Решение № 2А-785/2024 2А-785/2024~М-701/2024 М-701/2024 от 28 октября 2024 г. по делу № 2А-785/2024

Дело № 2а-785/2024 Мотивированное
решение изготовлено 28.10.2024

УИД 51RS0011-01-2024-001196-19

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 октября 2024 г. г. Оленегорск

Оленегорский городской суд Мурманской области в составе

председательствующего судьи Двойнишниковой И.Н.,

при секретаре судебного заседания Востриковой С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к П.А.А. о взыскании задолженности по платежам в бюджет,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (УФНС России по Мурманской области) обратилось в суд с административным иском к П.А.А.. о взыскании задолженности по платежам в бюджет.

В обоснование требований ссылается на то, что налоговым агентом – Отделом № 3 Межрегионального филиала ФКУ «ЦОКР» в г. Санкт-Петербурге (г. Мурманск) в УФНС России по Мурманской области представлена справка о доходе П.А.А.. за 2022 г. в размере 306647 рублей 24 копейки, с которого не удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 39864 рубля.

УФНС России по Мурманской области в адрес административного ответчика 28 августа 2023 г. было направлено налоговое уведомление с расчетом налога и сроком уплаты по данному уведомлению не позднее 1 декабря 2023 г.

В связи с неуплатой налога начислены пени за период с 2 декабря 2023 г. по 10 апреля 2024 г. в сумме 3502 рубля 73 копейки.

По состоянию на 8 декабря 2023 г. административному ответчику выставлено требование об уплате задолженности и пени.

Судебный приказ о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени отменен определением мирового судьи от 22 июля 2024 года на основании возражений административного ответчика.

До настоящего времени задолженность не погашена.

Просит взыскать с П.А.А.. за счет имущества физического лица задолженность в размере сумме 43066 рублей 73 копейки, в том числе: по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 39564 рубля, пени за период со 2 декабря 2023 года по 16 мая 2024 года в размере 3502 рубля 73 копейки.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Мурманской области, извещенный о месте и времени рассмотрения дела, не явился, в исковом заявлении имеется ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя истца (л.д. 7).

Административный ответчик П.А.А. в судебном заседании исковые требования не признал. Указал, что до настоящего времени работает в Отделе № 3 Межрегионального филиала ФКУ «ЦОКР» в Санкт-Петербурге (г. Мурманск), поэтому работодатель самостоятельно должен удержать налог на доходы физических лиц с полученного за 2022 год дохода в период 2023, 2024 гг. Кроме того, считает, что судебным решением от 4 мая 2022 года № 2-295/2022 к взысканию с работодателя в его пользу определена сумма в размере 306647 рублей 24 копейки, из которой уже удержан налог на доходы физических лиц. Отмечает, что после удержания заявленного налога в сумме 39864 рубля его ежемесячный доход за оспариваемый в судебном порядке период с 23 июня 2020 года по 4 мая 2022 года будет составлять менее минимального размера оплаты труда (МРОТ), что является недопустимым. Представил письменные возражения, расчет заработной платы период с 23 июня 2020 года по 4 мая 2022 года с учетом удержания налога на доходы физических лиц (л.д. 68-71).

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы настоящего административного дела, гражданское дело № 2-295/2022, суд приходит к следующему выводу.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает аналогичный порядок исчисления срока для обращения в суд, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В силу статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

На основании статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика.

Статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации определены виды доходов физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаются от налогообложения), их перечень является исчерпывающим.

При этом, выплата среднего заработка за время вынужденного прогула по судебному решению к доходам, не подлежащим налогообложению, согласно пункту 2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, не отнесена.

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Согласно пункту 4 статьи 226 упомянутого Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Таким образом, налог на доходы физических лиц за 2022 год (за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса) подлежал уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, решением Оленегорского городского суда Мурманской области от 4 мая 2022 г. по гражданскому делу № 2-295/2022 с Федерального казенного учреждения «Центр по обеспечению деятельности казначейства России» в пользу П.А.А.. взыскан средний заработок за время вынужденного прогула в размере 306647 рублей 24 копейки (л.д. 36-43).

Апелляционным определением Мурманского областного суда от 1 марта 2023 г. указанное решение изменено, с Федерального казенного учреждения «Центр по обеспечению деятельности казначейства России» в пользу П.А.А.. взыскан средний заработок за время вынужденного прогула в размере 305846 рублей 60 копеек с указанием на то, что решение в указанной части в исполнение не приводить (л.д. 44-51).

Определением Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 18 сентября 2023 г. апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Мурманского областного суда от 1 марта 2023 г. оставлено без изменения (л.д. 61-66).

Денежные средства в размере 306647 рублей 24 копейки по решению Оленегорского городского суда Мурманской области от 4 мая 2022 г. № 2-295/2022 выплачены П.А.А.. платежным поручением от 29 декабря 2022 г. № 296351 (л.д. 55-57).

Налоговым агентом - Отделом № 3 Межрегионального филиала Федерального казенного учреждения «Центр по обеспечению деятельности казначейства России» в г. Санкт-Петербурге (г. Мурманск) в налоговый орган представлена справка о доходах физического лица за 2022 год (по форме КНД 1175018), из которой следует, что П.А.А.. получен доход в размере 306647 рублей 24 копейки, из которого не удержан налог в размере 39864 рубля (л.д. 14).

Присужденная судом в пользу П.А.А.. сумма среднего заработка за время вынужденного прогула не относится к тем доходам, которые не подлежат налогообложению в силу статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с тем, что налоговым агентом с П.А.А.. не был удержан налог на полученный доход в размере 306647 рублей 24 копейки, налоговым органом налогоплательщику исчислен налог на доходы физического лица за 2022 год в размере 39864 рублей.

Пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 52 и пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть направлено физическому лицу по почте заказным письмом.

В силу статей 52, 70 Налогового кодекса Российской Федерации административным истцом в адрес П.А.А.. направлены: налоговое уведомление от 28 августа 2023 № 83119936 со сроком уплаты налога не позднее 1 декабря 2023 г. (направлено 27 сентября 2023 г. и вручено 2 октября 2023 г.) (л.д. 15, 16); требование № 162787 об уплате недоимки по налогу и пени по состоянию на 8 декабря 2023 г. со сроком исполнения до 4 марта 2024 г. (направлено 14 декабря 2023 г. и получено 19 декабря 2023 г.).

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неуплатой административным ответчиком задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 39864 рублей в срок не позднее 1 декабря 2023 г., налоговым органом были начислены пени за период с 2 декабря 2023 г. по 16 мая 2024 г. в размере 3502 рубля 73 копейки (л.д. 6).

По состоянию на 16 мая 2024 г. задолженность административного ответчика составила 39564 рубля рублей. При этом, начисление пени произведено на сумму отрицательного сальдо ЕНС, учтенного на едином налоговом счете, в соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г. «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации» (пункт 6 статья 1).

Принимая во внимание, что задолженность по налогу на доходы физических лиц и пени не были уплачены административным ответчиком в установленный в требовании срок - до 4 марта 2024 г., налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Оленегорского судебного района от 26 июня 2024 г. № 2а-2335/2024 с П.А.А.. была взыскана задолженность по налогу на доходы физического лица за 2022 год в размере 39564 рубля и пени в размере 3502 рубля 73 копейки (л.д. 34).

В связи с поступлением от П.А.А.. возражений, судебный приказ был отменен определением от 22 июля 2024 г. (л.д. 19).

Учитывая, что до настоящего времени задолженность по налогу на доходы физических лиц и пени не уплачены, следовательно, подлежат взысканию за счет имущества административного ответчика.

Расчет задолженности по налогу и расчет пени суд находит арифметически верным, обоснованным по праву.

Срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании налога, пени за счет имущества физического лица - не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, налоговым органом соблюден.

Мнение административного ответчика о том, что до настоящего времени он работает в Отделе № 3 Межрегионального филиала ФКУ «ЦОКР» в Санкт-Петербурге (г. Мурманск), поэтому работодатель самостоятельно должен удержать налог с полученного за 2022 год дохода в период 2023, 2024 гг., в конкретном рассматриваемом споре является не верным.

Так, в силу пунктов 4, 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате; перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Как следует из письма Межрегионального филиала ФКУ «ЦОКР» в Санкт-Петербурге от 9 февраля 2024 г., направленного в адрес П.А.А.., административному ответчику были перечислены денежные средства по решению суда в размере 306647 рублей 24 копейки без удержания исчисленного налога на доходы физических лиц в сумме 39864 рубля из - за отсутствия возможности у Филиала, как налогового агента, произвести удержание налога, поскольку не произведено разделение сумм, причитающихся взыскателю по судебному решению и подлежащих удержанию, перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, а также в связи с окончанием налогового периода 2022 года (л.д. 72).

При этом, обязанность, предусмотренная пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, по письменному уведомлению налогоплательщика и налогового органа о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, работодателем была выполнена.

В этом случае административный ответчик должен был самостоятельно уплатить налог в срок не позднее 1 декабря 2023 г., что предусмотрено пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако налог не уплатил.

Ссылка административного ответчика на то, что судебным решением от 4 мая 2022 года № 2-295/2022 к взысканию с работодателя в его пользу определена сумма в размере 306647 рублей 24 копейки, из которой уже удержан налог на доходы физических лиц, является необоснованной.

В указанном решении по гражданскому делу № 2-295/2022 судом не приведен расчет удержания из среднего заработка за время вынужденного прогула, подлежащего взысканию в пользу П.А.А.., налога на доходы физических лиц.

Кроме того, данная ссылка административного ответчика опровергается расчетом среднего заработка за время вынужденного прогула, представленного Межрегиональным филиалом ФКУ «ЦОКР» в г. Санкт-Петербурге в материалы гражданского дела № 2-295/2022 (л.д. 35), из которого следует, что сумма среднего заработка за время вынужденного прогула 306647 рублей 24 копейки начислена без удержания налога на доходы физических лиц.

Доводы административного ответчика о том, что после удержания налога на доходы физических лиц в сумме 39864 рубля его ежемесячный доход за оспариваемый в судебном порядке период с 23 июня 2020 года по 4 мая 2022 года будет составлять менее минимального размера оплаты труда, что является недопустимым, не свидетельствуют о неправомерности заявленного спора.

Представленный административным ответчиком в обоснование возражений собственный расчет, произведенный из минимального размера оплаты труда, не может быть принят судом, поскольку при расчете среднего заработка за время вынужденного прогула судом при рассмотрении гражданского дела № 2-295/2022 применялся иной порядок, учитывающий предшествующий заработок. Как следует из апелляционного определения Мурманского областного суда от 1 марта 2023 г., представленный П.А.А.. расчет среднего заработка за время вынужденного прогула с учетом применения минимального размера оплаты труда, является ошибочным, учитывая, что установленные для минимального размера оплаты труда ограничения не распространяются на оплату труда работников, работающих по совместительству и на условиях неполного рабочего времени, поскольку их занятость составляет менее нормы рабочего дня (статья 133 Трудового кодекса Российской Федерации) (л.д. 48).

Таким образом, возражения ответчика против удовлетворения иска являются необоснованными.

С учетом установленных по делу обстоятельств, судом оснований для отказа в удовлетворении иска не установлено.

Кроме того, в силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, разъяснений пункта 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», части 2 статьи 62.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в бюджет муниципального округа город Оленегорск с подведомственной территорией Мурманской области в сумме 4000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к П.А.А. о взыскании задолженности по платежам в бюджет – удовлетворить.

Взыскать с П.А.А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца села <данные изъяты><данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: ... (паспорт: № ХХХ, выдан ДД.ММ.ГГГГ года <данные изъяты>, код подразделения № ХХХ, ИНН: № ХХХ) задолженность по платежам в бюджет за счет имущества физического лица в размере 43066 (сорок три тысячи шестьдесят шесть) рублей 73 копейки (УИН: 18205100220011188255), в том числе:

- по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 39564 (тридцать девять тысяч пятьсот шестьдесят четыре) рубля,

- пени за период со 2 декабря 2023 года по 16 мая 2024 года в размере 3502 (три тысячи пятьсот два) рубля 73 копейки.

Взыскать с П.А.А. государственную пошлину в бюджет муниципального округа город Оленегорск с подведомственной территорией Мурманской области в сумме 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Мурманской областной суд через Оленегорский городской суд Мурманской области в течение месяца со дня составления мотивированного текста.

Судья И.Н. Двойнишникова