Решение № 2А-175/2025 2А-175/2025~М-142/2025 М-142/2025 от 2 сентября 2025 г. по делу № 2А-175/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Черный Яр Астраханской области 25 августа 2025 года

Черноярский районный суд Астраханской области в составе

председательствующего судьи Серебренниковой О.А.,

при секретаре Черновой В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее по тексту - УФНС России по Астраханской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени. В обоснование иска административный истец указал, что административный ответчик состоит на учете в качестве налогоплательщика в УФНС России по Астраханской области. Согласно сведениям регистрирующих органов с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 является собственником транспортного средства – автомобиля <данные изъяты>, государственный регистрационный номер №, с ДД.ММ.ГГГГ - собственником 0,25 доли земельного участка площадью <данные изъяты>. с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, и квартиры площадью <данные изъяты> с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, и в силу требований статей 357, 388 и 399 Налогового кодекса РФ обязана уплатить в установленный срок транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц. В соответствии с действующим законодательством налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, производят уплату налога не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом, на основании полученного налогового уведомления. Налогоплательщику ФИО1 было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ по уплате транспортного налога в размере 186 руб., земельного налога в размере 69 руб. и налога на имущество физических лиц в размере 316 руб. за 2022 год. Однако обязанность по уплате указанных сумм налога ФИО1 в установленный срок не исполнена. В связи с формированием по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательного сальдо единого налогового счета (далее по тексту ЕНС) налогоплательщика, ФИО1 на основании статей 69, 70 Налогового кодекса РФ направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в срок до ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено. Поскольку требование об уплате налога ФИО1 в полном объеме исполнено не было, ДД.ММ.ГГГГ по заявлению административного истца мировым судьей судебного участка №1 Черноярского района Астраханской области был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 указанной выше задолженности по уплате налога за 2022 год и исчисленной на нее пени, а также задолженности, включенной в требование № от ДД.ММ.ГГГГ, который был отменен по заявлению административного ответчика ДД.ММ.ГГГГ. Задолженность ответчиком до настоящего времени не оплачена. В связи с этим, административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2022 г в размере 186 руб., по земельному налогу за 2022 год в размере 69 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 61 руб. и пени в размере 13732,96 руб., а всего 14048,96 руб.

В ходе судебного разбирательства по делу административный истец в связи с частичным погашением ФИО1 налоговой задолженности уменьшил исковые требования и просил взыскать с административного ответчика задолженность по пени в размере 13732,96 руб.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание при надлежащем извещении не явилась, об уважительных причинах неявки суду не сообщила.

Суд, руководствуясь статьей 150 КАС РФ, определил рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся административного истца и административного ответчика.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В силу положений пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 45 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный законом срок, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Законом Астраханской области от 22 ноября 2002 года №49/2002-ОЗ «О транспортном налоге» определены ставки, порядок и сроки уплаты транспортного налога на территории Астраханской области. Налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или единицу транспортного средства.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по Астраханской области, с 02.11.2022 является собственником транспортного средства - автомобиля <данные изъяты>, государственный регистрационный номер № и обязана уплачивать транспортный налог.

С учетом мощности двигателя указанного транспортного средства, налоговой ставки, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 361 НК РФ и статьей 1 Закона Астраханской области от 22 ноября 2002 года №49/2002-ОЗ «О транспортном налоге», налоговым органом исчислен транспортный налог, подлежащий уплате административным ответчиком за 2022 год в размере 186 руб.

Судом также установлено и подтверждается материалами дела, административному ответчику на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимости:

- земельный участок площадью 540 кв.м., кадастровый №, адрес: <адрес> (размер доли <данные изъяты>);

- квартира площадью 61,30 кв.м., кадастровый №, адрес: <адрес> (размер доли <данные изъяты>).

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1). Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 4).

Исходя из положений статьи 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно статье 401 НК РФ объектами налогообложения признаются, в том числе, квартиры.

Статьей 403 НК РФ установлено, что если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу вышеизложенных норм материального права, административный ответчик является плательщиком земельного налога и налога на имущество.

С учетом указанных требований закона, исходя из имеющихся у налогового органа данных о кадастровой стоимости принадлежащих административному ответчику объектов недвижимости, ее доли в праве и установленной налоговой ставки, налоговым органом произведен расчет налога, в соответствии с которым ФИО1 исчислен налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 61 руб., земельный налог за 2022 год в размере 69 руб.

В соответствии со статьями 363, 397, 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В силу положений пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Как следует из представленных материалов дела, административному ответчику в соответствии с указанными выше нормами закона налоговым органом направлялось налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ на уплату транспортного налога, земельного налога и налога на имущество за 2022 год (л.д. 21-22).

В связи с формированием по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, ФИО1 было направлено требование № об уплате недоимки по налогам и сборам, пеней в общей сумме 61112,31 руб., в том числе пени в размере 12993,62 руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в срок до ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено (л.д. 23).

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В силу статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1). Требование об уплате задолженности должно содержать, в том числе: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 2). Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3). Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4).

В силу пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно пунктам 4 и 5 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Поскольку требование налогового органа административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок исполнено не было, размер отрицательного сальдо превысил 10 тысяч рублей, УФНС России по Астраханской области ДД.ММ.ГГГГ обратилось к мировому судье судебного участка №1 Черноярского района Астраханской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 14401,73 руб., в том числе: по налогам за 2022 год – 316 руб., пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 14085,73 руб.

Данное обстоятельство подтверждается материалами настоящего дела, в том числе представленным административным истцом расчетом суммы пени (л.д. 15), и материалами административного дела №2а-1917/2024 по заявлению налогового органа о выдаче судебного приказа (л.д. 16-19, 63-89).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №1 Черноярского района Астраханской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной налоговой задолженности, который ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с возражениями ответчика относительного его исполнения (л.д. 83-84, 88).

После этого, ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился в районный суд с настоящим административными иском.

Обязанность по уплате указанной в иске задолженности административным ответчиком до настоящего времени в полном объеме не исполнена. Внесенные ФИО1 денежные средства в счет уплаты данной задолженности были зачислены на ЕНС налогоплательщика и учтены административным истцом, которым в последующем были уменьшены исковые требования (л.д. 109).

Однако, принимая во внимание, что распределение вышеуказанных платежей осуществляется в последовательности, предусмотренной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в соответствии с которым принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности, требование о погашении задолженности по пени в размере 13732,96 руб. административным ответчиком до настоящего времени остается не исполненным.

Доказательств обратного суду представлено не было.

Вместе с тем, суд считает необходимым отказать в удовлетворении заявленных требований по причине пропуска налоговым органом предусмотренного статьей 48 НК РФ срока на обращение в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 №479-О-О).

В Постановлении от 25.10.2024 №48-П Конституционный Суд РФ указал, что абзац второй пункта 4 статьи 48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Следовательно, соблюдение всех предусмотренных законом сроков для принудительного взыскания недоимки, в том числе и в приказном порядке, имеет существенное значение и подлежит проверке.

Поскольку размер отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 превысил 10 тысяч рублей, требованием об уплате налога, пеней, штрафов, учитываемым налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, является требование № от ДД.ММ.ГГГГ, срок исполнения которого определен до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, в силу положений подпункта 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе был обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании указанной суммы задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения указанного требования, то есть в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов дела, в том числе из представленного административным истцом реестра отправки заявлений о вынесении судебного приказа (л.д. 16-18), следует, что с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности за 2022 год и пени в общей сумме 14401,73 руб., в том числе по налогам – 316 руб., пени – 14085,73 руб., налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №1 Черноярского района Астраханской области ДД.ММ.ГГГГ, то есть уже за пределами установленного законом срока.

Информации об иной дате обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности с ФИО1, а также о наличии оснований для обращения в суд с таким заявлением в порядке и сроки, установленные подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, административным истцом не представлено. Таких сведений судом не установлено.

Таким образом, вопреки требованиям статьи 48 НК РФ срок для обращения в суд после истечения даты исполнения налоговых обязательств административным истцом пропущен.

Административный истец не ходатайствовал о восстановлении срока обращения в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу и пени и не представил доказательств, объективно препятствовавших налоговому органу своевременно обратиться в суд. При этом пропуск срока в рассматриваемом случае не может быть признан незначительным.

Учитывая, что принудительное взыскание обязательных платежей за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют, требования налогового органа о взыскании с административного ответчика ФИО1 пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени - отказать.

Решение может быть обжаловано в Астраханский областной суд через Черноярский районный суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья О.А. Серебренникова

Мотивированное решение изготовлено 03.09.2025