Решение № 2А-3/112/2017 2А-3/112/2017~М-3/99/2017 М-3/99/2017 от 28 июня 2017 г. по делу № 2А-3/112/2017

Дело № 2а-3/112/2017


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

пгт Верхошижемье 29 июня 2017 года

Кировской области

Советский районный суд Кировской области в составе:

председательствующего судьи Мамаева С.М.,

при секретаре Кожиновой Н.Л.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 11 по Кировской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,

установил:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 11 по Кировской области (далее - МРИ ФНС № 11) обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее также НДФЛ). В обоснование заявления указано, что налоговый агент АО «Банк Русский Стандарт» представил сведения в МРИ ФНС № 11 о том, что ФИО1 в 2015 году получил доход в виде списания на забалансовые счета учета задолженности по кредиту. При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и (или) процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13%. Сумма дохода ФИО1 соответствует размеру признанной невозможной к взысканию задолженности и составляет <данные изъяты> рублей. При этом НДФЛ в размере <данные изъяты> рубля не был удержан. ФИО1 в установленный законодательством срок НДФЛ за 2015 год не уплатил, в связи с чем, в соответствии со ст. 69 НК РФ в его адрес было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на уплату налога, в котором установлен срок уплаты - 16.11.2016 года. До настоящего времени требование должником не исполнено.

06.12.2016 мировым судьей судебного участка № 22 Советского судебного района Кировской области ФИО, исполняющий обязанности мирового судьи судебного участка № 7 Советского судебного района Кировской области вынесен судебный приказ № № о взыскании с ФИО1 суммы в размере <данные изъяты> рубля. 22.12.2016 данный судебный приказ отменен.

Просят взыскать с ФИО1 в доход бюджета задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в размере <данные изъяты> рубля.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. В возражениях на иск указал, что с требованием о взыскании налога на доходы не согласен, указывает, что с кредитов налоги не взимаются, а начисляются проценты. Согласно Налоговому кодексу РФ налог на доходы взыскивается в срок, не позднее 6 месяцев со дня получения дохода. С 2013 года по вине врачей и Департамента здравоохранения он болеет, никаких доходов в 2013-2015 г.г. он не получал. Считает, что согласно ст. 46 Конституции РФ и ч. 1 ст. 313 ГК РФ весь ущерб по кредиту обязаны возместить госорганы, по вине которых образовалась задолженность. Просит рассмотреть дело без его участия.

Представитель заинтересованного лица АО «Банк Русский Стандарт» в судебное заседание не явился, в суд направил отзыв на исковое заявление, в котором указали, что в отношении имеющейся у ФИО1 задолженности по кредитному договору N <данные изъяты> в размере <данные изъяты> рублей было принято решение о списании последней на внебалансовые счета, как безнадежной ко взысканию, что послужило основанием для признания ее доходом, подлежащим обложению налогом по налоговой ставке в размере 13%. В связи с изложенным, административный иск МРИ ФНС России № 11 по Кировской области к ФИО1 о взыскании суммы налога на доходы физических лиц за 2015 год в размере <данные изъяты> рублей подлежит удовлетворению.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

По смыслу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ст. 13 ч. 1 НК РФ одним из видов федерального налога является налог на доходы физических лиц.

Частью 1 ст. 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Часть 1 ст. 210 НК РФ гласит, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (п. 1 ч. 1 ст. 212 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 227 НК РФ уплата налога налогоплательщиком производится в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

В силу п. 8.1. Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (утв. Банком России 26.03.2004 N 254-П) задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ по распоряжению Главного риск- Офицера Банка ФИО10 на основании Решения Кредитного Комитета Банка за № № от ДД.ММ.ГГГГ, Решения Правления Банка № № от ДД.ММ.ГГГГ, задолженность ФИО1 по Кредитному договору № в размере <данные изъяты> была списана с баланса Банка.

Таким образом, ФИО1 в 2015 году получил экономическую выгоду в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и (или) процентов по нему, и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %. При этом банк не имел возможности удержать из суммы полученного дохода налог на доходы физических лиц.

Учитывая, что основанием к списанию задолженности ФИО1 послужила невозможность ее взыскания из-за отсутствия у последнего денежных средств, в связи с чем, издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий оказались выше полученного результата, то списанная задолженность была включена в справку 2-НДФЛ Банком, приобретшим в силу п. 1 ст. 24 НК РФ статус налогового агента.

В отношении полученного дохода налоговый агент исчислил сумму налога на доходы физических лиц за 2015 год в размере <данные изъяты> рубля, а также уведомил ФИО1 и налоговый орган о том, что налог удержан не был.

ДД.ММ.ГГГГ банком ФИО1 по месту жительства было направлено уведомление о необходимости подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ до 30.04.2016 года, уплаты налога не позднее 15.07.2016 года, исчисленной исходя из суммы, указанной в налоговой декларации, предоставлена справка 2-НДФЛ со сведениями о доходах физического лица за 2015 год. Указанное почтовое отправление было получено Гладун ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ сведения о получении в 2015 году ФИО1 дохода, подлежащего налогообложению, о невозможности удержания налога с такого дохода были направлены Банком в составе налоговой отчетности в налоговый орган.

Поскольку Гладун НДФЛ за 2015 год в установленный срок не уплатил, МРИ ФНС № 11 направила ему требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 21.10.2016 года, в котором предлагалось в срок до 16.11.2016 г. погасить задолженность по НДФЛ в размере 41722 руб. Данное требование ответчиком исполнено не было.

Вопреки доводам административного ответчика о том, что в период с 2013 по 2015 годы никаких доходов он не получал в ходе судебного разбирательства нашло объективное подтверждение получение ФИО1. в 2015 году дохода в виде экономической выгоды в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и (или) процентов по нему, а также наличие у ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в размере <данные изъяты> рублей. Сведений о погашении задолженности в заявленном размере не представлено.

Доводы ФИО1 о том, что согласно Налоговому кодексу РФ налог на доходы взыскивается в срок не позднее 6 месяцев со дня получения дохода, основаны на неверном толковании закона.

Срок для добровольной уплаты НДФЛ установлен п. 6 ст. 227 НК РФ - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из пунктов 1,2,3 ст. 48 НК РФ следует, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В порядке искового производства требование о взыскании налога за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

06.12.2016 года мировым судьей судебного участка № 22 Советского судебного района Кировской области ФИО, исполняющий обязанности мирового судьи судебного участка № 7 Советского судебного района Кировской области вынесен судебный приказ № № о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в сумме <данные изъяты> рубля. На основании заявления ФИО1 определением мирового судьи от 22.12.2016 данный судебный приказ отменен.

25.05.2017 административный истец обратился в Советский районный суд Кировской области с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах срок обращения в суд, предусмотренный законодательством о налогах и сборах, для взыскания задолженности по налогам и пени истцом не пропущен и право на их принудительное взыскание налоговым органом не утрачено.

Доводы ФИО1 о том, что ущерб по кредиту обязаны возместить госорганы, по вине которых образовалась задолженность, суд считает несостоятельными.

Ссылаясь на ч. 1 ст. 313 ГК РФ, административный ответчик не представил доказательств того, что налоговому органу предлагалось исполнение обязательства по уплате налога за ФИО1 третьим лицом, а также того, что исполнение такого обязательства возложено на третье лицо.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что заявленные исковые требования МРИ ФНС № 11 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2015 год подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в бюджет МО «Верхошижемский муниципальный район» подлежит взысканию государственная пошлина в размере <данные изъяты> рублей, от уплаты которой административный истец освобожден в соответствии с действующим законодательством.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 - 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

исковые требования Межрайонной ИФНС России № 11 по Кировской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 11 по Кировской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в размере <данные изъяты> рубля.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в бюджет муниципального образования Верхошижемский муниципальный район Кировской области в размере <данные изъяты>.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кировский областной суд в течение месяца со дня его вынесения через Советский районный суд Кировской области (пгт Верхошижемье).

Судья С.М. Мамаев