Решение № 2А-2770/2017 2А-2770/2017~М-2976/2017 М-2976/2017 от 10 августа 2017 г. по делу № 2А-2770/2017

Дело № 2а-2770/17


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 августа 2017 года город Ульяновск

Заволжский районный суд города Ульяновска в составе

председательствующего судьи Николаевой Н.Д.,

при секретаре Журавель С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району города Ульяновска к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району города Ульяновска (далее – ИФНС по Заволжскому району г. Ульяновска) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, мотивируя свои требования следующим.

Ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете и в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязан уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому агенту по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики – физические лица обязаны представить декларацию по НДФЛ о суммах полученного дохода, при получении которого не был удержан налог на доходы налоговым агентом до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Согласно п. 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок до 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

04.02.2016 ответчик представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2015 год, в которой заявил имущественный вычет по объекту, расположенному по адресу: <адрес>, в сумме 128 550,72 руб.

На основании представленной декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка в период с 04.02.2016 по 04.05.2016.

На основании справки о доходах физических лиц № 5294 от 29.02.2016, поступившей от налогового агента ПАО «Бинбанк», выявлено, что ответчиком получен доход, с которого не был удержан НДФЛ. Согласно ответу ПАО «Бинбанк» от 30.05.2016 № 03.04/7262 банком была списана сумма дебиторской задолженности ответчика в размере 1 310 191,12 руб., образовавшаяся на конец отчетного периода по причине непогашения задолженности по кредиту. Сумма не удержанных налогов налоговым агентом составляет 170 325 руб. В подтверждение списания задолженности с баланса по кредитному договору № от 14.08.2013 Банком представлены копии мемориальных ордеров от 29.06.2015 №, 61005194, №, №, №, №.

В декларации по НДФЛ за 2015 год, представленной ответчиком 04.02.2016 в Инспекцию, сумма НДФЛ, подлежащая к уплате в бюджет в размере 170 325 руб. отсутствует.

07.07.2016 заместитель начальника ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска вынес решение № 1825, согласно которому ответчик должен уплатить сумму налога на доходы физических лиц в размере 170 325 руб., в адрес ответчика было направлено требование об оплате № 64527, согласно которому сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок до 30.09.2016, однако обязанность по уплате не исполнена до настоящего времени.

Определением от 15.03.2017 отменен судебный приказ о взыскании задолженности по налогу с ФИО1

Просят взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2015 год, в сумме 170 325 руб.

Представитель административного истца ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, просили административное дело рассматривать в отсутствие представителя ИФНС.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен судом надлежащим образом, просил дело рассматривать в свое отсутствие.

Представитель заинтересованного лица ПАО «Бинбанк» в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен судом надлежащим образом, просят дело рассмотреть в отсутствие представителя, решение оставляют на усмотрение суда.

Суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие сторон по имеющимся доказательствам.

Исследовав материалы административного дела, суд пришел к следующему.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики – физические лица обязаны представить декларацию по НДФЛ о суммах полученного дохода, при получении которого не был удержан налог на доходы налоговым агентом до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Согласно п. 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок до 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются согласно статье 207 Налогового Кодекса Российской Федерации физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Налоговая ставка согласно ст. 224 НК РФ устанавливается в размере 13 процентов.

В судебном заседании установлено, что в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска поступила справка о доходах физического лица за 2015 год № 5294 от 29.02.2016 на имя ФИО1, согласно данной справки последним получен доход от ПАО «БИНБАНК» по коду дохода 4800 «Иные доходы», с которого исчислена сумма налога 149 000 руб., сумма налога налоговым агентом не удержана.

12.05.2016 в рамках проводимых контрольных мероприятий в ПАО «Бинбанк» ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска направлен запрос о предоставлении расшифровки доходов, выплаченных ФИО1, с указанием даты выплаты дохода.

В ответ на запрос ПАО «Бинбанк» указывает, что основанием для предоставления в адрес Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 9 сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 год на ФИО1 послужило списание Банком суммы дебиторской задолженности в размере 1 310 191,12 руб., образовавшейся на конец отчетного периода непогашенной задолженности по кредиту. Сумма налога 170 325 руб. При списании Банком безнадежной задолженности удержать сумму НДФЛ не представлялось возможным. В связи с технической ошибкой в справках 2-НДФЛ была указана некорректная сумма дохода в размере 1 150 000 руб. и налога в размере 149 000 руб.

Впоследствии налоговым агентом представлена откорректированная справка о доходах физического лица № 5294 от 27.05.2016, согласно которой сумма дохода ФИО1 составила 1 310 191,12 руб., сумма неудержанного налоговым агентом налога составила 170 325 руб.

В подтверждение списания задолженности с баланса по кредитному договору № от 14.08.2013 Банком представлены копии мемориальных ордеров от 29.06.2015 № на сумму 1 078 144,01 руб. (постановка просроченного кредита на внебаланс за счет резерва по договору № от 14.08.13), № на сумму 1 078 144,01 руб. (списание просроченных процентов с баланса по договору № от 14.08.13), № на сумму 140 380,49 руб. (постановка процентов на внебаланс по договору № от 14.08.2013), № на сумму 91 666,62 руб. (постановка процентов на внебаланс по договору № от 14.08.2013), № (списание процентов по договору № от 14.08.2013), № (списание просроченных процентов с баланса по договору №00149 от 14.08.2013).

По информации, представленной Ульяновским филиалом ПАО «Бинбанк», решение о признании безнадежной для взыскания и списания на внебаланс задолженности ФИО1 было принято на заседаниях Правления ПАО «Бинбанк», в соответствии с протоколами заседаний правления № 55 от 03.12.2014 и № 23 от 24.06.2015, списание задолженности на внебаланс банковской организации подтверждается Выписками по счету №.

07.07.2016 заместитель начальника ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска вынес решение № 1825, согласно которому ответчик должен уплатить сумму налога на доходы физических лиц в размере 170 325 руб., в адрес ответчика было направлено требование об оплате № 64527, согласно которому сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок до 30.09.2016, однако обязанность по уплате не исполнена до настоящего времени.

Решением УФНС России по Ульяновской области от 15.05.2017 от № 07-07/07440@ решение ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2016) дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.

Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности N 254-П, утвержденным Банком России 26 марта 2004 года, предусмотрено право кредитной организации на списание безнадежной задолженности за счет сформированного резерва на внебалансовый счет.

В соответствии с п. 8.1 Положения N 254-П задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата. Кредитная организация в соответствии с внутренними документами может устанавливать дополнительные критерии признания безнадежными ссуд, составляющих менее 0,5 процента собственных средств (капитала) кредитной организации, и порядок принятия решений органами управления кредитной организации.

При списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора.

Безнадежная задолженность по ссудам размером менее 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, по которой предприняты определенные действия по ее взысканию, но при этом обоснованно предполагаемые издержки кредитной организации по проведению действий, обеспечивающих ее взыскание, превысят возможную к возврату сумму, может быть списана за счет сформированного резерва в отсутствие документов, указанных в пункте 8.4 настоящего Положения, при наличии документально оформленного профессионального суждения кредитной организации, составленного в порядке, установленном ее внутренними документами (пункт 8.3 Положения № 254-П).

Согласно п. 8.6 Положения N 254-П списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа (уполномоченных органов) кредитной организации или в порядке, им установленном.

Таким образом, при списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов.

При этом списание непогашенной задолженности по предоставленным денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора вследствии неплатежеспособности должника не является ее аннулированием, прощением долга в соответствии с положениями ст. 415 ГК РФ.

Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

В указанных целях учет списанной за счет резерва из-за невозможности взыскания задолженности по кредитным договорам осуществляется на внебалансовых счетах:

917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания" - в части сумм неполученных процентов (п. 9.27 ч. II Положения N 385-П);

918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания" - в части суммы основного долга (п. 9.28 ч. II Положения N 385-П).

Списание задолженности с внебалансовых счетов 917 и 918 при отсутствии платежей осуществляется по истечении пяти лет с момента зачисления на эти счета.

При получении налогоплательщиком от банка такого дохода, подлежащего налогообложению, банк на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации признается налоговым агентом и должен исполнить обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

В случае отсутствия выплат налогоплательщику каких-либо доходов, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога, банк в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязан в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Согласно пункту 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, по смыслу пункта 1 статьи 210 Кодекса списание долга свидетельствует о получении гражданином дохода лишь в случае, если обязательство по погашению у физического лица действительно имелось. В случае прощения долга кредитной организацией физическому лицу у него возникает экономическая выгода в виде суммы займа, а также процентов, пеней и штрафов по кредитному договору, которые не нужно возвращать.

Установлено, что решением Заволжского районного суда г. Ульяновска от 14 июля 2015, оставленным без изменения апелляционным определением Ульяновского областного суда от 15.10.2015, удовлетворены исковые требования ПАО «БИНБАНК», с ФИО1 в пользу публичного акционерного общества «БИНБАНК» взыскана задолженность по кредитному договору № от 14.08.2013 в сумме 1 310 191,12 руб., в том числе: просроченный основной долг – 1078 144,01 руб., просроченные проценты – 232 047,11 руб., расходы по оплате государственной пошлины в сумме 14 750,96 руб.

На основании решения суда взыскателем был получен исполнительный лист и предъявлен на принудительное исполнение в ОСП № 2 по Заволжскому району г. Ульяновска УФССП по Ульяновской области. 24.12.2015 судебным приставом возбуждено исполнительное производство, которое находится на исполнении.

Согласно Выписке по счету № ПАО «Бинбанк» по состоянию на 07.08.2017 ФИО1 внесено в счет погашения задолженности по процентам 20 045 руб. 86 коп.

Таким образом, Банком в силу вышеприведенных положений закона приняты меры по взысканию задолженности, списанной на внебалансовый счет организации, что не противоречит закону.

При этом списание задолженности по кредитному договору как безнадежной для взыскания не прекращает обязательств ФИО1 по исполнению решения суда, но влечет для него обязанность уплатить налог на доходы физических лиц в случае, если решение кредитной организации о признании задолженности безнадежной являлось обоснованным.

В ходе судебного разбирательства установлено, что ФИО1 не оспаривал решение ПАО «Бинбанк» о списании безнадежной задолженности, суд также полагает, что оснований для признания его незаконным не имеется.

Согласно расчету задолженности, представленному в материалы гражданского дела по иску ПАО «Бинбанк» о взыскании задолженности, последний платеж ФИО1 по кредитному договору, заключенному 14.08.2013, до обращения с иском (19.06.2015) был произведен 14.03.2014, что свидетельствует о длительном неисполнении обязательств по погашению долга и процентов по кредитному договору.

В судебном заседании установлено, что за ФИО1 числится задолженность по НДФЛ в сумме 170 325 руб.

Данная сумма налога исчислена административным истцом на основании представленной налоговым агентом справки о доходах физического лица с отраженными сведениями общей суммы дохода 1 310 191 руб. 12 коп. и общей суммы налога 170 325руб.

В связи с тем, что ФИО1 уклоняется от уплаты налога, в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ ему было направлено требование № 9238 от 12.09.2016 со сроком исполнения до 30.09.2016, однако, требование оставлено без исполнения.

При этом, факт нахождения на исполнении в подразделении службы судебных приставов исполнительного производства о взыскании задолженности по кредитному договору не является основанием для отказа в иске. Из письма ФНС от 05.05.2014 № БС-4-11/8700 следует, что при неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд. В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации.

При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм комиссии и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов.

При получении налогоплательщиком от кредитной организации такого дохода, подлежащего налогообложению, кредитная организация на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 Кодекса признаётся налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса. Если впоследствии задолженность будет взыскана с заёмщика или уплачена им в добровольном порядке, кредитная организация как налоговый агент должна будет возвратить сумму излишне удержанного налога в порядке, установленном статьёй 231 Кодекса, а также представить в налоговый орган уточнённые сведения.

Указанные разъяснения о возможности возврата налога в соответствии с положениями ст. 231 ГК РФ, в том числе в части, говорится и в Письме Минфина России от 24.04.2015 № 03-04-05/23715, согласно разъяснениям которого, если задолженность банка будет взыскана с заемщика или уплачена им в добровольном порядке, налоговый орган в установленном порядке возвращает налогоплательщику сумму излишне уплаченного налога. При этом, в силу положений ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательшика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. Возврат налогоплательшику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

С учетом изложенных норм закона и разъяснений Минфина России и ФНС суд признает установленным факт получения экономической выгоды ФИО1 вследствие списания банковской организацией задолженности по кредитному договору, обязательство по погашению которой имелось у ответчика, и возникновение обязанности по плате налога на полученный доход, учитывая право ФИО1 на возврат излишне удержанного налога при частичном, а также полном исполнении обязательства по погашению задолженности.

По сообщению Ульяновского филиала ПАО «Бинбанк» 07.08.2017 Банк направил информацию в налоговую службу для корректировки суммы в связи с частичным погашением ФИО1 задолженности, в силу чего у ФИО1 возникло право обратится к налоговому агенту с заявление о частичном возврате налога, на день разрешения спора возврат излишне уплаченного налога не производился.

Таким образом, требования административного истца о взыскании с ФИО1 НДФЛ в сумме 170 325 руб. суд полагает законными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

С административного ответчика ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «город Ульяновск» подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4 606 руб. 50 коп.

Руководствуясь ст. 13-14, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району города Ульяновска к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ульяновска недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в сумме 170 325 руб. 00 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «город Ульяновск» государственную пошлину в сумме 4 606 руб. 50 коп.

Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Заволжский районный суд города Ульяновска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.Д. Николаева