Решение № 2А-4119/2024 2А-917/2025 2А-917/2025(2А-4119/2024;)~М-3611/2024 М-3611/2024 от 8 июня 2025 г. по делу № 2А-4119/2024

Дело №2а-917/2025

УИД 92RS0004-01-2024-005412-06


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

2 июня 2025 года г. Севастополь

Нахимовский районный суд города Севастополя в составе:

председательствующего судьи – Макоед Ю.И.,

при секретаре судебного заседания – Шереужевой А.Х.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю к ФИО1 о взыскании налога (сбора), пени, штрафов,

у с т а н о в и л:

Управление Федеральной налоговой службы по г. Севастополю обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налога (сбора), пени, штрафов. Исковые требования мотивированы тем, что ФИО1, с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 состоит на учете в УФНС по г. Севастополю, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состояла на учете в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО1 не отражен доход от отчуждения имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, а именно, согласно представленным сведениям в соответствии со ст.85 НК РФ: Квартиры, кадастровый №, Адрес: <адрес>А, <адрес>, площадь 61,3 кв. м., Дата регистраций права собственности: 25.03,2021, дата прекращения права собственности: ДД.ММ.ГГГГ; гараж, кадастровый №, Адрес: <адрес>, гаражный кооператив «Автомобилист-2», гаражный бокс №, площадь 44,2 кв. м., Дата регистрации права собственности: ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права собственности: ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе камеральной налоговой проверки установлены нарушения пп.2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 119 и ст.122 НК РФ, выразившиеся в следующем: не отражена сумма доходов, полученных в налоговом периоде в размере 1 900 000 руб.; не уплачен НДФЛ в связи с продажей недвижимого имущества по договор купли-продажи.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Налоговым органом произведен расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате ФИО1 за 2021 год в размере 84 500,00 рублей.

Входе проведения камеральной налоговой проверки установлена неуплата ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 84 500,00 руб. вследствие занижения налоговой базы по НДФЛ в связи с непредставлением и не отражением в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) дохода от продажи имущества. В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

ФИО1 не уплатила налог на доходы физических лиц в размере 84 500,00 руб., по сроку не позднее ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составляет 16 900,00 руб.

Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма З-НДФЛ) за 2021 год - ДД.ММ.ГГГГ.

Фактически налоговая декларация не представлена в налоговый орган, т.е. установлено нарушение установленного срока предоставления.

По факту данного нарушения составлен Акт камеральной налоговой проверка от ДД.ММ.ГГГГ № и вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №.

Решением от ДД.ММ.ГГГГ №/ВН внесены изменения в решение от ДД.ММ.ГГГГ №.

В соответствии с решением от ДД.ММ.ГГГГ № (в редакции решения от ДД.ММ.ГГГГ №/ВН), подлежит уплате налог в размере 65 000,00 руб. (с учётом частичной оплаты 64 330,70 руб.), штраф по ст. 122 НК РФ в размере 3 250 руб., штраф по ст. 119 НК РФ в размере 4875 руб., пени в размере 13741,67 руб. (с учетом уменьшения 12 394,43 руб.), а всего 84 850,13 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговым органом подано заявление о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № Нахимовского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ №а-218/18/2020 вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с должника ФИО1

ДД.ММ.ГГГГ от ФИО1 поступили возражения на судебный приказ и в соответствии со ст. 123.7 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определением мирового судьи судебного участка № Нахимовского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №а-218/18/2024 приказ был отменён.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц, пене в общем размере 84 850,13 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 69205,70 руб.; неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 3250,00 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2804,45 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 9 589,98 руб.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещен надлежаще.

Административный ответчик в судебное заседание не явилась, о дне и времени рассмотрения дела извещена, своевременно и надлежащим образом, направила в суд заявление о рассмотрении дела в отсутствие, представила возражение на иск.

В соответствии с ч. 6 ст. 226 КАС РФ, неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной. Явка сторон не была признана судом обязательной, а потому, суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Суд пришел к выводу о рассмотрении дела в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к выводу, что требования не подлежат удовлетворению.

Судом установлено, что ФИО1, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состояла на учете в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>.

С ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 состоит на учете в УФНС по г. Севастополю.

В административном иске истец указывает, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО1 не отражен доход от отчуждения имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, а именно, согласно представленным сведениям в соответствии со ст.85 НК РФ: Квартиры, кадастровый №, Адрес: <адрес>А, <адрес>, площадь 61,3 кв. м., Дата регистраций права собственности: 25.03,2021, дата прекращения права собственности: ДД.ММ.ГГГГ;

В ходе камеральной налоговой проверки установлены нарушения пп.2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 119 и ст.122 НК РФ, выразившиеся в следующем: не отражена сумма доходов, полученных в налоговом периоде в размере 1 900 000 руб.; не уплачен НДФЛ в связи с продажей недвижимого имущества по договор купли-продажи.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Налоговым органом произведен расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате ФИО1 за 2021 год в размере 84 500,00 рублей.

Входе проведения камеральной налоговой проверки установлена неуплата ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 84 500,00 руб. вследствие занижения налоговой базы по НДФЛ в связи с непредставлением и не отражением в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) дохода от продажи имущества. В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

ФИО1 не уплатила налог на доходы физических лиц в размере 84 500,00 руб., по сроку не позднее ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составляет 16 900,00 руб.

Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма З-НДФЛ) за 2021 год - ДД.ММ.ГГГГ.

Фактически налоговая декларация не представлена в налоговый орган, т.е. установлено нарушение установленного срока предоставления.

По факту данного нарушения составлен Акт камеральной налоговой проверка от ДД.ММ.ГГГГ № и вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №.

Решением от ДД.ММ.ГГГГ №/ВН внесены изменения в решение от ДД.ММ.ГГГГ №.

В соответствии с решением от ДД.ММ.ГГГГ № (в редакции решения от ДД.ММ.ГГГГ №/ВН), подлежит уплате налог в размере 65 000,00 руб. (с учётом частичной оплаты 64 330,70 руб.), штраф по ст. 122 НК РФ в размере 3 250 руб., штраф по ст. 119 НК РФ в размере 4875 руб., пени в размере 13741,67 руб. (с учетом уменьшения 12 394,43 руб.), а всего 84 850,13 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговым органом подано заявление о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № Нахимовского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ №а-218/18/2020 вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с должника ФИО1

ДД.ММ.ГГГГ от ФИО1 поступили возражения на судебный приказ и в соответствии со ст. 123.7 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определением мирового судьи судебного участка № Нахимовского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №а-218/18/2024 приказ был отменён.

Согласно материалам дела проданная ФИО1 в 2021 году квартира, расположенная по адресу: <адрес>А, <адрес>, общей площадью 61.3 кв.м., образована в результате объединения комнат в коммунальной квартире, при этом право собственности на одну комнату, общей площадью 15,5 кв.м, зарегистрировано в органах, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - регистрирующий орган) ДД.ММ.ГГГГ, а право собственности на две комнаты, общей площадью 31,3 кв.м, зарегистрировано в регистрирующем органе ДД.ММ.ГГГГ.

Определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 70-КГ15-16 следует, что в пункте 68 раздела VII Правил указано, что запись об изменениях используется для внесения в ЕГРП таких сведений, которые не влекут за собой прекращения или перехода права на объект недвижимого имущества, ограничения (обременения) права на него. При этом к таким сведениям относятся, в частности, изменение назначения объекта (например, при переводе жилого помещения в нежилое, изменении категории земельного участка), изменение объема выполненных строительно-монтажных работ (процент готовности) для объектов незавершенного строительства, изменение площади объекта в связи с ее уточнением в установленном порядке, в том числе при изменении порядка определения площади объекта, и т.п.

Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество объединение двух объектов недвижимости в один с последующей постановкой на кадастровый и технический учет. Изменение объекта недвижимого имущества в связи с объединением трех комнат в квартире в один объект (трехкомнатную квартиру) без изменения внешних границ объекта не влечет за собой прекращения или перехода прав на него.

Объединение нескольких объектов недвижимого имущества (комнат в коммунальной квартире) в один (трехкомнатную квартиру) факт создания объекта не подтверждает.

В силу пункта 1 статьи 229 (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется физическими лицами исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований суд исходит из того, что право собственности на квартиру в целом возникло в 2015 и 2016 году, когда было зарегистрировано право собственности на комнаты в квартире, оформленную в собственность ответчиком к ранее приватизированной комнате в той же квартире. Следовательно, заявленный в декларации доход был получен ФИО1 от продажи недвижимого имущества, находившегося в ее собственности более трех лет, и на основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежал налогообложению.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент привлечения ФИО1 к налоговой ответственности,) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Частями 1 и 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что объектами жилищных прав являются жилые помещения - изолированные помещения, которые являются недвижимым имуществом и пригодны для постоянного проживания граждан (отвечают установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

На основании части 1 статьи 16 данного Кодекса к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.

Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении. Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире (части 3 и 4 статьи 16 указанного Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на недвижимые вещи, ограничения этого права, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.

Согласно положениям пунктов 1 - 3 статьи 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Из анализа приведенных правовых положений следует, что срок владения объектом недвижимости исчисляется с момента государственной регистрации права собственности на такое имущество, которая осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Пунктом 6 статьи 12 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" определено, что единый государственный реестр прав состоит из отдельных разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого имущества. Разделы Единого государственного реестра прав располагаются в соответствии с принципом единого объекта недвижимого имущества.

В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами (пункт 9 статьи 12 названного Федерального закона).

Порядок внесения записей в ЕГРП регламентируется Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 765 (далее - Правила), содержащими раздел VII - "Записи об изменениях, не влекущих за собой прекращения или перехода права".

В пункте 68 раздела VII Правил указано, что запись об изменениях используется для внесения в ЕГРП таких сведений, которые не влекут за собой прекращения или перехода права на объект недвижимого имущества, ограничения (обременения) права на него. При этом к таким сведениям относятся, в частности, изменение назначения объекта (например, при переводе жилого помещения в нежилое, изменении категории земельного участка), изменение объема выполненных строительно-монтажных работ (процент готовности) для объектов незавершенного строительства, изменение площади объекта в связи с ее уточнением в установленном порядке, в том числе при изменении порядка определения площади объекта, и т.п.

Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество объединение двух объектов недвижимости в один с последующей постановкой на кадастровый и технический учет. Изменение объекта недвижимого имущества в связи с объединением трех комнат в квартире в один объект (трехкомнатную квартиру) без изменения внешних границ объекта не влечет за собой прекращения или перехода прав на него.

Данное право лишь трансформировалось в право собственности на один объект - трехкомнатную квартиру. Объект недвижимости претерпел изменения, зарегистрированные в реестре.

Объединение нескольких объектов недвижимого имущества (комнат в коммунальной квартире) в один (трехкомнатную квартиру) факт создания объекта не подтверждает.

Следовательно, срок нахождения объекта недвижимости в собственности ФИО4 следует исчислять именно с момента приобретения третьей комнаты (с 2015 года), а не с момента регистрации изменений объекта недвижимости в связи с объединением комнат в квартиру.

В силу пункта 1 статьи 229 (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется физическими лицами исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Таким образом, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию при получении доходов от продажи квартиры, находившейся в его собственности более трех лет, если не имеется иных доходов, подлежащих декларированию.

Поскольку денежная сумма, полученная ФИО1 от продажи квартиры, не относится к доходу, подлежащему налогообложению, у нее отсутствовала обязанность по подаче в налоговый орган соответствующей декларации.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

р е ш и л:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю к ФИО1 о взыскании налога (сбора), пени, штрафов – отказать.

Решение может быть обжаловано в Севастопольский городской суд через Нахимовский районный суд <адрес> путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня принятия судом решения.

В окончательной форме решение принято ДД.ММ.ГГГГ.

Судья/подпись

Копия верна:

Судья: Ю.И. Макоед