Решение № 2А-3568/2021 2А-3568/2021~М-1855/2021 М-1855/2021 от 20 июня 2021 г. по делу № 2А-3568/2021

Дело № 2а-3568/2021

39RS0002-01-2021-003231-75


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

гор. Калининград 21 июня 2021 г.

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Кисель М.П.,

при секретаре Оксенчук А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № 8 по гор. Калининграду, УФНС России по Калининградской области о признании незаконным отказа, обязании устранить допущенные нарушения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в адрес суда с названными требованиями, в обоснование которого указал, что в налоговом периоде 2016 г. и части налогового периода 2017 г. он являлся собственником ряда нежилых помещений – подвалов, расположенных < адрес >

При реализации указанных объектов им был оплачен налог на имущество физических лиц, а также НДФЛ (с учетом факта владения реализованными объектами недвижимости менее 5 лет).

Вместе с тем решением Калининградского областного суда от 06.12.2019, 28.01.2019, 18.02.2020 и 21.02.2020 удовлетворены требования ФИО1 об изменении кадастровой стоимости указанных объектов.

Учитывая, факт обращения за оспариванием кадастровой стоимости в 2019 г, административный истец, полагает, что у него имеются правовые основания для перерасчета сумм уплаченных налогов за три года, предшествующих его обращению в суд, ФИО1 27.07.2020 обратился в адрес налогового органа с соответствующими требованиями.

Ответом МИФНС России № 8 по гор. Калининграду от 25.08.2020 № в удовлетворении заявленных требований отказано.

По результатам рассмотрения поданной административным истцом жалобы в УФНС России по Калининградской области на указанный ответ заявленные ФИО1 требования вновь оставлены без удовлетворения

Учитывая изложенное, административный истец на основании норм материального права, в порядке, определенном процессуальным законом, просил суд признать отказ МИФНС России № 8 по гор. Калининграду от 25.08.2020 № незаконным, обязать указанного административного ответчика произвести перерасчет налога на имущество физического лица и НДФЛ в 2016-2017 гг.

В судебное заседание административный истец ФИО1, будучи надлежащим образом извещенным о месте и времени рассмотрения спора не явился, обеспечил явку своего представителя ФИО2, которая заявленные требования поддержала в полном объеме по изложенным основаниям, на удовлетворении требований настаивала.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 8 по гор. Калининграду ФИО3 с заявленными требованиями не согласилась, поддержала доводы ранее представленных суду возражений, из содержания которых следует, что результаты кадастровой стоимости ранее принадлежавших административному истцу объектов, с учетом характера принятых решений об их изменении, могли применяться для целей налогообложения только с 01.01.2018, т.е. за пределами периода времени, в течение которого административный истец являлся собственником объектов недвижимости, и за который произведен расчет налога на имущество физических лиц. В свою очередь законом не предусмотрена процедура перерасчета НДФЛ, который определяется исключительно налогоплательщиком. Ранее представленные истцом налоговые декларации являлись корректными, по состоянию на дату представления налоговым органом не оспаривались. В дальнейшем от административного истца уточненных НДФЛ (с учетом изменения размера кадастровой стоимости ранее принадлежавших ему объектов) в налоговый орган, самостоятельно не производящий расчет НДФЛ, не представлялось. Названная аргументация определяет отсутствие правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области ФИО4 с заявленными требованиями также не согласилась, просила отказать в их удовлетворении, поддержала доводы ранее представленных суду возражений, из содержания которых также следует, что легальных оснований для производства перерасчета не имеется, расчет налога на имущество физических лиц произведено с учетом положений действующего законодательства, а внесенные изменения в размере кадастровой стоимости не могут быть применены к налоговым периодам 2016-2017 гг. просила учесть, что НДФЛ рассчитан административным истцом самостоятельно, на дату представления налоговых деклараций, указанный расчет являлся верным, сомнения не вызывал.

Выслушав явившихся лиц, исследовав представленные доказательства и дав им оценку в соответствии со ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства (ч. 1 ст. 64 КАС РФ).

Судом достоверно установлено, не оспаривается сторонами и объективно подтверждается материалами, что в налоговом периоде 2016-2017 гг. административный истец являлся собственником ряда объектов недвижимости, в том числе:

- помещений < ИЗЪЯТО > (далее по тексту – Объекты недвижимости № 1);

- помещений < ИЗЪЯТО > (далее по тексту – Объекты недвижимости № 2);

- помещений < ИЗЪЯТО > (далее по тексту – Объекты недвижимости № 3);

- помещений < ИЗЪЯТО > (далее по тексту – Объекты недвижимости № 4);

- помещений < ИЗЪЯТО > (далее по тексту – Объекты недвижимости № 5);

- помещений < ИЗЪЯТО > (далее по тексту – Объекты недвижимости № 6);

- помещений < ИЗЪЯТО > (далее по тексту – Объекты недвижимости № 7);

- помещений < ИЗЪЯТО > (далее по тексту – Объекты недвижимости № 8).

В дальнейшем указанные объекты собственником реализованы, при этом в установленном законом порядке ФИО1 был начислен налог на имущество физических лиц, а также по итогам реализации – НДФЛ (с учетом срока владения объектами) исходя из кадастровой стоимости объектов.

В период 2019 г. административным истцом предприняты действия, направленные на оспаривание размера кадастровой стоимости, установленной Постановлением правительства Калининградской области № 625 от 23.12.2016, определяющего кадастровую стоимость принадлежащих ему объектов, а также на установление кадастровой стоимости указанных объектов равной рыночной.

Так решением Калининградского областного суда от 06.12.2019 по делу № 3а-114/2019 установлена кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2016 в отношении Объектов недвижимости № 2, равной их рыночной стоимости, дата подачи ФИО5 заявления об установлении кадастровой стоимости в размере их рыночной стоимости определена датой подачи административного иска – 19.09.2019.

Решением Калининградского областного суда от 06.12.2019 по делу № 3а-115/2019 установлена кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2016 в отношении Объектов недвижимости № 8 равной их рыночной стоимости, дата подачи ФИО5 заявления об установлении кадастровой стоимости в размере их рыночной стоимости определена датой подачи административного иска – 19.09.2019.

Решением Калининградского областного суда от 21.02.2020 по делу № 3а-1/2020 установлена кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2016 в отношении Объектов недвижимости № 6 равной их рыночной стоимости, дата подачи ФИО5 заявления об установлении кадастровой стоимости в размере их рыночной стоимости определена датой подачи административного иска – 19.09.2019.

Решением Калининградского областного суда от 28.01.2020 по делу № 3а-2/2020 установлена кадастровая стоимость по состоянию на 09.02.2016 в отношении Объектов недвижимости № 1 равной их рыночной стоимости, дата подачи ФИО5 заявления об установлении кадастровой стоимости в размере их рыночной стоимости определена датой подачи административного иска – 19.09.2019.

Решением Калининградского областного суда от 18.02.2020 по делу № 3а-3/2020 установлена кадастровая стоимость по состоянию на 13.01.2016 в отношении Объектов недвижимости № 3 равной их рыночной стоимости, дата подачи ФИО5 заявления об установлении кадастровой стоимости в размере их рыночной стоимости определена датой подачи административного иска – 19.09.2019.

Решением Калининградского областного суда от 21.02.2020 по делу № 3а-4/2020 установлена кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2016 в отношении Объектов недвижимости № 7 равной их рыночной стоимости, дата подачи ФИО5 заявления об установлении кадастровой стоимости в размере их рыночной стоимости определена датой подачи административного иска – 19.09.2019.

Решением Калининградского областного суда от 21.02.2020 по делу № 3а-5/2020 установлена кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2016 в отношении Объектов недвижимости № 5 равной их рыночной стоимости, дата подачи ФИО5 заявления об установлении кадастровой стоимости в размере их рыночной стоимости определена датой подачи административного иска – 19.09.2019.

Кроме того, решениями комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Калининградской области от 15.02.2019 кадастровая стоимость по состоянию на 13.01.2016 в отношении Объектов недвижимости № 4 установлена равной их рыночной стоимости, датой подачи заявлений определено 22.01.2019.

Указанные сведения представлены административным истцом в адрес МИФНС России № 8 по гор. Калининграда одновременно с заявлением о производстве перерасчёта размера налоговых платежей за налоговый период 2016-2017 гг. в отношении указанных объектов недвижимости (налога на имущество физических лиц) и НДФЛ.

Ответом МИФНС России № 8 по гор. Калининграду № 08-06/29422 от 25.08.2020 в удовлетворении требования административного истца отказано, названный отказ мотивирован фактом того, что с учетом положении действующего законодательства указанные изменения кадастровой стоимости могут быть применены только при расчете налоговых платежей с 01.01.2018.

Не согласившись с названным решением, административный истец обратился в адрес УФНС России по Калининградской области с жалобой, в удовлетворении которой решением от 22.03.2021 отказано.

При разрешении заявленных административным истцом требований судом принято во внимание следующее нормативное регулирование

В силу п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом (абз. 2 п. 2 ст. 403 НК РФ).

Согласно абз. 5 п. 2 ст. 403 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Приведенные выше нормы и положения ст. 403 НК РФ изложены с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно ч. 6 ст. 3 Названного ФЗ положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Указанные положения конкретизированы в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" (далее по тексту – постановления).

Так согласно абз. 3-5 п. 25 Постановления ввиду того, что сведения о дате подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости и применяются для целей налогообложения и иных установленных законодательством целей, в резолютивной части решения указывается дата подачи соответствующего заявления.

Законом об оценочной деятельности для юридических лиц, органов государственной власти и органов местного самоуправления установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора, в связи с этим датой подачи заявления для указанных лиц является дата обращения в Комиссию.

Датой подачи заявления физическим лицом считается дата обращения в суд или Комиссию, если имело место обращение этого лица в Комиссию (абзац пятый статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности).

В абз. 1 п. 28 Постановления также разъяснено, что установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

23.12.2016 за N 625 принято постановление Правительства Калининградской области «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого и нежилого фондов (за исключением земельных участков), расположенных на территории Калининградской области, и признании утратившими силу отдельных постановлений Правительства Калининградской области» (далее по тексту также – Постановление № 625).

Согласно п. 1 Постановление № 625 утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого и нежилого фондов (за исключением земельных участков), расположенных на территории Калининградской области, по состоянию на 1 января 2016 года согласно приложению.

Ранее действовавшие постановления Правительства Калининградской области об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Калининградской области признаны утратившими силу за исключением положений вышеуказанных постановлений в части, порождающей правовые последствия для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Положения указанных в настоящем пункте постановлений в части, порождающей правовые последствия для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, подлежат применению для определения налоговой базы в отношении объектов недвижимости, указанных в пункте 1 настоящего постановления, до 1 января 2018 года (п. 2 Постановление № 625).

В силу абз. 2 п. 3 Постановление № 625 положения настоящего постановления об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, указанных в пункте 1 настоящего постановления, в части, порождающей правовые последствия для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, действуют в порядке, определенном статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, с 1 января 2018 года.

При названных условиях суд приходит к выводу, что сведения о кадастровой стоимости принадлежавших административному истцу объектов, внесенные в Кадастр на основании указанных выше судебных актов Калининградского областного суда, а также решениями комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Калининградской области, для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации могут применяться только к налоговым периодам начиная с 01.01.2018.

В свою очередь к налоговым периодам 2016-2017 гг., в силу изложенного выше, применялись результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Калининградской области, утвержденные положениями постановления Правительства Калининградской области от 10.01.2012 N 7 (ред. от 29.03.2016, с изм. от 23.12.2016) "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Калининградской области".

Установленные названным Постановлением Правительства Калининградской области № 7 от 10.01.2012 результаты оценки ранее в установленном законом порядке оспорены не были, доказательств обратного суду не представлено.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

При названном правовом регулировании суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований о признания оспариваемого ответа незаконным в части отказа в перерасчете административному истцу налога на имущество физических в лиц в период 2016-2017 гг.

Кроме того, судом учитывается, что в силу положений пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производят в том числе, налогоплательщики - физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Более того, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Приведенные положения устанавливают, что расчет НДФЛ налоговым органом производится исключительно и только на основании представленных налогоплательщиком в установленной законом форме – налоговой декларации.

Согласно п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2020, т.е. на момент возникновения у административного истца обязанности по предоставлению налоговой декларации).

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются (п. 5 ст. 217.1 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2020).

Административными истцом в установленном законом порядке в адрес налогового органа для исчисления и уплаты НДФЛ с учетом реализованного недвижимого имущества были представлены соответствующие налоговые декларации, корректность которых на дату их представления участниками процесса не оспаривается.

Вместе с тем, в дальнейшем со стороны ФИО1 после внесения изменений в кадастровую стоимость ранее принадлежавших ему объектов недвижимости действий по представлению уточненных налоговых деклараций, содержащих скорректированные сведения, а также иные результаты расчёта НДФЛ, предпринято не было. Доказательств обратного суду не представлено.

Также суду не приведено доказательств невозможности реализации указанной процедуры административным истцом в настоящее время, с учетом требований действующего закона, предъявляемым к форме подаче сведений в фискальный орган об основаниях и расчете НДФЛ.

Согласно ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

По результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если они соответствуют нормативным правовым актам и не нарушают права, свободы и законные интересы административного истца (пункт 2 части 2 статьи 227 КАС РФ).

Само по себе отсутствие совокупности условий для признания недействительным оспариваемого бездействия влечет отказ в удовлетворении заявленных требований (статья 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Обобщая изложенное суд приходит к выводу, что установленная легитимность оспариваемого ответа и фактические обстоятельства дела определяет отсутствие правовых оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд гор. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 05.07.2021.

СУДЬЯ: