Апелляционное определение № 33А-10636/2025 33А-602/2026 от 28 января 2026 г.

Судья: Хряпочкин М.Ю. № 33а-602/2026 (33а-10636/2025)

Докладчик: Гульнова Н.В. (№ 2а-1874/2025)

(42RS0002-01-2025-003222-91)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«29» января 2026 года судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Гульновой Н.В.,

судей Пронченко И.Е., Константиновой Т.М.,

при секретаре Климове И.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Гульновой Н.В. административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Беловского городского суда Кемеровской области от 07 октября 2025 года,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась в суд с административными исковыми требованиями к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №4212 по Кемеровской области - Кузбассу.

ФИО1, являясь плательщиком налога на имущество, не исполнил надлежащим образом свою обязанность по его уплате за 2023 год.

ФИО1 является собственником здания по адресу: <адрес>, здания по адресу: <адрес>.

Согласно статье 52 НК РФ ФИО1 направлено налоговое уведомление №172729172 от 05.08.2024 со сроком уплаты – не позднее 02.12.2024, с указанием суммы по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 59 263 рубля. В установленные сроки ФИО1 не уплатил задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 59 263 рубля.

ФИО1, являясь плательщиком земельного налога, не исполнил надлежащим образом свою обязанность по его уплате за 2023 год.

ФИО1 является собственником земельного участка по адресу: <адрес> с кадастровым номером №.

Согласно статье 52 НК РФ ФИО1 направлено налоговое уведомление № 172729172 от 05.08.2024 со сроком уплаты – не позднее 02.12.2024, с указанием суммы по земельному налогу за 2023 год в размере 7 904 рубля. В установленные сроки ФИО1 не уплатил задолженность по земельному налогу за 2023 год в размере 7 904 рубля.

ФИО1, являясь плательщиком транспортного налога, не исполнил надлежащим образом свою обязанность по его уплате за 2023 год.

ФИО1 является собственником транспортного средства марки - Honda Freed, государственный регистрационный знак №.

Согласно статье 52 НК РФ ФИО1 направлено налоговое уведомление № 172729172 от 05.08.2024 со сроком уплаты – не позднее 02.12.2022, с указанием суммы по транспортному налогу за 2023 год в размере 1 652 рубля. В установленные сроки ФИО1 не уплатил задолженность по транспортному налогу за 2023 год в размере 1 652 рубля.

Инспекцией в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ сформировано и направлено ФИО1 требование об уплате задолженности № 53812 от 23.07.2023 со сроком исполнения до 16.11.2023. В установленный в требовании № 53812 от 23.07.2023 срок, задолженность по налогам и пени в бюджет Российской Федерации не внесена.

В соответствии с пунктами 1, 2, 6 статьи 48 НК РФ налоговым органом 19.01.2024 принято решение № 521 о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет Российской Федерации за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

По состоянию на 31.01.2025 сумма отрицательного сальдо ЕНС должника, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, составила 93 395,11 рублей, и состоит из задолженности: по земельному налогу за 2023 год в размере 7 904 рубля, налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 59 263 рубля, транспортному налогу за 2023 года в размере 1 652 рубля, пени в размере 24 576,11 рублей.

Межрайоной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени с ФИО1, 27.02.2025 мировым судьей судебного участка № 4 Беловского городского судебного района Кемеровской области вынесен судебный приказ № 2а-355/2025, который отменен определением от 18.03.2025.

Просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогам и пени, формирующую отрицательное сальдо ЕНС в размере 93 395,11 рублей, из которых: задолженность по земельному налогу за 2023 год в размере 7 904 рубля, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 59 263 рубля, задолженность по транспортному налогу за 2023 год в размере 1 652 рубля, пени в размере 24576,11 рублей.

Решением Беловского городского суда Кемеровской области от 07.10.2025 постановлено:

«Взыскать с ФИО1 задолженность по налогам и пени, формирующую отрицательное сальдо ЕНС, в размере 93395,11 руб., а именно задолженность: по земельному налогу за 2023 год в размере 7904,00 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 59263,00 руб., транспортному налогу за 2023 год в размере 1652,00 руб., пени в размере 24576,11 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей».

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, вынести по делу новый судебный акт.

Указывает, что являясь пенсионером, получающим пенсию по старости, он должен быть освобожден от уплаты транспортного налога в соответствии с Законом Кемеровской области № 95-ОЗ от 28.11.2002 «О транспортном налоге», которым установлено, что от уплаты транспортного налога освобождаются пенсионеры, получающие страховую пенсию по старости, если исчисленная сумма транспортного налога равна или менее 2 100 рублей. Начисленная сумма транспортного налога за 2023 год составляет 1 652 рублей, следовательно, ФИО1 должен быть освобожден от его уплаты. Указанные доводы административного ответчика не были учтены судом первой инстанции.

Указывает, что заявленная в административном исковом заявлении пени в размере 24 576,11 рублей явно несоразмерна последствиям нарушенного обязательства, в связи с чем, им заявлено о применении положений статьи 333 ГК РФ. Указанное заявление судом первой инстанции не рассмотрено.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. В соответствии со статьей 150 КАС РФ судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, предусмотрена законодательством о налогах и сборах - пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

На основании статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается жилой дом, квартира, иные здания, строения, сооружения, помещения.

На основании пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно статье 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом установлено и следует из материалов дела, что в собственности ФИО1 в 2023году находятся следующие объекты недвижимости:

- жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, период владения - с 30.06.1994 по настоящее время;

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый №, период владения - с 26.02.2016 по настоящее время;

- здание магазина, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый №, период владения - с 01.01.1995 по настоящее время;

- здание, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый №, период владения - с 22.10.2018 по настоящее время (л.д. 23-24).

Срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2023 год - не позднее 01.12.2024.

Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ ФИО1 направлено налоговое уведомление № 172729172 от 05.08.2024 с указанием сумм налога за 2023 год (л.д. 15), ФИО1 не уплатил задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год, сумма неоплаченного налога составляет 59 263 рубля.

В собственности ФИО1 находятся земельные участки, расположенные по адресу:

- <адрес>, кадастровый №, период владения - с 22.10.2018 по настоящее время;

- <адрес>, кадастровый №, период владения - с 16.08.2022 по настоящее время;

- <адрес>, кадастровый №, период владения - с 21.10.2022 по настоящее время (л.д. 23-24).

Срок уплаты земельного налога за 2023 год - не позднее 01.12.2024.

Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ ФИО1 направлено налоговое уведомление № 172729172 от 05.08.2024 с указанием сумм налога за 2023 год (л.д. 15), ФИО1 не уплатил задолженность по земельному налогу за 2023 год, сумма неоплаченного налога составляет 7 904 рубля.

В собственности ФИО1 находятся следующие транспортные средства:

- Honda Freed, государственный регистрационный знак №, период владения – с 28.06.2022 по настоящее время (л.д. 23).

Срок уплаты транспортного налога за 2023 год - не позднее 01.12.2024.

Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ ФИО1 направлено налоговое уведомление № 172729172 от 05.08.2024 с указанием сумм налога за 2023 год (л.д. 15), ФИО1 не уплатил задолженность по транспортному налогу за 2023 год, сумма неоплаченного налога составляет 1 652 рубля.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ ФИО1 направлено требование № 53812 от 23.07.2023 со сроком исполнения до 16.11.2023 (оборот л.д. 13).

19.01.2024 налоговым органом принято решение № 521 о взыскании задолженности по указанному требованию в размере 137 617,37 рублей (оборот л.д. 16).

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 46 от 31.01.2025 в общей сумме 93 395,11 рублей, в том числе пени 24 576,11 рублей.

В соответствии со ч.3 ст. 48 НК РФ 3. ( в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Поскольку требование налогового органа об уплате налога и пени налогоплательщиком не исполнено, налоговый орган в установленный законом срок обратился к мировому судье с заявлением № 1051 о вынесении судебного приказа (л.д. 49-51). 22.04.2024 мировым судьей судебного участка № 4 Беловского городского судебного района Кемеровской области вынесен судебный приказ № 2а-818/2024 о взыскании земельного налога за 2021-2022 в размере 15996руб., налог на имущество физических лиц 102854 руб. за 2021-2022, транспортный налог 826руб. за 2022, пени по состоянию на 05.02.2024 – 18449,37руб. (л.д. 53).

31.01.2025 МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу подготовлено заявление № 46 (л.д. 54-56). 27.02.2025 мировым судьей судебного участка № 4 Беловского городского судебного района Кемеровской области вынесен судебный приказ по делу № 2а-355/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности за 2023 по земельному налогу 7904руб, по налогу на имущество ФЛ за 2023 – 59263руб., транспортный налог за 2023 – 1652руб., пени по состоянию на 31.01.2025 -24576,11руб., всего 93395,11 руб. (л.д. 58). 18.03.2025 и.о. мирового судьи судебного участка №4 Беловского городского судебного района Кемеровской области вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-355/2025 от 27.02.2025 в связи с поступлением возражений ответчика (л.д. 60), после чего административное исковое заявление подано налоговым органом в суд 06.08.2025 (л.д. 3), то есть в пределах установленного законом 6-месячного срока.

Удовлетворяя заявленные требования в полном объеме, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что доказательств надлежащего исполнения обязанностей по уплате указанной задолженности административным ответчиком не представлено, налоговым органом приняты в системном порядке меры к взысканию обязательств административного ответчика по уплате налогов, срок на обращение в суд с данными требованиями не пропущен.

При рассмотрении дела судом апелляционной инстанции от начальника МИФНС № 14 по Кемеровской области-Кузбассу ФИО2 поступило ходатайство об отказе от административных исковых требований в части взыскания с ФИО1 транспортного налога за 2023 год в размере 1 652 рубля. Таким образом, МИФНС № 14 по Кемеровской области-Кузбассу просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогам и пени, формирующую отрицательное сальдо ЕНС в размере 91 393,88 рублей, а именно, задолженность: по земельному налогу за 2023 год в размере 7 904 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 59 263 рублей, пени в размере 24 226,88 рублей

Кроме того, согласно пояснениям, представленным суду апелляционной инстанции УФНС России по Кемеровской области-Кузбассу, в настоящее время налоговыми органами произведен перерасчет транспортного налога за 2022-2024 годы, ранее исчисленные суммы уменьшены. По состоянию на 26.01.2026 задолженность по транспортному налогу у ФИО1 отсутствует, при этом сальдо ЕНС плательщика имеет отрицательное значение.

Согласно статье 46 КАС РФ административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично (часть 2). Суд не принимает отказ административного истца от административного иска, если это противоречит данному кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц (часть 5).

Принимая во внимание, что отказ административного истца от административного иска закону не противоречит, права других лиц не нарушает, фактически отказавшись от взыскания транспортного налога за 2023 – 1652руб., налоговый орган применил льготу для ФИО1, установленную Законом Кемеровской области от 28.11.2002 №95ОЗ «О транспортном налоге», судебная коллегия полагает возможным его принять.

В силу пункта 3 статьи 194 КАС РФ суд прекращает производство по административному делу в случае, если административный истец отказался от административного иска и отказ принят судом.

Согласно положениям части 2 статьи 304 КАС РФ порядок и последствия рассмотрения заявления об отказе административного истца от иска судом апелляционной инстанции определяются по правилам, установленным статьей 157 настоящего Кодекса. При принятии заявления об отказе административного истца от иска суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу.

При таких обстоятельствах решение Беловского городского суда Кемеровской области от 07.10.2025 года подлежит отмене в части взыскания с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2023 год в размере 1 652 рубля в связи с отказом административного истца от иска в указанной части, а производство по административному делу в указанной части подлежит прекращению.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для взыскании предъявленной задолженности в части земельного налога за 2023 год в размере 7 904 рубля, налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 59 263 рубля, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования и оценки по правилам статьи 84 КАС РФ имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Согласно уточненному расчету пени за период с 06.02.2024 по 31.01.2025 (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа), представленному налоговым органом в суд апелляционной инстанции 28.01.2026, задолженность по пени составляет 24 226,88 рублей.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции об удовлетворении требований о взыскания задолженности по пени, однако не согласна с суммой пени, подлежащей взысканию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации).

С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно подпункту 6 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

С 01.01.2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ), которым статьи 48, 69, 70 НК РФ изложены в новой редакции.

В соответствии со статьей 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 названного Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено этим Кодексом (пункт 1).

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2).

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо ЕНС) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов.

Проверяя обоснованность расчета пени налогового органа в размере 24 226,88 рублей, которые начислены на сумму недоимки по налогам, судебная коллегия установила следующее.

Согласно представленным материалам по СП2а-1362/2022, на основании судебного приказа № 2а-1362/2022 от 01.06.2022 мирового судьи судебного участка № 4 Беловского городского судебного района с ФИО1 взыскана задолженность в размере 69 330,38 рублей, а именно, налог на имущество ФЛ за 2020 – 44553руб. пени 89,11 за 2020г., земельный налог за 2020 -24639, пени за 2017-2020 – 49,27руб.

Согласно ответу ОСП по г. Белово и Беловскому району, представленному на запрос суда апелляционной инстанции, 26.09.2022 ОСП по г. Белово и Беловскому району возбуждено исполнительное производство №321323/22/42002-ИП на основании судебного приказа № 2а-1362/2022 о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России № 14 по кемеровской области-Кузбассу задолженности в размере 69 330,38 рублей. 16.02.2023 исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа (л.д. 106-109).

Согласно ответу налогового органа на запрос судебной коллегии, 26.09.2022 ОСП по г. Белово и Беловскому району возбуждено исполнительное производство №321323/22/42002-ИП, по указанному исполнительному производство взысканы и перечислены денежные средства в размере 69 330,38 рублей в счет погашения задолженности по судебным приказам: № 2а-1362/2022 от 01.06.2022 в размере 68 835,77 рублей, № 2а-926/2021 от 06.05.2021 в размере 494,61 рублей. Кроме того, в погашение задолженности по судебному приказу № 2а-1362/2022 учтено взыскание по решению о взыскании за счет денежных средств от 19.01.2024 № 521 в размере 356,23 рублей, уменьшение пени в размере 57,38 рублей. Остаток задолженности по судебному приказу по состоянию на 23.12.2025 составил 69 330,38 рублей – 68 835,77 рублей – 356,23 рублей – 57,38 рублей = 81 рубль (пени) (л.д. 102-103).

Судебная коллегия считает, что недоимки по земельному налогу за 2020г. 356,23руб. и 82 руб. необоснованно включены налоговым органом в ЕНС и на них, в том числе, начислены пени за период с 06.02.2024 по 31.01.2025, поскольку как следует из представленных налоговым органом и ОСП по г. Белово и Беловскому району доказательств (лд.106-115), исполнительное производство по взысканию данного налога окончено фактически исполнением 16.02.2023, соответственно, все суммы поступившие в налоговый орган с депозитного счёта ОСП по г. Белово и Беловскому району по данному исполнительному производству должны быть направлены на погашение именно данной задолженности, а не иной, тогда как налоговый орган частично сумму направил на погашение другой задолженности. Правовые основания для направления поступивших в счет оплаты денежных сумм в счет погашения иной имеющейся задолженности у налогового органа отсутствовали.

В силу пункта 1 статьи 45, пункта 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, за исключением уплаты налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, уплачиваемых самостоятельно плательщиками сборов в соответствии с главой 25.1 Кодекса, налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и государственной пошлины кроме государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Пунктом 9 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии с данной статьей, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 настоящего Кодекса.

При этом для целей исполнительного производства денежные средства, взысканные судебным приставом-исполнителем и перечисленные им в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности. Это не изменяет порядок определения налоговым органом сумм единого налогового платежа по принадлежности в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, но исключает повторное принудительное взыскание указанных сумм с налогоплательщика в случае, если в соответствии с установленной законом очередностью учет по принадлежности был произведен иным образом.

При таких данных судебная коллегия приходит к выводу об исключении из расчета пени недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере 438,83 рублей (356,23 рублей + 82,60 рублей).

Согласно сведений налогового органа и ОСП по г. Белово и Беловскому (лд.102,106) по судебному приказу СП2а-818/2024 возбуждено исполнительное производство 13.09.2024 №641878/24/42002-ИП о взыскании задолженности 132170,31руб., 25.03.2025 исполнительное производство окончено фактическим исполнением.

Таким образом, суммы недоимки, на которую начисляется пеня:

Сумма, на

Период начисления

которую

В том числе:

Наименование

Срок

Налоговый

пени

начисляется пеня, рублей

уплаты

период

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

06.02.2024 – 09.08.2024

-118850

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-48978,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

10.08.2024 - 13.08.2024

-118850

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-48978,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

14.08.2024

- 17.08.2024

-116989,94

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-47117,94

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

18.08.2024

- 20.08.2024

-116549,94

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

-46677,94

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

21.08.2024

- 22.08.2024

-116109,94

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-46237,94

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

23.08.2024

- 24.08.2024

-115534,94

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-45662,94

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

25.08.2024

- 27.08.2024

-115094,94

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-45222,94

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

28.08.2024

- 31.08.2024

-114654,94

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-44782,94

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

01.09.2024

- 03.09.2024

-114214,94

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

-44342,94

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

04.09.2024

- 07.09.2024

-113774,94

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-43902,94

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

08.09.2024

- 10.09.2024

-113334,94

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

-43462,94

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

11.09.2024

- 14.09.2024

-112894,94

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-43022,94

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

15.09.2024

- 17.09.2024

-112454,94

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-42582,94

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

18.09.2024

- 21.09.2024

-112014,94

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-42142,94

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

22.09.2024

- 24.09.2024

-111614,94

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-41742,94

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

25.09.2024

- 26.09.2024

-111174,94

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-41302,94

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

27.09.2024

- 27.09.2024

-110095,72

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

-40223,72

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

28.09.2024

- 18.10.2024

-97253,90

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-27381,90

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

19.10.2024

- 23.10.2024

-83963,50

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-14091,50

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

24.10.2024

- 24.10.2024

-82647,08

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-12775,08

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

25.10.2024

- 15.11.2024

-82427,08

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-8092,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-12555,08

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

16.11.2024

- 02.12.2024

-69585,26

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-7805,26

Земельный налог с физических лиц

01.12.2022

2021

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

-53876,00

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

03.12.2024

- 13.12.2024

-136752,26

-7805,26

Налог на имущество физических лиц

01.12.2022

2021

-59263,00

Налог на имущество физических лиц

02.12.2024

2023

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

02.12.2024

2023

-7268,14

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

14.12.2024

- 21.01.2025

-123910,44

-49475,30

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-59263,00

Налог на имущество физических лиц

02.12.2024

2023

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

02.12.2024

2023

-5541,59

Земельный налог с физических лиц

01.12.2023

2022

22.01.2025

- 31.01.2025

-110234,79

-37526,20

Налог на имущество физических лиц

01.12.2023

2022

-59263,00

Налог на имущество физических лиц

02.12.2024

2023

-7904,00

Земельный налог с физических лиц

02.12.2024

2023

Таким образом, сумма пени ко взысканию составит 24 191,06 рублей из расчета:

Период начисления пени

Сумма, на которую начисляется пеня, рублей

Количестводней просрочки

Ставка Банка России,%

Ставка расчетапени/ делитель

Начислено пени, рублей

06.02.2024 - 28.07.2024

-118850,00

174

16%

1/300

-11 029,28

29.07.2024 - 09.08.2024

-118850,00

12

18%

1/300

-855,72

10.08.2024 - 13.08.2024

-118850,00

4
18%

1/300

-285,24

14.08.2024 - 17.08.2024

-116989,94

4
18%

1/300

-280,78

18.08.2024 - 20.08.2024

-116549,94

3
18%

1/300

-209,79

21.08.2024 - 22.08.2024

-116109,94

2
18%

1/300

-139,33

23.08.2024 - 24.08.2024

-115534,94

2
18%

1/300

-138,64

25.08.2024 - 27.08.2024

-115094,94

3
18%

1/300

-207,17

28.08.2024 - 31.08.2024

-114654,94

4
18%

1/300

-275,17

01.09.2024 - 03.09.2024

-114214,94

3
18%

1/300

-205,59

04.09.2024 - 07.09.2024

-113774,94

4
18%

1/300

-273,06

08.09.2024 - 10.09.2024

-113334,94

3
18%

1/300

-204,00

11.09.2024 - 14.09.2024

-112894,94

4
18%

1/300

-270,95

15.09.2024 - 15.09.2024

-112454,94

1
18%

1/300

-67,47

16.09.2024 - 17.09.2024

-112454,94

2
19%

1/300

-142,44

18.09.2024 - 21.09.2024

-112014,94

4
19%

1/300

-283,77

22.09.2024 - 24.09.2024

-111614,94

3
19%

1/300

-212,07

25.09.2024 - 26.09.2024

-111174,94

2
19%

1/300

-140,82

27.09.2024 - 27.09.2024

-110095,72

1
19%

1/300

-69,73

28.09.2024 - 18.10.2024

-97253,9

21

19%

1/300

-1 293,48

19.10.2024 - 23.10.2024

-83963,5

5
19%

1/300

-265,88

24.10.2024 - 24.10.2024

-82647,08

1
19%

1/300

-52,34

25.10.2024 - 27.10.2024

-82427,08

3
19%

1/300

-156,61

28.10.2024 - 15.11.2024

-82427,08

19

21%

1/300

-1 096,28

16.11.2024 - 02.12.2024

-69585,26

17

21%

1/300

-828,06

03.12.2024 - 13.12.2024

-136752,26

11

21%

1/300

-1 052,99

14.12.2024 - 21.01.2025

-123910,44

39

21%

1/300

-3 382,76

22.01.2025 -31.01.2025

-110234,79

10

21%

1/300

-771,64

Всего

-24 191,06

При таких данных судебная коллегия полагает решение Беловского городского суда Кемеровской области от 07.10.2025 года изменить в части суммы пени и общей суммы. Взыскать с ФИО1 пени в размере 24 191,06 рублей, а всего задолженность по налогам и пени, формирующую отрицательное сальдо ЕНС в размере 91 358,06 рублей.

В остальной части решение Беловского городского суда Кемеровской области от 07.10. 2025 года оставить без изменения.

Довод апеллянта о том, что заявленная в административном исковом заявлении неустойка (пени) явно несоразмерна последствиям нарушенного обязательства, в связи с чем, ФИО1 заявлено о применении положений статьи 333 ГК РФ, отклоняется как не основанный на законе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П пени носят компенсационный характер в случае несвоевременного поступления в бюджет денежных средств.

Таким образом, законодательством Российской Федерации не предусмотрены основания и возможность уменьшения размера пени за несвоевременное перечисление налогов.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Принять отказ начальника МИФНС № 14 по Кемеровской области-Кузбассу ФИО2 от административных исковых требований к ФИО1 о взыскании транспортного налога за 2023 год в размере 1 652 рубля.

Решение Беловского городского суда Кемеровской области от 07 октября 2025 года в указанной части отменить, производство по делу в указанной части прекратить.

Решение Беловского городского суда Кемеровской области от 07 октября 2025 года изменить в части суммы пени и общей суммы.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, пени в размере 24 191,06 рублей, а всего задолженность по налогам и пени, формирующую отрицательное сальдо ЕНС в размере 91 358,06 рублей.

В остальной части решение Беловского городского суда Кемеровской области от 07 октября 2025 года оставить без изменения.

Кассационные жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 04 февраля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: