъяты> копеек за период с 8 ноября 2024 г. по 20 января 2025 г.

Решением Щекинского межрайонного суда Тульской области от 16 декабря 2025 г. административные исковые требования УФНС России по Тульской области удовлетворены частично; с ФИО1 в пользу УФНС России по Тульской области взысканы пени в размере <данные изъяты> копеек за период с 8 ноября 2024 г. по 20 января 2025 г.; государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования Щекинский район в размере 4 000 рублей; в удовлетворении требований УФНС России по Тульской области о взыскании транспортного налога за 2023 год отказано.

В апелляционной жалобе УФНС России по Тульской области просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, постановленное с нарушением норм материального и процессуального права, а также ввиду несоответствия выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии со ст.ст. 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) судебная коллегия рассмотрела административное дело по апелляционной жалобе в отсутствие извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом и не просивших об отложении судебного разбирательства неявившихся представителя административного истца, административного ответчика.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя административного ответчика ФИО1 по доверенности ФИО2, исследовав в соответствии со ст. 308 КАС РФ новые доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, конкретизировано в подпункте 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В силу статей 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно пункту 1 статьи 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

Пунктом 2 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (п. 2 ст. 69 НК РФ).

С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени.

Статьей 357 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 1 ст. 358 НК РФ).

На основании пунктов 1, 2 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, и исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 361 НК РФ и пунктом 1 статьи 5 Закона Тульской области от 28 ноября 2002 г. № 343-ЗТО «О транспортном налоге» транспортный налог исчисляется с учетом мощности двигателя указанного транспортного средства и налоговой ставки.

Из материалов дела следует, что ФИО1 в 2023 году являлся собственником транспортных средств ФОЛЬКСВАГЕН AMAROK 2Н, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права 08 ноября 2023 г.; ЗИЛ 133Г40, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ; ВОЛЬВО S80, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, и, как следствие, налогоплательщиком транспортного налога в отношении вышеназванных транспортных средств.

ФИО1 налоговым органом исчислен транспортный налог за 2023 год в размере <данные изъяты> рублей, о чем направлено налоговое уведомление № от 10 июля 2024 г. о необходимости оплаты налога в срок до 2 декабря 2024 г.

Ранее в связи с неуплатой налогов и введением Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 г. институтов единого налогового счета, единого налогового платежа, сальдо единого налогового счета ФИО1 18 мая 2023 г. через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 1872 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 г. в размере <данные изъяты>.

Требования об уплате задолженности № 1872 от 16 мая 2023 г. ФИО1 не исполнено, в связи с чем налоговым органом применялись меры в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, к принудительному взысканию образовавшейся недоимки.

Налоговым органом в адрес судебного участка № 49 Щекинского судебного района Тульской области направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу, пени, которое удовлетворено, 12 марта 2025 г. мировым судьей судебного участка № 49 Щекинского судебного района Тульской области вынесен судебный приказ № 2а-359/2025-49.

Определением мирового судьи судебного участка № 49 Щекинского судебного района Тульской области от 1 апреля 2025 г. судебный приказ № 2а-359/2025-49 отменен, в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

После отмены судебного приказа в суд с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился 26 сентября 2025 г.

Проверяя соблюдение порядка принудительного взыскания исчисленных налоговым органом сумм недоимок и пеней по соответствующим видам налогов, судебная коллегия полагает, что он не нарушен.

Согласно части 1 статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с частью 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Аналогичные положения содержатся и в ст. 286 КАС РФ.

В соответствии с абз. 2 ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Требование об уплате задолженности №1872 сформировано по состоянию на 16 мая 2023 г. на сумму задолженности в размере <данные изъяты> и налоговым органом в порядке п. 1 ч. 3 ст. 48 НК РФ реализовано обращение за принудительным взысканием недоимки по требованию.

По сроку уплаты 2 декабря 2024 г. ФИО1 начислен транспортный налог за 2024 г. на общую сумму <данные изъяты> рубля (налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ), который в установленный срок не оплачен.

Таким образом, по состоянию на 1 января 2025 г. сумма задолженности ФИО1, в отношении которой не применялись меры принудительного взыскания, превысила <данные изъяты> рублей, с заявлением о вынесении судебного приказа Управление обратилось к мировому судье 10 марта 2025 г., а в суд 26 сентября 2025 г. после отмены судебного приказа определением от 1 апреля 2025 г., следовательно, положения абз. 2 подп. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ, абз. 2 ч. 4 ст. 48 НК РФ налоговым органом соблюдены, срок на принудительное взыскание недоимки по транспортному налогу за 2023 г., пени соблюден.

Разрешая заявленные требования в части взыскания с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2023 г., суд первой инстанции указал, что 18 ноября 2025 г. ФИО1 произведена оплата единого налогового платежа – транспортного налога за 2023 г. в размере <данные изъяты> рублей, то есть обязанность по уплате транспортного налога за 2023 г. ФИО1 исполнена в полном объеме, в связи с чем отказал в удовлетворении требований налогового органа в указанной части.

С данными выводами суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может.

С 1 января 2023 г. уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании ч. 10 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Пунктом 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания.

В соответствии с п. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Так из материалов дела следует, что налоговым органом в адрес ФИО1 направлены также следующие налоговые уведомления и требования:

- налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате транспортного налога за 2020 г. в размере <данные изъяты> рублей сроком исполнения до 01 декабря 2021 г.,

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2020 год в размере <данные изъяты> рублей, пени за период со 02 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек сроком исполнения до 08 февраля 2022 г.;

- налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате транспортного налога за 2021 г. в размере <данные изъяты> рублей сроком исполнения до 01 декабря 2022 г.;

- налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате транспортного налога за 2022 г. в размере <данные изъяты> рубля сроком исполнения до 01 декабря 2023 г.

Тем самым, налоговый орган выполнил возложенную на него обязанность по направлению ФИО1 налоговых уведомлений, требований, что подтверждается представленными в материалы дела сведениями личного кабинета налогоплательщика и административным ответчиком не оспаривалось.

В связи с тем, что в установленные сроки недоимка по транспортному налогу, страховые взносы, пени налогоплательщиком не уплачены, налоговым органом осуществлялись меры к принудительному взысканию образовавшейся задолженности.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 49 Щекинского судебного района Тульской области № 2а-308/2022 от 17 марта 2022 г. с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере <данные изъяты> рублей, пени за период со 02 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. в размере <данные изъяты>.

Определением мирового судьи судебного участка № 49 Щекинского судебного района Тульской области от 19 августа 2022 г. судебный приказ № 2а-308/2022 от 17 марта 2022 г. отменен.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Щекинского и Тепло-Огаревского районов УФССП России по Тульской области от 10 июня 2022 г. на основании судебного приказа № 2а-308/2022 о взыскании с ФИО1 транспортного налога за 2020 год в размере <данные изъяты> рублей, пени за период со 02 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. в размере <данные изъяты> копеек возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено 24 августа 2022 г. в связи с отменой судебного акта, на основании которого выдан исполнительный документ.

В ходе исполнительного производства, возбужденного на основании исполнительного документа – судебного приказа мирового судьи судебного участка № 49 Щекинского судебного района Тульской области № 2а-308/2022 взыскано: 29 июня 2022 г. – <данные изъяты> копейки (платежное поручение № от 29 июня 2022 г.), 28 июля 2022 г. – <данные изъяты> рублей (платежное поручение № от 28 июля 2022 г.).

Вступившим в законную силу 15 августа 2023 г. решением Щекинского межрайонного суда Тульской области от 11 апреля 2023 г. по административному делу № 2а-399/2023 с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере <данные изъяты> рубля, пени за период со 02 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. в размере <данные изъяты>.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Щекинского и Тепло-Огаревского районов УФССП России по Тульской области от 27 февраля 2025 г. на основании исполнительного листа ФС №, выданного по делу № 2а-399/2023, возбуждено исполнительное производство №-ИП в отношении ФИО1 о взыскании налоговой задолженности в размере <данные изъяты>.

Указанное исполнительное производство окончено 11 декабря 2025 г. на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Вступившим в законную силу 1 апреля 2025 г. решением Щекинского межрайонного суда Тульской области от 19 декабря 2024 г. по административному делу № 2а-2305/2024 с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере <данные изъяты>, пени в размере <данные изъяты> копеек, из которых: пени по транспортному налогу за 2017 год за период с 24 декабря 2019 г. по 17 февраля 2021 г. в размере <данные изъяты>; пени по транспортному налогу за 2018 год за период с 24 декабря 2019 г. по 17 февраля 2021 г. в размере <данные изъяты>; пени по земельному налогу за 2019 год за период с 25 декабря 2020 г. по 01 июня 2021 г. в размере <данные изъяты>; пени по транспортному налогу за 2019 год за период с 25 декабря 2020 г. по 01 июня 2021 г. в размере <данные изъяты>; пени по транспортному налогу за 2020 год за период с 15 декабря 2021 г. по 31 марта 2022 г., со 02 октября 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере <данные изъяты>; пени по транспортному налогу за 2021 год за период со 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере <данные изъяты>; пени по налогу на профессиональный доход за август 2022 г. за период с 27 сентября 2022 г. по 17 октября 2022 г. в размере <данные изъяты>; пени по налогу на профессиональный доход за октябрь 2022 г. за период с 26 ноября 2022 г. по 06 декабря 2022 г. в размере <данные изъяты>; пени по налогу на профессиональный доход за ноябрь 2022 г. за период с 27 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере <данные изъяты>; пени на совокупную обязанность отрицательного сальдо единого налогового счета за период с 01 января 2023 г. по 17 января 2023 г. в размере <данные изъяты>, за период с 18 января 2023 г. по 12 августа 2023 г. в размере <данные изъяты>.

На основании указанного решения Щекинским межрайонным судом Тульской области выдан исполнительный лист ФС №, на основании которого в последующем налоговым органом направлены поручения о взыскании с банковских счетов ФИО1 имеющейся недоимки.

Вступившим в законную силу 8 июля 2025 г. решением Щекинского межрайонного суда Тульской области от 23 мая 2025 г. по административному делу № 2а-904/2025 с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2022 год в размере <данные изъяты> рубля, пени в размере <данные изъяты> копеек за период с 13 августа 2023 г. по 17 апреля 2024 г., начисленные на совокупную задолженность по уплате налогов. На основании данного судебного решения Щекинским межрайонным судом Тульской области 26 августа 2025 г. выдан исполнительный лист серия ФС №, который направлен для принудительного взыскания на банковские счета административного ответчика.

Вступившим в законную силу 19 января 2026 г. решением Щекинского межрайонного суда Тульской области от 2 декабря 2025 г. по административному делу № 2а-2277/2025 с ФИО1 взыскана недоимка по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2024 год в размере <данные изъяты>, пени на совокупную обязанность налогоплательщика в размере <данные изъяты> копеек за период с 18 апреля 2024 г. по 5 ноября 2024 г. На основании данного судебного решения Щекинским межрайонным судом Тульской области 13 марта 2026 г. выдан исполнительный лист серия ФС №, который направлен для принудительного взыскания на банковские счета административного ответчика.

Действительно, как верно установлено судом первой инстанции, 18 ноября 2025 г. ФИО1 произведен единый налоговый платеж на сумму <данные изъяты> рубля, однако указанная сумма не могла быть зачислена в счет уплаты транспортного налога за 2023 г.

Исходя, из вышеприведенных положений налогового законодательства, после 1 января 2023 г. уплаченная налогоплательщиком сумма задолженности по налогу и (или) иному обязательному платежу учитывается налоговым органом в качестве единого налогового платежа и ее принадлежность определяется в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, независимо от выраженного налогоплательщиком в соответствующем платежном документе волеизъявления на погашение задолженности по конкретному налогу за определенный период.

Сумма, уплаченная налогоплательщиком 18 ноября 2025 г., зачтена налоговым органом на ЕНС налогоплательщика с учетом последовательности, предусмотренной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в уплату более ранних задолженностей - по транспортному налогу за 2020 г. по сроку уплаты до 1 декабря 2025 г.

Следовательно, у налогоплательщика сохранилась задолженность по оплате транспортного налога за 2023 г., требование о взыскании которой неправомерно оставлено судом первой инстанции без удовлетворения.

Проанализировав положения Налогового кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, судебная коллегия приходит к выводу, что налоговым органом верно определен налоговый период, в котором у ФИО1 возникла обязанность по оплате транспортного налога за 2023 год, налоговая база, транспортный налог за 2023 год рассчитан налоговым органом математически верно, исходя из действующих налоговых ставок и сведений о регистрации транспортных средств на имя административного ответчика, в связи с чем заявленные УФНС России по Тульской области требования о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2023 г. в размере <данные изъяты> рублей подлежат удовлетворению, а решение Щекинского межрайонного суда Тульской области от 16 декабря 2025 г. в указанной части, в связи с допущенными судом первой инстанции нарушениями норм материального права, подлежит отмене.

Пунктом 2 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из положений ст. 75 НК РФ следует, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме, однако данные положения не исключают самостоятельного (отдельно от взыскания налога) взыскания пени посредством выставления требования и обращения в суд с заявлением о взыскании.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 51 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения п. 5 ст. 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что законоположения ст. 75 НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определение от 17 февраля 2015 г. № 422-О).

После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Разрешая требования налогового органа о взыскании пени, суд первой инстанции не проверил правильность осуществленного налоговым органом расчета пени, не в полной мере установил на какую недоимку исчислены предъявленные пени, в связи с чем решение суда первой инстанции в части взысканной суммы пени подлежит изменению.

Из представленных сведений об уплате налогоплательщиком транспортного налога за 2020, 2021, 2022, 2023 годы, страховых взносов в фиксированном размере за 2024 год, безусловно, усматривается, что уплата обязательных платежей, на которые исчислены пени, производилась налогоплательщиком в нарушение сроков, установленных действующим законодательством.

Вместе с тем, из представленного в суд первой инстанции расчета пени следует, что совокупная обязанность по уплате налогов за период с 8 ноября 2022 г. по 2 декабря 2024 г. составляла <данные изъяты> копеек, а в период с 3 декабря 2024 г. по 20 января 2025 г. – <данные изъяты> копеек и состояла из:

в период с 8 ноября 2022 г. по 2 декабря 2024 г.: транспортный налог за 2020 год – <данные изъяты> рублей, транспортный налог за 2021 год – <данные изъяты> рублей, транспортный налог за 2022 год – <данные изъяты> рубль, страховые взносы в фиксированном размере за 2024 год – <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек;

в период с 3 декабря 2024 г. по 20 января 2025 г.: транспортный налог за 2020 год – <данные изъяты> рублей, транспортный налог за 2021 год – <данные изъяты> рублей, транспортный налог за 2022 год – <данные изъяты> рубль, транспортный налог за 2023 год – <данные изъяты> рубля, страховые взносы в фиксированном размере за 2024 год – <данные изъяты> копеек.

Судебной коллегией в ходе апелляционного производства установлено, что налоговым органом неверно определена сумма транспортного налога за 2020 год, вошедшая в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика.

Так, вступившим в законную силу 15 августа 2023 г. решением Щекинского межрайонного суда Тульской области от 11 апреля 2023 г. по административному делу № 2а-399/2023 с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере <данные изъяты>

Кроме того, при наличии вступивших в законную силу судебных решений, налоговым органом направлялись поручения о взыскании с банковских счетов ФИО1 имеющейся недоимки и платежными поручениями № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ со счетов административного ответчика удержаны денежные средства в размере <данные изъяты>, соответственно. На основании ч. 8 ст. 45 НК РФ удержанные со счетов ФИО1 денежные средства распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2020 год.

Тем самым, в совокупную обязанность единого отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 подлежала включению недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере <данные изъяты>

Следовательно, совокупная задолженность ФИО1 по уплате налогов в период с 8 ноября 2024 г. по 2 декабря 2024 г. составляла <данные изъяты> (транспортный налог за 2020 год – <данные изъяты>, транспортный налог за 2021 год – 18 <данные изъяты>, транспортный налог за 2022 год – <данные изъяты>, страховые взносы в фиксированном размере за 2024 год – <данные изъяты>), в период с 3 декабря 2024 г. по 20 января 2025 г. – <данные изъяты> (транспортный налог за 2020 год – <данные изъяты> копеек, транспортный налог за 2021 год – <данные изъяты>, транспортный налог за 2022 год – <данные изъяты>, транспортный налог за 2023 год – <данные изъяты>, страховые взносы в фиксированном размере за 2024 год – <данные изъяты>), исходя из чего с административного ответчика в пользу УФНС России по Тульской области подлежат взысканию начисленные на вышеуказанную задолженность пени в размере <данные изъяты> за период с 8 ноября 2024 г. по 2 декабря 2024 г., <данные изъяты> за период с 3 декабря 2024 г. по 20 января 2025 г., а всего - <данные изъяты>.

Доводы представителя административного ответчика об отсутствии у ФИО1 задолженности по налоговым платежам, судебная коллегия находит необоснованными, опровергающимися имеющимися в материалах дела письменным доказательствами.

При этом судебная коллегия также полагает необходимым отметить, что стороной административного ответчика неверно толкуется апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Тульского областного суда от 1 апреля 2025 г. по делу № 2а-2305/2024 (№ 33а-750/2025), поскольку в данном апелляционном определении отсутствуют выводы об утрате налоговым органом права на взыскание недоимки по транспортному налогу за 2020, 2021, 2022 годы, что, соответственно, не препятствует взысканию пени, начисленным на недоимку, в том числе, и по указанным налогам, несвоевременно оплаченным налогоплательщиком.

Руководствуясь ст.ст. 308, 309, 310 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Щекинского межрайонного суда Тульской области от 16 декабря 2025 г. в части отказа в удовлетворении требований Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2023 год отменить, постановить в указанной части новое решение, которым требования Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 , <данные изъяты> года рождения, зарегистрированного по адресу: <данные изъяты>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области недоимку по транспортному налогу за 2023 год в размере <данные изъяты>.

Решение Щекинского межрайонного суда Тульской области от 16 декабря 2025 г. изменить в части взысканной суммы пени, взыскав с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области пени в размере 5643 <данные изъяты> начисленные на совокупную задолженность по уплате налогов, за период с 8 ноября 2024 г. по 20 января 2025 г.

В остальной части решение Щекинского межрайонного суда Тульской области от 16 декабря 2025 г. оставить без изменения.

В соответствии с ч. 2 ст. 318, ч. 1 ст. 319 КАС РФ кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи