Решение № 2А-1094/2023 2А-1094/2023~М-892/2023 М-892/2023 от 8 августа 2023 г. по делу № 2А-1094/2023

УИД 34RS0019-01-2023-001354-15 Дело № 2а-1094/2023


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Камышин 8 августа 2023 г.

Камышинский городской суд Волгоградской области в составе

председательствующего судьи Козиной М.Г.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бондаренко С.А.,

с участием представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области ФИО1, представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области, заинтересованного лица УФНС России по Волгоградской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области о признании незаконным решения, в обосновании требований указал, что налоговым органом в отношении него проведена камеральная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ за 2021 г., по итогам которой вынесено решение от 16 января 2023 г. № 49 о привлечении его к налоговой ответственности. Не согласившись с принятым решением, им подана апелляционная жалоба на решение налогового органа в вышестоящий орган УФНС России по Волгоградской области. Решением УФНС России по Волгоградской области № 150 от 6 марта 2023 г. решение Межрайонной ИФНС России №3 по Волгоградской области № 49 от 16 января 2023 г. отменено в части наложения штрафных санкций в размере 40103,5 рублей, в остальной части решение оставлено без изменения. Полагает решение налогового органа незаконным, несоответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку 15 августа 2022 г. им представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. с заявлением о предоставлении сумм расходов, принимаемых в уменьшении полученных доходов. То есть им заявлены не налоговые вычеты, а расходы, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ. Вместе с тем налоговым органом ему отказано в применении имущественного налогового вычета, ввиду отсутствия отдельных видов работ и материалов в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности. Просил признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области № 49 от 16 января 2023 г. о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Протокольным определением Камышинского городского суда Волгоградской области от 21 июня 2023 г. привлечено к участию в административном деле в качестве заинтересованного лица УФНС России по Волгоградской области.

Административный истец ФИО3, его представитель ФИО4 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о месте и времени судебного заседания. До начала судебного разбирательства от административного истца ФИО3 поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела по причине отсутствия сведений о рассмотрении его частной жалобы на определение Камышинского городского суда Волгоградской области об отказе в передаче административного дела по подсудности в Волгоградском областном суде. В удовлетворении ходатайства судом отказано, поскольку данные обстоятельства не являются безусловным обстоятельством для отложения рассмотрения дела. Кроме того, судом учтено, что иных доказательств уважительности причин неявки административным истцом не представлено.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области, заинтересованного лица УФНС России по Волгоградской области ФИО2 просила в удовлетворении административного иска отказать, полагала решение налогового органа законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области ФИО1 просила в удовлетворении административного иска отказать, полагала решение налогового органа законным и обоснованным

Помимо направления в адрес лиц, участвующих в деле, их представителей, извещения о времени и месте судебного заседания, участвующие в деле лица извещались публично путем заблаговременного размещения информации о времени и месте рассмотрения административного дела на интернет-сайте Камышинского городского суда Волгоградской области в соответствии со статьями 14, 16 Федерального закона от 22 декабря 2009 г. №262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации».

В соответствии с частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Способы и порядок извещения и вызова в суд участников процесса установлены главой 9 КАС РФ, которая допускает фактически любой способ извещения, но при этом в результате такого извещения должен быть с достоверностью подтвержден факт уведомления участника процесса о времени и месте судебного разбирательства.

Учитывая надлежащее извещение лиц, участвующих в деле, принимая во внимание, что судом явка административного истца, его представителя обязательной не признавалась, согласно правилам, установленным статьями 150 и 152 КАС РФ, с учетом срока рассмотрения дел данной категории, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела.

Выслушав пояснения административных ответчиков, заинтересованного лица, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска.

В силу статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из материалов дела следует, что 15 апреля 2022 г. ФИО3 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. по факту получения дохода от продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: ...., с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 220 НК РФ в сумме 7692000 рублей, на основании которой сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет составила 1040 рублей.

15 августа 2022 г. ФИО3 в налоговый орган представлена уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 г., в которой заявлен доход в общей сумме <данные изъяты> от продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: .....

В ходе камеральной налоговой проверки декларации, ввиду возникших противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах и полученные в ходе налогового контроля, ФИО3 направлены требования о представлении пояснений в связи с неверным заполнением Приложения № 6 «Вычеты от доходов по продаже имущества» (включены расходы, не относящиеся к строительству дома), раздела № 1 «Сумма налога к уплате/возврату» (занижены суммы налога, подлежащего уплате).

20 июня 2022 г. и 16 сентября 2022 г. ФИО3 представлены пояснения о правомерности отражения сумм, заявленного имущественного вычета в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 г.

Актом налоговой проверки от № 3374 от 25 ноября 2022 г. установлено, что ФИО3 занижена налоговая база, подлежащая к уплате в бюджет за 2021г. на сумму 402073 рубля.

Поскольку фактическая обязанность по уплате налога в размере 1 040 рублей ФИО3 была фактически исполнена на 15 июля 2022 г., сумма подлежащая уплате составила 401033 рубля.

На основании акта налоговой проверки 16 января 2023 г. Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области в отношении ФИО3 принято решение № 49 о привлечении последнего к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде уплаты недоимки в размере 401033 рублей, штрафа 80207 рублей. Основанием для вынесения решения послужило то, что в ходе контрольных мероприятий установлено, что ФИО3 неправомерно включены расходы, не относящиеся к перечню расходов на строительство жилого дома, в сумме № .... на строительство жилого дома, не относящиеся к перечню расходов на строительство жилого дома (шпингалеты дверные, асфальт для гидротехнических сооружений, радиаторы стальные, установка радиаторов, установка забора, облицовка забора стальным профилированным листом, профилированный лист для забора); <данные изъяты>

Указанное решение направлено в адрес ФИО3 посредством Личного кабинета налогоплательщика.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, ФИО3 подана жалоба в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 6 марта 2023 г. № 150 решение налогового органа № 49 от 16 января 2023 г. в части доначисления сумм налога оставлено без изменения, вместе с тем сумма штрафных санкций уменьшена вдвое до 40103,5 рубля.

Систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1 статьи 217 НК РФ).

Согласно пунктам 1, 2, 4 статьи 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Анализ приведенных норм права свидетельствует о том, что если реализованный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельно срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Вместе с тем подпунктом 1 пункта 1, подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей, в том числе при продаже имущества. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган, в том числе:

- договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

- документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, - при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Как следует из материала дела, ФИО3 с налоговой декларацией по НДФЛ за 2021 г. в качестве документов, подтверждающих понесенные расходы на строительство жилого дома, покупку земельного участка, расположенных по адресу: <данные изъяты> представил:

- <данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 220 НК РФ в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Из разъяснений, изложенных в письме Министерства Финансов Российской Федерации от 23 декабря 2021 г. N 03-04-05/105255 следует, что налогоплательщик вправе включить в состав имущественного налогового вычета расходы, связанные с выполнением налогоплательщиком строительных и отделочных работ, относимых к таким работам Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), и (или) приобретением соответствующих строительных и отделочных материалов, при условии соблюдения положений подпункта 5 пункта 3 статьи 220 Кодекса.

В пункте 43.3 раздела F «Строительство»" ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" указан исчерпывающий перечень расходов, которые подтверждают факт несения расходов на строительство.

Расходы на приобретение шпингалетов дверных, асфальта для гидротехнических сооружений, радиаторов стальных, на установку радиаторов, забора, облицовку забора стальным профилированным листом, расходов на приобретение профилированного листа для забора, согласно приведенным выше норм права не могут свидетельствовать о нанесении ФИО3 расходов на строительство.

Не могут свидетельствовать о несении ФИО3 расходов на строительство жилого дома и расходы, <данные изъяты>, поскольку в перечень расходов были включены расходы на оплату труда, налоги, в том числе НДФЛ.

Кроме того, судом учтено, что согласно Выписке из единого государственного реестра юридических лиц <данные изъяты>.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом обоснованно установлено, что ФИО3 в налоговой декларации по НДФЛ за 2021 г. неправомерно заявлен имущественный вычет по расходам на строительство жилого дома в размере <данные изъяты>.

Поскольку суд пришел к выводу об обоснованности непринятия налоговым органом имущественного вычета по расходам на строительство жилого дома в размере 3084871,50 рубля, решение принятое налоговым органом, с учетом его пересмотра УФНС Росси по Волгоградской области, является законным и обоснованным, а административный иск неподлежащим удовлетворению.

Определением судьи Камышинского городского суда Волгоградской области от 8 июня 2023 г. приняты меры предварительной защиты в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области от 16 января 2023 г. № 49.

В соответствии с частью 3 статьи 178 КАС РФ при принятии решения суд также решает вопросы о сохранении или об отмене действия мер предварительной защиты по административному иску, о дальнейшей судьбе вещественных доказательств, о распределении судебных расходов и иные возникшие в ходе судебного разбирательства и требующие разрешения вопросы.

Поскольку основания сохранения мер предварительной защиты после рассмотрения настоящего спора отпали, суд приходит к выводу о том, что меры предварительной защиты в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области от 16 января 2023 г. № 49 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения следует отменить по вступлению решения суда в законную силу.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении административного иска ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области № 49 от 16 января 2023 г. о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным - отказать.

Меры предварительной защиты в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области от 16 января 2023 г. № 49 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятые на основании определения судьи Камышинского городского суда Волгоградской области от 8 июня 2023 г. - отменить по вступлению решения суда в законную силу.

Председательствующий М.Г. Козина

Справка: решение суда в окончательной форме, с учетом положений части 2 статьи 177, части 2 статьи 92 КАС РФ, составлено 18 августа 2023 г.