Решение № 2А-8737/2023 2А-8737/2023~М0-4279/2023 М0-4279/2023 от 21 декабря 2023 г. по делу № 2А-8737/2023

УИД 63RS0029-02-2023-004277-29


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 декабря 2023 года г. Тольятти

Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе:

председательствующего судьи Козновой Н.П.,

при секретаре Глазуновой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-8737/2023 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 (ИНН <***>) о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, мотивируя заявленные требования следующими доводами.

ФИО2 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2020 год в связи с продажей недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно данным декларации, составляет 227500 руб. В налоговой декларации за 2020 год заявлено:

- доход, полученный от продажи иного строения, помещения и сооружения, находящегося по адресу: <данные изъяты>

- право на получение имущественного налогового вычета на основании пп.1, п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 250000 руб.

В результате камеральной налоговой проверки декларации формы 3-НДФЛ за 2020 год установлено нарушение статьи 210 НК РФ, пункта 2 статьи 214.10 – занижение налоговой базы на 1669813, 70 руб. (3419813, 70 руб. – 2000000 руб.) и суммы налога на доходы физически лиц, подлежащей уплате (доплате) в бюджет за 2020 год на сумму 217076 руб. В адрес налогоплательщика Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки налогу, однако установленная законом обязанность административным ответчиком не исполнена. Вынесенный мировым судьей судебный приказ в отношении ФИО2 отменен. На основании письма ФНС России от 07.09.2021 № КЧ-4-8/12644@ «О Централизации функций по управлению долгом», в соответствии с приказом УФНС России по Самарской области от 28.12.2021 № 01-04/230 с 01.03.2022 функции по управлению долгом централизованы на базе Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области.

Ссылаясь на изложенное, с учетом уточнения, административный истец просит суд взыскать с ФИО2 в пользу государства задолженность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 232458,22 руб., из которых 214819, 39 руб. – налог за 2020 год, 17638,83 руб. – пеня, начисленная на недоимку по налогу на доходы за 2020 год, по налоговому требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.

Определением суда от 20.06.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № 2 по Самарской области.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о слушании дела извещен, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о дате и времени слушания дела извещен по адресу регистрации, в материалы дела представил возражения, в которых пояснил, что сумма основного долга административным истцом указана верно, с размером пени не согласен, считает их завышенными, несоразмерными последствиям нарушенного обязательства, просит суд уменьшить размер пени.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен.

Исследовав письменные материалы административного дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, суд находит административные исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела, в том числе, о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статей 362, 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию данного имущества на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

Согласно налогового законодательства налогоплательщик имеет право по своему выбору уменьшить свои доходы от продажи недвижимого имущества (при условии что оно не использовалось в предпринимательской деятельности) на сумму имущественного налогового вычета или на сумму расходов, связанных с приобретением данного имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год – не позднее 30.04.2021.

Из материалов дела следует, что с ДД.ММ.ГГГГ на основании договора дарения <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право собственности ФИО2 на нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>

ДД.ММ.ГГГГ право собственности ФИО2 на нежилое помещение, расположенное по адресу <адрес> прекращено на основании договора купли-продажи нежилого помещения № ДД.ММ.ГГГГ

Имущество отчуждено за 2000000 руб.

ФИО2 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2020 год в связи с продажей недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно данным декларации, составляет 227500 руб.

В налоговой декларации за 2020 год заявлено:

- доход, полученный от продажи иного строения, помещения и сооружения, находящегося по адресу: <адрес>

- право на получение имущественного налогового вычета на основании подпункта 1, пункта 2 статьи 220 НК РФ в размере 250000 руб.

Налоговым органом произведена камеральная налоговая проверка декларации формы 3-НДФЛ за 2020 год.

В рамках проводимой проверки налоговым органом было установлено, что доход от продажи имущества, принадлежащего ФИО2 на праве собственности, ниже его рыночной стоимости, в связи с чем в адрес ФИО2 направлены требования о представлении пояснений №, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом по адресу регистрации ФИО2 направлено уведомление о вызове в налоговый орган № от ДД.ММ.ГГГГ.

Далее по адресу регистрации ФИО2 направлены извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено Решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Далее по адресу регистрации ФИО2 направлены извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ.

В адрес ФИО2 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки в размере 227500 руб., пени в размере 17638, 83 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, однако установленная законом обязанность административным ответчиком не исполнена.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено Решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, установлен налог в размере 217076 руб., пени в размере 30983, 97 руб., штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ в размере 10853, 75 руб., в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 250 руб.

Не согласившись с принятым Решением, ФИО2 обратился с жалобой от ДД.ММ.ГГГГ.

Решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № @ Решением Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменен в части начисления сумм:

- штрафа, предусмотренного статьей 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в размере 125 руб.

- штрафа, предусмотренного статьей 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в размере 5426, 88 руб.

Как следует из части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Нормы действующего налогового законодательства предусматривают два специальных срока обращения в суд с заявлениями о взыскании в принудительном порядке налоговых платежей и страховых взносов: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Срок исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ – до 20.09.2022, сумма требования превысила 10000 руб., следовательно, в срок до 20.03.2023 налоговый орган вправе обратиться с заявлением в порядке приказного производства.

С заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО2 Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась 25.10.2022.

Вынесенный ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Автозаводского судебного района <адрес> судебный приказ о взыскании с ФИО2 недоимки отменен 24.11.2022.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, заявление могло быть подано в суд в порядке искового производства не позднее 24.05.2023.

Настоящее административное исковое заявление подано 12.04.2023, то есть в течение шести месяцев с момента отмены судебного приказа.

Таким образом, срок для обращения в суд административным истцом не нарушен.

Из уточненного иска следует, что задолженность по налогу на доход частично погашена административным ответчиком в сумме 12680, 61 руб., остаток задолженности составляет 214819, 39 руб.

Данное обстоятельство ответчик не оспаривает.

Налоговым органом ко взысканию также заявлены пени в размере 17638,83 руб.

С размером заявленных пеней административный ответчик не согласен, считает их завышенными, несоразмерными последствиям нарушенного обязательства, просит суд уменьшить размер пени. Контррасчет не представил.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В случае просрочки налогоплательщиком исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, за каждый календарный день просрочки начисляется пени (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Исходя из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48).

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с пунктом 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11 июня 1999 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 12 мая 1998 года N 14-П, от 15 июля 1999 года N 11-П, от 30 июля 2001 года N 13-П, определение от 14 декабря 2000 года N 244-О) санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

В рассматриваемом споре судом не установлено обстоятельств, позволяющих снизить сумму начисленных пеней, в материалы дела не представлены доказательства, свидетельствующие о тяжелом финансовом положении административного ответчика, неспособности погасить налоговые обязательства в полном объеме.

Кроме того, согласно правовых позиций, изложенных в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11 июня 1999 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности (статьи 72 и 75) (Кассационное определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 07.07.2022 N 88а-14644/2022 по делу N 2а-4366/2021).

Расчет пени судом проверен, признан законным, обоснованным, арифметически верным.

Учитывая вышеизложенное, требование налогового органа о взыскании суммы налога на доходы в размере 214819,39 руб. и пеней в размере 17638,83 руб. подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Исходя из разъяснений, данных в абзаце 2 пункта 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», а также пункта 2 статьи 61.1. Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

В связи с чем, с административного ответчика в доход местного бюджета городского округа Тольятти Самарской области подлежит взысканию государственная пошлина в размере 5524,58 руб. (исходя из общей суммы удовлетворенных требований 232458,22 руб.)

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 286-290, 291 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц – удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, <данные изъяты>, в пользу государства задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 232458,22 руб., из которых 214819, 39 руб. – налог, 17638,83 руб. – пени по налоговому требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, <данные изъяты> в доход местного бюджета городского округа Тольятти Самарской области государственную пошлину в размере 5524,58 руб.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 09 января 2024 года.

Судья Н.П. Кознова