Апелляционное определение № 33А-1320/2026 от 22 апреля 2026 г.

Судья Тюменцева И.Н. № 33а-1320/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело №2а-2-463/2025

город Калуга 23 апреля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам

Калужского областного суда в составе:

председательствующего судьи Ермиковой Т.В.,

судей Евсютиной Е.И., Калининой Н.Н.,

при секретаре Подчиненковой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Ермиковой Т.В. дело по апелляционной жалобе УФНС России по Калужской области на решение Жуковского районного суда Калужской области от 18 декабря 2025 года по административному исковому заявлению УФНС России по Калужской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

У С Т А Н О В И Л А:

21 августа 2025 года в Жуковский районный суд Калужской области поступило административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области (далее – УФНС России по Калужской области), в котором административный истец, уточнив в ходе рассмотрения дела заявленные требования, просил взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 404 рубля, за 2020 год – 157 рублей, по транспортному налогу за 2018 год – 1528 рублей, по пени – 5270 рублей 44 копейки, а всего – 7359 рублей 44 копейки.

В обоснование требований указано, что административный ответчик являлась плательщиком налога на имущество физических лиц и транспортного налога в указанные налоговые периоды, однако обязанность по их уплате в установленные законом сроки не осуществила.

Дело судом первой инстанции рассмотрено в отсутствие административного истца и административного ответчика, надлежащим образом извещавшихся о времени и месте судебного заседания.

Решением Жуковского районного суда Калужской области от 18 декабря 2025 года в удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Калужской области отказано.

В апелляционной жалобе административным истцом УФНС России по Калужской области ставится вопрос об отмене решения суда первой инстанции как незаконного и необоснованного, принятии по делу нового решения об удовлетворении административного иска.

Изучив письменные материалы дела, исследовав новые доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Из материалов дела следует, что в 2019 и 2020 годах ФИО1 являлась собственником 1/2 доли в праве собственности на квартиру с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <адрес>

Также в 2018 году ФИО1 принадлежало транспортное средство <данные изъяты>, государственный регистрационный знак № (количество месяцев владения в году – 4).

В связи с чем, в силу положений статей 400, 357 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 являлась плательщиком налога на имущество физических лиц и транспортного налога.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлялись налоговые уведомления № от 15 августа 2019 года, № от 1 сентября 2020 года, № от 1 сентября 2021 года об уплате в срок не позднее 2 декабря 2019 года транспортного налога за 2018 год в сумме 1528 рублей, в срок не позднее 1 декабря 2020 года налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 428 рублей, в срок не позднее 1 декабря 2021 года налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 447 рублей.

В связи с неуплатой налогов налоговым органом были сформированы требования об уплате налогов, пени: № по состоянию на 28 января 2020 года об уплате в срок до 13 марта 2020 года задолженности, в том числе, по транспортному налогу за 2018 год в размере 1528 рублей и пени 17 рублей 99 копеек; № по состоянию на 18 июня 2021 года об уплате в срок до 19 ноября 2021 года задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 428 рублей и пени 12 рублей 73 копейки; № по состоянию на 1 июня 2022 года об уплате в срок до 17 ноября 2022 года задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 447 рублей и пени 20 рублей 62 копейки.

Ввиду наличия с 1 января 2023 года отрицательного сальдо на едином налоговом счете налоговым органом в адрес административного ответчика заказным письмом было направлено требование № об уплате по состоянию на 8 июля 2023 года в срок до 28 августа 2023 года задолженности по уплате транспортного налога в сумме 5495 рублей, налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, в сумме 1343 рубля, а также пени 2817 рублей 68 копеек.

15 февраля 2024 года УФНС России по Калужской области принято решение № о взыскании задолженности, указанной в требовании от 8 июля 2023 года №, в размере 11260 рублей 49 копеек за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и пени УФНС России по Калужской области 11 июня 2025 года обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС (налог 4 926 рублей, пени 28300 рублей), всего в сумме 38558 рублей 73 копейки.

Вынесенный 24 июня 2025 года мировым судьей судебного участка № 44 Жуковского судебного района Калужской области судебный приказ о взыскании отрицательного сальдо ЕНС отменен определением мирового судьи от 14 июля 2025 года в связи с поступившими возражениями ФИО1

С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Калужской области обратилось в суд 20 августа 2025 года.

В ходе рассмотрения дела административным ответчиком в материалы дела была представлена справка Отдела социальной защиты населения администрации МР «Тарусский район» от 21 мая 2020 года, из которой следует, что ФИО1 является родителем многодетной семьи.

С учетом данного обстоятельства налоговым органом ввиду предоставленной с 21 мая 2020 года льготы произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2020 год и пени по нему, размер налога составил 157 рублей.

При рассмотрении дела районный суд посчитал установленным, что налоговым органом пропущен установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа со дня истечения срока исполнения каждого требования об уплате задолженности, в связи с чем, заявленная в настоящем административном исковом заявлении задолженность необоснованно включена в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 5 января 2023 года. Ввиду чего районный суд принял решение об отказе в удовлетворении административного иска.

При рассмотрении апелляционной жалобы судебная коллегия исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 23 декабря 2020 года, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно положениям пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Задолженность по уплате транспортного налога за 2018 год в размере 1528 рублей и пени 17 рублей 99 копеек была включена в требование № по состоянию на 28 января 2020 года и должна быть уплачена до 13 марта 2020 года. Однако общая сумма задолженности, включенной в данное требование, составила 1869 рублей 76 копеек, то есть составила менее 3000 рублей.

Задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 428 рублей и пени 12 рублей 73 копейки была включена в требование № по состоянию на 18 июня 2021 года и подлежала уплате в срок до 19 ноября 2021 года. Вместе с тем, общая сумма задолженности, включенной в требование, составила 440 рублей 73 копейки, то есть менее 10000 рублей.

Задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 447 рублей и пени 20 рублей 62 копейки включена в требование № по состоянию на 1 июня 2022 года со сроком уплаты до 17 ноября 2022 года. Общая сумма задолженности по требованию составила 467 рублей 62 копейки, то есть менее 10000 рублей.

Из установленных по делу обстоятельств следует, что суммы задолженности, включенные в требования №, не превышали размеры, указанные в положениях статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствующих редакциях, при превышении которых налоговый орган в течение шести месяцев со дня превышения должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании.

Таким образом, данные суммы были обоснованно включены в отрицательное сальдо единого налогового счета, сформированное на 1 января 2023 года.

В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, в частности, требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Требование № об уплате по состоянию на 8 июля 2023 года в срок до 28 августа 2023 года задолженности прекратило действие ранее направленных требований, по которым не были приняты меры взыскания.

Вместе с тем, положениями пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей до 1 ноября 2025 года, было предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Из материалов дела видно, что размер отрицательного сальдо ЕНС административного ответчика превысил 10000 рублей 28 июля 2023 года, то есть на 1 января 2024 года составлял более 10000 рублей.

Таким образом, налоговый орган с учетом абзаца второго подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации был вправе обратиться в суд за взысканием задолженности в срок не позднее 1 июля 2024 года.

Однако с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье посредством направления почтового отправления 11 июня 2025 года, то есть с пропуском установленного срока.

Из письменных пояснений УФНС России по Калужской области от 21 апреля 2026 года следует, что административный истец полагает не пропущенным установленный законом срок для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, ссылаясь на положения абзаца 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако довод о соблюдении срока обращения в суд основан на ошибочном толковании положений указанной нормы права, согласно которой налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Ходатайство о восстановлении пропущенного срока административным истцом не заявлено, доказательств уважительности пропуска срока не представлено.

При таких обстоятельствах вывод районного суда о пропуске административным истцом срока на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 404 рубля, за 2020 год – 157 рублей, по транспортному налогу за 2018 год – 1528 рублей и отказе в удовлетворении административных исковых требований в указанной части является по существу верным.

Применительно к требованию о взыскании задолженности по пени в размере 5270 рублей 44 копейки судебная коллегия принимает во внимание следующее.

Согласно представленным УФНС России по Калужской области информации и расчетам указанная сумма пени начислена на задолженность по транспортному налогу за 2016, 2017, 2018 годы, по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 годы, по налогу на профессиональный доход за июль 2023 года, январь, апрель, август, сентябрь, октябрь 2024 года, январь, февраль, март 2025 года.

Транспортный налог за 2016 год был уплачен 25 февраля 2019 года в сумме 618 рублей, 26 декабря 2019 года – в сумме 3967 рублей.

Задолженность по транспортному налогу за 2017 год взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 44 Жуковского судебного района Калужской области от 20 июня 2019 года по делу № 2а-496/2019. 10 октября 2019 года в Тарусском РОСП УФССП России по Калужской области на основании данного судебного приказа возбуждено исполнительное производство №, которое окончено 13 января 2020 года в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме (платежное поручение от 24 декабря 2019 года).

Налог на имущество физических лиц за 2016 год уплачен 25 февраля 2019 года.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 44 Жуковского судебного района Калужской области от 20 июня 2019 года по делу № 2а-496/2019. 10 октября 2019 года в Тарусском РОСП УФССП России по Калужской области на основании данного судебного приказа возбуждено исполнительное производство №, которое окончено 13 января 2020 года в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

Сведений об уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год и доказательств взыскания данной задолженности налоговым органом не представлено, ввиду чего оснований для взыскания пени, начисленных на указанную задолженность, не имеется.

Административный ответчик является плательщиком налога на профессиональный доход в соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

Оплата налога на профессиональный доход за июль 2023 года, январь, апрель, август, сентябрь, октябрь 2024 года, январь, февраль, март 2025 года произведена ФИО1 с нарушением установленных действующим законодательством сроков.

Принимая во внимание, что судом отказано в удовлетворении требований о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год и 2020 год, по транспортному налогу за 2018 год, требования о взыскании пени на указанные налоги также не подлежат удовлетворению.

Включенные в заявленные административным истцом требования суммы пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2016, 2017 годы (808 рублей 21 копейка, 426 рублей 25 копеек), по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017 годы (22 рубля 16 копеек, 4 рубля 52 копейки), а также пени по налогу на профессиональный доход за июль 2023 года (23 рубля 03 копейки) входили в сумму задолженности, которая сформировалась по состоянию на 1 января 2024 года и по которой срок обращения в суд пропущен. Ввиду чего данные суммы пени взысканию не подлежат.

Однако пени по налогу на профессиональный доход за январь, апрель, август, сентябрь, октябрь 2024 года, январь, февраль, март 2025 года на общую сумму 322 рубля 29 копеек были начислены после 1 января 2024 года, срок обращения в суд по ним налоговым органом не пропущен.

На основании изложенного судебная коллегия приходит к выводу об отмене решения районного суда в части отказа во взыскании с ФИО1 пени в сумме 322 рубля 29 копеек с принятием в указанной части нового решения об удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 309, 310 (пункт 4 части 2), 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Жуковского районного суда Калужской области от 18 декабря 2025 года отменить в части отказа в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Калужской области к ФИО1 о взыскании пени в сумме 322 рубля 29 копеек.

Принять в указанной части новое решение, которым административные исковые требования УФНС России по Калужской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу УФНС России по Калужской области задолженность по пени в сумме 322 рубля 29 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 4000 рублей.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд, принявший решение, в течение шести месяцев со дня вступления апелляционного определения в законную силу.

Председательствующий

Судьи