Решение № 2А-10958/2017 2А-10958/2017~М-9377/2017 М-9377/2017 от 12 ноября 2017 г. по делу № 2А-10958/2017

Подлинник данного документа подшит в административном деле № 2а-10958/2017, хранящемся в Набережночелнинском городском суде РТ

Копия

Дело № 2а-10958/2017


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

13 ноября 2017 года г. Набережные Челны

Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Д.Н. Куляпина,

при секретаре А.В. Егорушковой,

с участием представителей административного истца: ФИО1,

ФИО2,

представителя административного ответчика В.И. Кривенького,

представителя заинтересованного лица ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Государственному учреждению Управление Пенсионного фонда России в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе произвести перерасчет страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии, возложении обязанности произвести перерасчет (уточненные административные исковые требования в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации),

установил:

ФИО4 обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование указывав, что в ... годах осуществляла предпринимательскую деятельность с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). С ... года деятельность в качестве индивидуального предпринимателю была прекращена. На основании налоговой декларации по НДФЛ за ... год сумма дохода указана в размере 38 242 462 рубля 09 копеек, налоговая база для исчисления НДФЛ (с учетом произведенных расходов) составила 157 981 рубль 38 копеек, после применения налоговых вычетов в сумме 38 084 480 рублей 70 копеек. На основании налоговой декларации по НДФЛ за ... год сумма дохода указана в размере 27 079 294 рубля 02 копейки, налоговая база для исчисления НДФЛ (с учетом произведенных расходов) составила 86 090 рублей 10 копеек, после применения налоговых вычетов в сумме 26 993 203 рубля 92 копейки. Государственное учреждение Управление Пенсионного фонда России в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) (далее – УПФ РФ по г. Набережные Челны) произвело исчисление страховых взносов, подлежащих уплате ФИО4 за ... год исходя из общей суммы полученного плательщиком дохода, превысившего 300 000 рублей, что составило, с учетом максимального размера взносов, установленного законом, 121 299 рублей 36 копеек. При этом ФИО4 было предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 121 299 рублей 36 копеек и пени на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в размере 7 772 рубля 26 копеек. Указанные суммы в установленном порядке административном истцом были оплачены. За ... года УПФ РФ в г. Набережные Челны произвело исчисление страховых взносов, подлежащих уплате ФИО4 также исходя из общей суммы полученного дохода, превысившего 300 000 рублей, что составило, с учетом максимального размера взносов, установленного законом, 111 509 рублей 98 копеек. Платежными поручениями от 20 февраля 2016 года и 1 марта 2016 года сумма недоимки по страховым взносам ФИО4 была оплачена. 28 июня 2017 года административный истец направила административному ответчику письмо с просьбой произвести перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ... года. Письмом от 12 июля 2017 года УПФ РФ в г. Набережные Челны пояснило, что пенсионный фонд не наделен полномочиями определения размера дохода плательщика налога, данная функция возложена на налоговые органы. Также отмечено, что произвести перерасчет страховых взносов не представляется возможным. 17 августа 2017 года административный истец направила письмо в ИФНС в г. Набережные Челны с просьбой произвести перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ... года. Однако письмо от 4 сентября 2017 года ИФНС г. Набережные Челны разъяснило, что в 2017 году пенсионный фонд в прежнем порядке контролирует исчисление и уплаты страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. По мнению административного истца, величина дохода для исчисления страховых взносов подлежит определению не из сумм полученного дохода, а на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из величины доходов от предпринимательской деятельности за минусом произведенных расходов. Полагает, что при наличии переплаты по страховым взносам Пенсионный фонд должен принять решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, при этом сделать это в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего заявления. Просит признать действия (бездействия) УПФ РФ в г. Набережные Челны, выразившиеся в отказе произвести по заявлению ФИО4 перерасчет страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии за ... года незаконными. Возложить на УПФ РФ в г. Набережные Челны обязанность произвести сверку расчетов с ФИО4 по уплате страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии за ... года, а также вынести решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за ... года.

На судебное заседание ФИО4 не явилась, извещена надлежащим образом. Её представители, по доверенности ФИО1 и ФИО2 административные исковые требования поддержали. При этом ФИО1 пояснил, что заявляя в пункте 2 административного иска требование о возложении на административного ответчика обязанности произвести сверку расчетов с административным истцом по уплате страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии за ... года, они полагают, что таким образом, УПФ РФ в г. Набережные Челны будет произведен перерасчет страховых взносов, чем, в свою очередь, будут устранены допущенные нарушения прав и законных интересов ФИО4. Указанные доводы суд признает уточнением административных исковых требований.

Определением Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от 13 ноября 2017 года производство по административному делу по административному исковому заявлению ФИО4 к УПФ РФ в г. Набережные Челны о возложении на административного ответчика обязанности вынести решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов прекращено, поскольку данные требования рассматриваются и разрешаются в порядке гражданского судопроизводства.

Представитель административного ответчика - Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) ФИО5 в судебном заседании административный иск не признал, просил отказать в удовлетворении административных исковых требований, по мотивам, изложенным в отзыве.

Представитель заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Набережные Челны Республики Татарстан ФИО3 в судебном заседании разрешение административных исковых требований ФИО4 оставила на усмотрение суда.

Выслушав объяснения сторон, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Из материалов административного дела следует, что в период с ... года ФИО4 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

28 июня 2017 года ФИО4 обратилась с письмом к начальнику УПФ РФ в г. Набережные Челны, в котором, применительно к постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года № 27-П, просила пересчитать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, указывая, что за ... год налоговая база, с учетом полученных доходов и произведенных расходов, составила 157 981 рубль 39 копеек, а за ... год налоговая база, с учетом полученных доходов и произведенных расходов, составила 86 090 рублей 10 копеек, что в обоих случаях меньше 300 000 рублей. К заявлению ФИО4 были приложены декларации 3-НДФЛ за ... года (л.д.17).

12 июля 2017 года заместитель начальника УПФ РФ в г. Набережные Челны ФИО6 направила в адрес административного истца сообщение, в котором указано, что Пенсионный фонд не наделен полномочиями определения размера дохода плательщика, данная функция возложена на налоговые органы. С учетом изложенного, произвести перерасчет страховых взносов с суммы дохода превышающего 300 000 рублей не представляется возможным (л.д.19).

После этого, ФИО4 направила в адрес руководителя ИФНС России по г. Набережные Челны заявление, в котором также просила пересчитать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за ... года (л.д.18).

В ответ на вышеуказанное заявление ИФНС России по г. Набережные Челны разъяснила административному истцу, что в 2017 года ПФР и ФСС РФ в прежнем порядке контролируют исчисление и уплату взносов, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (л.д.20).

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», страхователи, в том числе индивидуальные предприниматели обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений), плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно части 3 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) – при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Само определение понятия величины дохода предпринимателя, не производящего выплаты физическим лицам, в целях определения размера страхового взноса, указанный Федеральный закон не содержит.

Однако 30 ноября 2016 года принято Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда».

Из разъяснений, содержащихся в вышеуказанном Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, следует, что в соответствии с пунктом 1 части 8 статьи 14 указанного Закона, в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Соответственно, указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует об определении для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно данным налоговой декларации ФИО4 по налогу на доходы физических лиц за ... год, общая сумма дохода административного истца составила 38 242 462 рубля 09 копеек, при этом общая сумма налоговых вычетов составила 38 084 480 рублей 70 копеек, налоговая база для исчисления налога составила 157 981 рубль 39 копеек (л.д.9-12).

Согласно налоговой декларации ФИО4 по налогу на доходы физических лиц за ... год, общая сумма дохода административного истца составила 27 079 294 рубля 02 копейки, при этом общая сумма налоговых вычетов составила 26 993 203 рубля 92 копейки, налоговая база для исчисления налога составила 86 090 рублей 10 копеек (л.д.13-16).

Как следует из пояснений представителей административного истца, а также представителя административного ответчика при определении дохода, для исчисления страховых взносов УПФ РФ в г. Набережные Челны не учитывало суммы налоговых вычетов (расходов), произведенных ФИО4 в ... и ... годах.

Вместе с тем, с учетом вышеизложенных разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, страховые взносы следует исчислять с суммы фактически полученных административным истцом доходов, в частности, за ... год с суммы 157 981 рубль 39 копеек, за ... год с 86 090 рублей 10 копеек.

Таким образом, действия Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное), выразившихся в отказе ФИО4 произвести перерасчет страховых взносов, нельзя признать законными и обоснованными, а потому административное исковое заявление ФИО4 о признании незаконными действий Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) и возложении обязанности произвести перерасчет размера страховых взносов подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО4 к Государственному учреждению Управление Пенсионного фонда России в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе произвести перерасчет страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии, возложении обязанности произвести перерасчет – удовлетворить.

Признать действия Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное), выразившиеся в отказе произвести перерасчет страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии по заявлению ФИО4 незаконными.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) произвести перерасчет страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии ФИО4 за ... года.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: «подпись»

Копия верна:

Судья: Д.Н. Куляпин

Секретарь судебного заседания: А.В. Егорушковой

Решение не вступило в законную силу.

Судья: Д.Н. Куляпин