Апелляционное определение № 33А-1786/2025 от 10 декабря 2025 г.

№ 33а-1786/2025

1инст. дело № 2а-461/2025

Судья Андреев А.Ю.

УИД 60RS0005-01-2025-000721-98


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

11 декабря 2025 г.

г. Псков

Судебная коллегия по административным делам

Псковского областного суда

в составе:

председательствующего Панова И.М.,

судей Анашкиной М.М., Малыгиной Г.В.,

при секретаре Максимовой Д.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Псковской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и сборам с апелляционной жалобой УФНС России по Псковской области на решение Великолукского районного суда Псковской области от 25 сентября 2025 г.

Заслушав доклад судьи Анашкиной М.М., объяснение представителя Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области ФИО2, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее УФНС России по Псковской области, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и сборам в размере 471 руб. 15 коп.

Требование обосновано тем, что административный ответчик является плательщиком налога на профессиональный доход.

Налоговым органом административному ответчику направлено требование об уплате сумм налога, пени, однако в установленный срок обязанность по уплате налога не исполнена.

Судебный приказ, вынесенный 10 октября 2024 г. врио мирового судьи судебного участка № 2 Великолукского района о взыскании с ФИО1 задолженности, отменен 13 мая 2025 г. по заявлению ФИО1

12 августа 2025 г. настоящий административный иск УФНС России по Псковской области к ФИО1 поступил в Великолукский районный суд.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещался надлежащим образом.

Решением Великолукского районного суда от 25 сентября 2025 г. отказано в удовлетворении требований УФНС России по Псковской области к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности.

В апелляционной жалобе УФНС России по Псковской области просит отменить судебное решение и принять по делу новое решение, которым удовлетворить исковые требования в полном объеме.

Ссылаясь на положения Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее ФЗ № 127-ФЗ), указывает, что платежи, возникшие после 01 декабря 2023 г. (дата принятия заявления ответчика о признании несостоятельным (банкротом)), являются текущими и подлежат взысканию в установленном законодательством порядке.

Полагает, что законодательство не предусматривает направления отдельного налогового уведомления налоговым органом в адрес налогоплательщика, в связи с чем, ответчик, являясь налогоплательщиком налога на профессиональный доход, обязан самостоятельно уплачивать суммы налога.

Пени начисляются на всю сумму совокупной обязанности по уплате налогов.

Иной механизм исполнения обязанности противоречит Налоговому кодексу РФ (далее НК РФ) и влечет невозможность исполнения обязанности в полном объеме.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился административный ответчик, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

Судебная коллегия не видит препятствий для рассмотрения апелляционной жалобы в отсутствие административного ответчика.

Проверив материалы административного дела, с учетом доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 с 29 марта 2019 г. и по настоящее время состоит на учете в налоговом органе как плательщик налога на профессиональный доход.

По состоянию на 04 июня 2024 г. за ФИО1 числилась задолженность по уплате налога на профессиональный доход на сумму 3226 руб. 42 коп. и пени - 12 руб. 05 коп.

В связи с этим, в адрес налогоплательщика налоговым органом направлено требование об уплате указанной задолженности от 04 июня 2024 г. № 14209 до 25 июня 2024 г.

Данное требование получено ФИО1 06 июня 2024 г. через личный кабинет налогоплательщика.

В установленный срок обязанность по уплате налога не исполнена.

В связи с неисполнением требования об уплате указанной задолженности от 04 июня 2024 г. № 14209 налоговым органом 16 июля 2024 г. принято решение № 70371 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах банках в пределах суммы отрицательного сальдо в размере 14563,67 руб.

Согласно расчету сумм пени, включенной в заявление о вынесении судебного приказа № 16098 от 02 сентября 2024 г., указано, что дата образования отрицательного сальдо ЕНС в связи с задолженностью по налогу на профессиональный доход - 28 мая 2024 г. в сумме 3226 руб. 42 коп., в том числе пени 0 руб. 00 коп.; на 02 сентября 2024 г. общее отрицательное сальдо – 38495,24 руб., в том числе пени 852, 63 руб. за период с 29 мая 2024 г. по 02 сентября 2024 г.; с учетом того, что ранее обеспечено принятие мер по взысканию задолженности по пени за период с 29 мая 2024 г. по 04 августа 2024 г. в размере 381,48 руб., то подлежит взысканию недоимка по пени в размере 471, 15 руб. (852, 63 – 381,48 руб.) за период с 05 августа по 02 сентября 2024 г.

В детализации отрицательного сальдо (задолженности) ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 02 сентября 2024 г. указано, что за ФИО1 числится отрицательное сальдо по налогу на профессиональный доход – 37 642 руб. 61 коп., отрицательное сальдо по пени - 920 руб. 38 коп.

Судебный приказ, вынесенный 10 октября 2024 г. врио мирового судьи судебного участка № 2 Великолукского района мировым судьей судебного участка №7 Куньинского района Псковской области, о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации за 2024 г. в сумме 13237, 44 руб., а также в бюджет Великолукского района Псковской области государственной пошлины в размере 2000 руб., отменен определением от 13 мая 2025 г. по заявлению ФИО1

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда г. Москвы от 23 января 2024 г. ФИО1 признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества должника сроком на шесть месяцев.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 23 июля 2024 г. завершена реализация имущества ФИО1, последний освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина.

В ответе Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области от 12 сентября 2025 г. указано, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 26 июля 2013 г. по 21 июня 2023 г. Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена в связи с принятием им соответствующего решения от 21 июня 2023 г. Также ФИО1 состоит на учете в налоговом органе как налогоплательщик налога на профессиональный доход с 29 марта 2019 г. по настоящее время. С 01 января 2023 г. требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю. Новое требование при увеличении отрицательного сальдо ЕНС (новые начисления по налогам, страховым взносам, пени и штрафам) не направляются.

Отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что в соответствии с положениями ФЗ № 127-ФЗ с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов, в т.ч. об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства; доказательств того, что у ФИО1 взыскиваемая задолженность за пени образовалась за период с января 2024 г. по 23 июля 2024 г., т.е. после признания ФИО1 несостоятельным (банкротом), административным истцом не представлено, в связи с чем оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции, поскольку из материалов административного дела, а именно: представленных налоговым органом детализации отрицательного сальдо ЕНС, требования № 14209, расчета сумм пени, следует, что задолженность по налогу на профессиональный доход образовалась у налогоплательщика 28 мая 2024 г. в размере 3226, 42 руб., а затем ежемесячно увеличивалась и по состоянию на 02 сентября 2024 г. составляла 37642, 61 руб., пени - 920,38 руб.

Порядок применения налога на профессиональный доход урегулирован Федеральным законом от 27ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее ФЗ № 422-ФЗ).

Согласно части 7 статьи 2 ФЗ № 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом ((часть 1 статьи 4 ФЗ № 422-ФЗ).

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (часть 1 статьи 6 ФЗ № 422-ФЗ).

Налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1 статьи 9 ФЗ № 422-ФЗ).

Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (часть 3 статьи 11 ФЗ № 422-ФЗ).

В силу части 6 статьи 11 ФЗ № 422-ФЗ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение "Мой налог" предусмотренного статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требования об уплате задолженности в сроки, установленные статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Учитывая указанные выше положения закона, задолженность по налогу на профессиональный доход образовалась у налогоплательщика 28 мая 2024 г. в размере 3226, 42 руб. в связи с неуплатой данного налога за апрель 2024 г., а затем налог не уплачен налогоплательщиком за май - июль 2024 г.

Таким образом, по состоянию на 02 сентября 2024 г. общая сумма задолженности по налогу составляла 37642,61 руб., в связи с чем начислены пени за период с 29 мая 2024 г. по 02 сентября 2024 г. в размере 852,63 руб.; с учетом того, что налоговым органом ранее обеспечено принятие мер по взысканию задолженности по пени за период с 29 мая 2024 г. по 04 августа 2024 г. в размере 381,48 руб., то недоимка по пени составляет в размере 471, 15 руб. (852, 63 – 381,48 руб.) за период с 05 августа по 02 сентября 2024 г.

Доказательств того, что налогоплательщик исполнил свою обязанность и уплатил налог на профессиональный доход за апрель – июль 2025 г., последний не представил.

В связи с этим, налоговый орган обоснованно ставит вопрос о взыскании задолженности по пени за период с 05 августа по 02 сентября 2024 г. в размере 471,15 руб. в связи с образованием отрицательного сальдо ЕНС и неуплатой налога на профессиональный доход.

При таких обстоятельствах, выводы суда первой инстанции о том, что налоговым органом не представлено доказательств о том, что у ФИО1 образовалась задолженность за период с января 2024 г. по 23 июля 2024 г., нельзя признать состоятельными.

В соответствии с частью 1 статьи 126 ФЗ № 127-ФЗ с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства:

срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим;

прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей;

все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением текущих платежей, указанных в пунктах 1 и 1.1 статьи 134 настоящего Федерального закона, и требований о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Согласно статье 5 ФЗ № 127-ФЗ в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом; требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов.

Исходя из данных правовых норм, обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к текущим платежам, и подлежат взысканию.

Поскольку налогоплательщик в силу закона обязан платить налог на профессиональный доход, задолженность по налогу начала образовываться с 28 мая 2024 г., т.е. после даты принятия заявления о признании его банкротом, то задолженность по данному налогу и начисленные на недоимку пени являются текущими платежами.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3); пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Судебная коллегия проверила представленный налоговым органом расчет взыскиваемой суммы пени и находит его правильным, соответствующим требованиям закона.

Налоговым органом соблюден установленный законом порядок взыскания задолженности по пени, в частности, своевременно в соответствии с требованиями статей 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование, на основании статьи 48 НК РФ вынесено решение о взыскании задолженности, в связи с неуплатой налога в соответствии с требованиями статьи 48 НК РФ и статьи 286 КАС РФ направлено заявление мировому судье о выдаче судебного приказа и административный иск в связи с отменой судебного приказа.

Административным ответчиком не представлено доводов и доказательств в их подтверждение, свидетельствующих о незаконности действий налогового органа, неверно начисления недоимки по пени.

Судебная коллегия считает, что налоговым органом в полной мере соблюдены требования действующего законодательства, регулирующего сроки и порядок взыскания с физических лиц задолженности по налогам и пени.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении административного иска нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене как вынесенное при неправильном применении норм материального права, на основании выводов, не соответствующих фактическим обстоятельствам дела.

Руководствуясь положениями статей 307-311 КАС РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Великолукского районного суда Псковской области от 25 сентября 2025 г. отменить, принять по делу новое решение, которым административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Псковской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (дд.мм.гг.), <****> в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области задолженность по пени за период с 05 августа по 02 сентября 2024 г. в размере 471,15 руб.

Реквизиты для уплаты задолженности, входящей в единый налоговый платеж:

Взыскатель: Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области, ИНН <***>, ОГРН <***>;

Банк получателя: Отделение Тула Банк России//УФК по Тульской области, г. Тула, БИК 017003983, кор.счет 40102810445370000059, счет № 03100643000000018500,

Получатель: Казначейство России (ФНС России), ИНН <***>, КПП 770801001, КБК 18201061201010000510.

Уникальный идентификатор начисления (УИН) должника: 18206000230007389699.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба через суд первой инстанции в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев.

Мотивированная часть настоящего определения изготовлена 17 декабря 2025 г.

Председательствующий /подпись/ И.М. Панов

Судьи: /подпись/ М.М. Анашкина

/подпись/ Г.В. Малыгина

Копия верна:

Судья М.М. Анашкина