Апелляционное определение № 33А-524/2026 33А-6407/2025 от 3 февраля 2026 г.

72RS0021-01-2025-001941-43

Номер дела в суде первой инстанции 2а-2409/2025

Дело №33а-524/2026 (№ 33а-6407/2025)


Апелляционное определение

г. Тюмень

04 февраля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:

председательствующего

ФИО2,

судей

ФИО3, ФИО4,

при секретаре

ФИО6

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Тюменского районного суда Тюменской области от 25 августа 2025 года, которым постановлено:

«Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России <.......> по <.......> – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <.......> года рождения (ИНН <.......>) в пользу Межрайонной ИФНС России <.......> по <.......> пени ЕНС за период с 17.05.2024 по 02.09.2024 в сумме 11867,91 рублей»

Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда ФИО5, судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы <.......> по <.......> (далее МИФНС России <.......> по <.......>) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по пени. Требования мотивированы тем, что ФИО1 является налогоплательщиком в соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации. С 01.01.2023 все налогоплательщики переведены на Единый налоговый платеж, для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет (ЕНС), на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов. Административному ответчику на отрицательное сальдо ЕНС сформировано и направлено в личный кабинет требование <.......> от 16.05.2023 со сроком уплаты до 15.06.2023. В связи с тем, что в установленные сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени. С <.......> пени не привязаны к конкретному виду налога и рассчитываются на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо ЕНС). По состоянию на 05.01.2023 на ЕНС передано сальдо задолженности в размере 140489,30 рубля, в том числе налог – 115071,16 рубля, пени – 25418,14 рубля. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от 02.09.2024 – 270088,12 рубля, в том числе пени 70910,26 рубля. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа <.......> от <.......>, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 59042,35 рубля. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа от 02.09.2024: 70910 руб. 26 копеек (сальдо по пени на момент формирования заявления 02.09.2024) - 59042 рублей 35 копеек (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 11867 рублей 91 копейка. В соответствии с п. 3 ст. 46 НК в адрес налогоплательщика направлено решение <.......> о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах от 08.08.2023. В связи с отсутствием добровольной оплаты МИФНС России <.......> по <.......> обратилась к мировому судье судебного участка <.......> Тюменского судебного района <.......> с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении должника. Судебный приказ <.......> о взыскании с ФИО1 задолженности был вынесен, но определением мирового судьи судебного участка <.......> Тюменского судебного района <.......> от 29.10.2024 он был отменен. Административный истец просил взыскать с ФИО1 пени ЕНС за период с 17.05.2024 по 02.09.2024 в сумме 11867,91 рубля.

В судебное заседание суда первой инстанции представитель административного истца МИФНС России <.......> по <.......> административный ответчик ФИО1, представитель заинтересованного лица МИФНС России <.......> по <.......> при надлежащем извещении не явились.

Судом постановлено указанное решение, с которым не согласен административный ответчик ФИО1, который в апелляционной жалобе просит решение суда отменить, производство по делу прекратить, ссылаясь на наличие судебных решений Тюменского районного суда <.......> от 11.01.2022, 09.12.2021, 24.10.2024, 07.04.2023, 03.10.2024, которыми административному истцу было оказано во взыскании с него недоимок и пени по налогам и сборам на общую сумму 65757,46 рубля, потому сумма отрицательного сальдо подлежит уменьшению, расчет пени, представленный административным истцом ошибочен, а судом данный расчет принят без анализа и оценки. Также указывает, что 23 и 25 мая 2025 года с его счета в ПАО Сбербанк по поручению административного ответчика от 21.05.2025 <.......> в счет погашения задолженности списана сумма 10100 рублей, однако суд первой инстанции не проверил сведения о поступлении данных средств и их распределении в счет погашения задолженности по пени. Также указывает, что в материалах дела отсутствуют сведения о направлении ему требования об уплате пени за период с 17.05.2024 по 02.09.2024 в размере 11867,91 рубля, а ранее направленное требование содержит иные суммы и иной период начисления пени.

Представитель административного истца МИФНС России <.......> по <.......>, административный ответчик ФИО1, представитель заинтересованного лица МИФНС России <.......> по <.......> в заседание суда апелляционной инстанции не явились. Учитывая, что о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы они были извещены надлежащим образом, информация о времени и месте рассмотрения дела размещена на сайте Тюменского областного суда https://oblsud--tum.sudrf.ru, ходатайства об отложении рассмотрения жалобы не заявлены, доказательства уважительности причин неявки в заседание суда апелляционной инстанции не представлены, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие указанных лиц.

Проверив материалы дела в соответствии с требованиями статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме (далее - КАС РФ), обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Часть 1 статьи 286 КАС РФ предусматривает право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, судебными актами, вступившими в законную силу, разрешались требования о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, страховым взносам и пени:

решением Тюменского районного суда Тюменской области от 03.10.2024 по делу <.......>а-2122/2022 в удовлетворении требований о взыскании страховых взносов на ОМС за 2018 год в размере 1 953.96 руб, пени ЕНС по состоянию на 12.08.2023 в размере 23713,66 руб. было отказано, требования удовлетворены в части взыскания с ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОПС за 2022 год в размере 34 445 руб., страховым взносам на ОМС за 2022 год в размере 8 766 руб., земельному налогу за 2021 год в размере 85.23 руб., имущественному налогу за 2021 год в размере 277.20 руб. /л.д.42-44/;

решением Тюменского районного суда <.......> по делу <.......>а-499/2021 от 17.03.2021 с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2019 год в размере 29354 руб., пени в размере 48,92 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в фонд ОМС за 2019 год в размере 6884 руб. и пени в размере 11,47 руб. /л.д.45-47/;

решением Тюменского районного суда <.......> от 24.11.2021 по административному делу <.......>а-3309/2021 в удовлетворении требований к к ФИО1 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии и пени к ним за 2017 год; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в фонд ОМС и пени за 2017 год отказано /л.д.48-50/;

решением Тюменского районного суда <.......> по административному делу <.......>а-4009/2021 от <.......> в удовлетворении требований к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере по состоянию на 01.01.2017 в размере 3796,85 рубля – отказано /л.д.51/;

решением Тюменского районного суда <.......> по административному делу 2а-1301/2022 от 22.04.2022 с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России <.......> по <.......> взысканы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2020 год в размере 32448 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2020 год за период с 01.01.2021 по 12.01.2021 в размере 55.16 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС за 2020 год в размере 8 426 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС за 2020 год за период с 01.01.2021 по 12.01.2021 в размере 14.32 руб. /л.д.52-55/:

решением Тюменского районного суда <.......> от 20.02.2023 по административному делу <.......>а-138/2023 с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на ОПС за 2019 за период с 05.10.2020 по 14.07.2021 в размере 1258,80 руб. (пени); пени по страховым взносам на ОМС за 2019 за период с 05.10.2020 по 14.07.2021 в размере 295,20 руб.; пени по страховым взносам на ОПС за 2020 за период с 13.01.2021 по 14.07.2021 в размере 931,79 руб.; пени по страховым взносам на ОМС за 2020 за период с 13.01.2021 по 14.07.2021 в размере 241,97 руб. /л.д.56-59/.

На основании ст. 69,70 НК РФ ФИО1 на отрицательное сальдо ЕНС сформировано и направлено заказным письмом требование <.......> по состоянию на 16.05.2023 об уплате налога на имущество, земельного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование всего в сумме 158282,16 рубля и пени в сумме 30702,48 рубля со сроком уплаты до 15.06.2023 /л.д.7-8.9/.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено решение <.......> о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах от 08.08.2023 /л.д.13/.

Установив указанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что административный ответчик свою обязанность по оплате установленных налогов и сборов не исполняет, доказательств, подтверждающих исполнение решений суда не представил, доводы административного истца о наличии отрицательного сальдо ЕНС не опровергнуты, потому с административного ответчика подлежат взысканию пени в размере, заявленном в административном исковом заявлении за период с 17.05.2024 по 02.09.2024.

Удовлетворяя требование о взыскании пени в размере 11867,91 рубля, суд первой инстанции счел верным расчет, включающий в себя начисление пени на задолженность по ряду налогов, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (далее страховые взносы ОПС и страховые взносы ОМС).

Также из материалов дела следует, что налоговым органом направлялось мировому судье судебного участка <.......> Тюменского судебного района <.......> заявление о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по пени в сумме 11867,91 рубля, судебный приказ был выдан, но определением мирового судьи от 29 октября 2024 года судебный приказ от 24 сентября 2024 года был отменен ввиду поступления возражений должника /л.д.19/, в связи с чем Инспекция 14 апреля 2025 года направила административное исковое заявление о взыскании данной задолженности по пени в Тюменский районный суд /л.д.22/.

Между тем при принятии решения суд первой инстанции, вопреки требованиям части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не проверил правильность осуществленного налоговым органом расчета и рассчитанного размера заявленной к взысканию задолженности по пени, доводы апелляционной жалобы в данной части заслуживают внимания.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная статьей 75 Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

При этом пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа, поскольку только при наличии недоимки по его уплате плательщику могут быть начислены пени.

С 01 января 2023 года Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» (далее Федеральный закон № 263-ФЗ) введен в действие новый механизм исполнения обязанности по уплате налогов в виде Единого налогового счета. Все налоговые обязательства с 01 января 2023 года объединены на едином налоговом счете (ЕНС).

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (ч.6 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов.

Приведенные положения Налогового кодекса РФ, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Административным истцом по запросу суда первой инстанции и по запросу судебной коллегии предоставлялись противоречивые сведения о составе отрицательного сальдо и принятых мерах взыскания.

Согласно письменных пояснений Инспекции от 30.01.2026 в состав отрицательного сальдо ЕНС в части задолженности по налогам и страховым взносам, на которые начислены взыскиваемые суммы пени, входят задолженности, обеспеченные принятыми мерами взыскания:

страховые взносы на ОМС в сумме 1709,00 рубля за периоды, истекшие до 01.01.2023 по сроку уплаты 09.01.2019, взысканные решением Тюменского районного суда от 03.09.2020 по делу <.......> (инспекцией также указано о выдаче судом исполнительного листа <.......>, который к исполнению не предъявлялся);

страховые взносы на ОПС в сумме 20236,73 рубля и страховые взносы на ОМС в сумме 6884,00 рубля по сроку уплаты 31.12.2019, взысканные решением Тюменского районного суда от 17.03.2021 по делу <.......>, на основании которого выдан исполнительный лист и в Тюменском РОСП возбуждено исполнительное производство <.......>-ИП от 18.05.2022, которое окончено 09.09.2022;

страховые взносы на ОПС в сумме 32448,00 рублей и страховые взносы на ОМС в сумме 8426,00 рублей по сроку уплаты 31.12.2020, взысканные решением Тюменского районного суда от 20.02.2023 по делу <.......>, на основании которого выдан исполнительный лист ФС <.......>. Тюменским РОСП возбуждалось исполнительное производство <.......>-ИП <.......>, которое окончено 18.07.2025;

страховые взносы на ОПС в сумме 32448,00 рубля и страховые взносы на ОМС в сумме 8426,00 рублей по сроку уплаты 10.01.2022, взысканные судебным приказом мирового судьи судебного участка <.......> Тюменского судебного района от 12.07.2022 <.......>, который отменен 05.08.2022, административное исковое заявление направлено в Тюменский районный суд 26.09.2025;

налог на имущество физических лиц в сумме 346 рублей, земельный налог в сумме 106,39 рубля по сроку уплаты 01.12.2022 и страховые взносы на ОПС в сумме 34445.00 рубля, страховые взносы на ОМС в сумме 8766,00 рубля по сроку уплаты 09.01.2023, во взыскании которых решением Тюменского районного суда Тюменской области от 03.10.2024 <.......> было отказано,

налог на имущество физических лиц в сумме 380 рублей и земельный налог в сумме 147 рублей по сроку уплаты 01.12.2023. а также страховые вносы, в совокупном размере 45842,00 рубля по сроку уплаты 09.01.2024, в принятии заявления о выдаче судебного приказа в отношении которых отказано определением мирового судьи судебного участка <.......> Тюменского судебного района от 26.02.2024, состоялось решение Тюменского районного суда <.......> от 01.09.2025 по делу <.......>а<.......>

Пени налоговым органом начислены на сумму недоимки по налогам и страховым взносам в размере 200610,12 рубля за период с 17.05.2024 по 20.05.2024, затем на сумму 199806,67 рубля за период с 21.05.2024 по 27.08.2024, на сумму 199177,86 рубля за период с 28.08.2024 по 02.09.2024.

Изменение размера отрицательного сальдо обусловлено поступлением в период начисления пени платежа 20.05.2024 в сумме 803,45 рубля, учтённого в счет страховых взносов, платежа 27.08.2024 в сумме 628,81 рубля, учтенного в уплату страховых взносов.

При проверке расчета заявленных ко взысканию пени, судебной коллегией, в том числе из дополнительно истребованных доказательств, установлено следующее.

Из материалов дела следует, что задолженность по страховым взносам на ОМС за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 была взыскана с ФИО1 в сумме 5840 рублей ( пени начислены на сумму оставшейся задолженности - 1709 рублей) решением Тюменского районного суда от 03.09.2020 по делу <.......> с учётом изменений, внесенных апелляционным определением Тюменского областного суда от 08.02.2021. Как следует из письменных пояснений административного истца от 30.01.2026, исполнительный лист <.......> по взысканию данной задолженности не предъявлялся. Тюменским РОСП по запросу судебной коллегии представлена информация от 19.01.2026 об имеющихся и имевшихся в отношении ФИО1 исполнительных производствах, сведения об исполнительном производстве по исполнительному документу по данному судебному акту отсутствуют.

В соответствие с частью 1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Учитывая изложенное, на момент принятия судом решения 25 августа 2025 года срок предъявления исполнительного документа по решению суда от 03.09.2020, вступившему в законную силу 08.02.2021, истек, то есть возможность принудительного взыскания задолженности по страховым взносам на ОМС за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 утрачена, потому пени на сумму данной задолженности начислены быть не могут.

Задолженность по страховым взносам на ОПС в сумме 20236,73 рубля и страховым взносам на ОМС в сумме 6884,00 рубля по сроку уплаты 31.12.2019, взысканная решением Тюменского районного суда от 17.03.2021 по делу <.......>, оплачена в рамках исполнительного производства, которое было возбуждено судебным приставом-исполнителем Тюменского РОСП <.......>-ИП от 18.05.2022, которое окончено согласно постановлению судебного пристава-исполнителя от 09.09.2022, представленному по запросу судебной коллегии, в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

Порядок распределения взысканных с должника денежных средств определен статьей 110 Закона об исполнительном производстве, согласно пункту 1 части 3 которой денежные средства, поступившие на депозитный счет подразделения судебных приставов при исполнении содержащихся в исполнительном документе требований имущественного характера, распределяются в первую очередь взыскателю.

В соответствии с частью 1 названной статьи перечисление (выдача) указанных денежных средств осуществляется в порядке очередности, установленной частями 3 и 4 настоящей статьи, в течение пяти операционных дней со дня поступления денежных средств на депозитный счет подразделения судебных приставов.

При этом, статьей 2 Закона об исполнительном производстве закреплено, что задачами исполнительного производства являются правильное и своевременное исполнение судебных актов, актов других органов и должностных лиц, а в предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях исполнение иных документов в целях защиты нарушенных прав, свобод и законных интересов граждан и организаций.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 47 Закона об исполнительном производстве исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случае фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Законом об исполнительном производстве, признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 данной статьи.

Учитывая изложенное, денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства <.......>-ИП, в соответствии с Законом об исполнительном производстве, ст. 45 НК РФ следует считать уплаченными в счет исполнения исполнительного документа, а именно в счет уплаты задолженности по страховым взносам на ОПС в сумме 20236,73 рубля и страховым взносам на ОМС в сумме 6884,00 рубля по сроку уплаты 31.12.2019. Поскольку данная задолженность полностью погашена в ходе исполнительного производства в сентябре 2022 года, пени на сумму данной задолженности за период с 17 мая 2024 по 02 сентября 2024 года, по мнению судебной коллегии, начислены быть не могут.

Страховые взносы на ОПС в сумме 32448,00 рубля и страховые взносы на ОМС в сумме 8426,00 рублей по сроку уплаты 31.12.2020 были взысканы решением Тюменского районного суда <.......> от 22 апреля 2022 года по делу <.......> /л.д.52-55/. Налоговым органом в письменных пояснениях представлялись противоречивые сведения о судебном акте и принятых мерах принудительного взыскания в части данной задолженности. В ответе от <.......> на запрос судебной коллегии административный истец указывает на решение суда <.......> и выдачу исполнительного листа ФС <.......>, в ответе от 30.01.2026 – на решение суда <.......> и выдачу исполнительного листа ФС <.......>, а также возбуждение Тюменским РОСП исполнительного производства <.......>-ИП.

Из материалов дела следует, что решением Тюменского районного суда <.......> от 20.02.2023 по делу <.......> были взысканы пени /л.д.56-59/, страховые взносы со сроками уплаты <.......> данным решением не взыскивались, исполнительное производство, возбужденное в Тюменском РОСП на основании исполнительного листа ФС <.......> о взыскании задолженности по пени в сумме 2727,76 рубля окончено <.......> фактическим исполнением. При этом согласно сообщению заместителя начальника отделения – заместителя старшего судебного пристава Тюменского РОСП от <.......> исполнительный лист <.......> на исполнении в отделении не находился, в книгах учета не зарегистрирован.

Вместе с тем на дату принятия обжалуемого решения 25 августа 2025 года трехлетний срок предъявления исполнительного документа по решению суда от 22 апреля 2022 года по делу <.......>, вступившему в законную силу 07.09.2022 года, не истек, потому пени, начисленные на суммы задолженности, правильно взысканы судом первой инстанции.

Во взыскании страховых взносов на ОПС в сумме 32448,00 рубля и страховых взносов на ОМС в сумме 8426,00 рублей за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 МИФНС России <.......> по <.......> отказано решением Тюменского районного суда от 05 декабря 2025 года по делу <.......>, вступившим в законную силу 20 января 2026 года, в связи с пропуском срока на обращение в суд после отмены судебного приказа мирового судьи от 12.07.2022 <.......>, который был отменен 05.08.2022. Ввиду утраты возможности взыскания задолженности по страховым взносам за 2021 год пени на суммы данной задолженности начислению не подлежат.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц в сумме 277,20 рубля, земельному налогу в сумме 85,23 рубля по сроку уплаты <.......> и страховым взносам на ОПС в сумме 34445.00 рубля, страховым взносам на ОМС в сумме 8766,00 рубля по сроку уплаты 09.01.2023 была взыскана с ФИО1 решением Тюменского районного суда <.......> от 03 октября 2024 года по делу <.......> /л.д.42-44/. При этом из письменных пояснений административного истца от 30.01.2026 следует, что пени начислены на суммы задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 346 рублей, земельному налогу в сумме 106,39 рубля. Однако из вступившего в силу вышеуказанного судебного решения от 3 октября 2024 года следует, что после поступления денежных средств размер задолженности составил по налогу на имущество физических лиц 277,20 рубля, земельному налогу 85,23 рубля Именно данные суммы задолженности Инспекция просила взыскать в рамках дела <.......> и именно на данные суммы задолженности подлежат начислению пени, поскольку из решения суда следует, что в оставшейся части налог оплачен, а из письменного сообщения административного истца от 30.01.2026 следует, что платежи в уплату налога на имущество со сроком уплаты 01.12.2022 поступили 01.01.2023 в сумме 68.8 рубля (346-68,8=277,2), в счет уплаты земельного налога с аналогичным сроком уплаты – в сумме 21,16 рубля также поступил платеж 01.01.2023 (106,39-21.16=85,23).

Во взыскании налога на имущество физических лиц в сумме 380 рублей и земельного налога в сумме 147 рублей по сроку уплаты 01.12.2023, а также страховых вносов, в совокупном размере 45842,00 рубля по сроку уплаты 09.01.2024 МИФНС России <.......> по <.......> отказано решением Тюменского районного суда <.......> от <.......>, вступившим в законную силу 13 января 2026 года. Ранее вынесенное по данному делу решение от 01.09.2025 в порядке упрощенного производства (дело <.......>а-<.......>) было отменено по ходатайству административного ответчика и после отмены решения рассмотрение дела было возобновлено по общим правилам искового производства с вынесением решения 10 декабря 2025 года, что следует также из сообщения Тюменского районного суда <.......> от 30 января 2026 года. Таким образом, на суммы задолженности по данным налогам и страховым взносам пени начислению также не подлежат ввиду утраты возможности взыскания налога и взносов.

Учитывая изложенное, отрицательное сальдо по налогам и страховым взносам, по которым налоговым органом были приняты меры принудительного взыскания и возможность взыскания которых на дату вынесения обжалуемого решения суда от 25 августа 2025 года не была утрачена, на 17 мая 2024 года составляло 84447,48 рубля, в том числе: страховые взносы на ОСП в сумме 32448 рублей и страховые взносы на ОМС в сумме 8426 рубля по сроку уплаты 31.12.2020, налог на имущество в сумме 277,20 рубля и земельный налог в сумме 85,23 рубля по сроку уплаты 01.12.2022, страховые взносы на ОПС в сумме 34445 рублей и страховые взносы на ОМС в сумме 8766 рублей по сроку уплаты 09.01.2023.

Расчет пени надлежит осуществить с учетом поступившего 20.05.2024 платежа в сумме 803,45 рубля и 28.08.2024 года платежа в сумме 728,81 рубля, следующим образом:

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

задолжен., ?

17.05.2024 – 20.05.2024

4
16

300

180,15

84 447,43

20.05.2024

83 643,98

Частичная оплата долга ?803,45 ?

21.05.2024 – 28.07.2024

69

16

300

3 078,10

83 643,98

29.07.2024 – 28.08.2024

31

18

300

1 555,78

83 643,98

28.08.2024

83 015,17

Частичная оплата долга ?628,81 ?

29.08.2024 – 02.09.2024

5
18

300

249,05

83 015,17

Всего пени подержат взысканию за период в сумме 5 063,08 рубля.

Доводы апелляционной жалобы о том, что по поручению административного истца со счета ФИО1 23 и 25 мая 2025 года были удержаны денежные средства в счет погашения задолженности в сумме 10100 рублей основанием к отказу в удовлетворении требования налогового органа являться не могут.

Согласно положений пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно представленных административным ответчиком сведений ПАО Сбербанк о списании денежных средств /л.д.103-114/ они удержаны со счета в связи с исполнением решения налогового органа о взыскании задолженности. Учитывая, что на май 2025 года у административного ответчика, как установлено при рассмотрении настоящего дела и следует из сообщений налогового органа, поступивших по запросам судебной коллегии имелось отрицательное сальдо, включающее не только задолженность по пени, но и задолженность по налогам и страховым взносам в сумме, превышающей поступивший платеж, денежные средства в сумме 10100 рублей были распределены в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет уплаты страховых взносов.

Подлежат отклонению доводы апелляционной жалобы о несоблюдении налоговым органом обязанности по направлению требования об уплате пени за период с 17 мая 2024 года по 02 сентября 2024 года в размере 11867,91 рубля.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо ЕНС, и не предусмотрено выставление последующих требований при изменении отрицательного сальдо ЕНС.

Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности была исполнена ранее, на сумму отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 16 мая 2023 года /л.д.7-9/, то при изменении размера задолженности необходимость повторного направления требования отсутствует.

Чтобы исполнить требование, необходимо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Соответственно, при изменении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

Учитывая, что ФИО1 оплата задолженности в полном объеме произведена после направления требования <.......> от 16 мая 2023 года не была, размер отрицательного сальдо изменился в связи с начислением пени, у налогового органа отсутствовала необходимость по выставлению налогоплательщику нового требования.

Судебной коллегией проверены сроки обращения налогового органа в суд.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных отношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (п. 4 ст. 48 НК РФ).

Толкование приведенных законоположений свидетельствует о дифференцированном подходе к исчислению сроков обращения в суд в зависимости от обстоятельств формирования задолженности.

О взыскании задолженности, указанной в требовании <.......> от 16 мая 2023 года налоговый орган обращался в суд ранее – 29.08.2023 – к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, а затем в суд после его отмены, что следует из решения Тюменского районного суда <.......> от 03.10.2024 по делу <.......>

Вместе с тем после указанного обращения у ФИО1 образовалась новая задолженность по пени, размер которой по расчёту налогового органа превысил 10 000 рублей в августе 2024 года /л.д.14-15/, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе был обратиться с заявлением к мировому судье о вынесении судебного приказа о взыскании новой задолженности в срок не позднее <.......>.

Как следует из материалов дела с заявлением о взыскании задолженности, заявленной в настоящем деле, МИФНС России <.......> по <.......> обратилась к мировому судье не позднее 24 сентября 2024 года, когда был выдан судебный приказ <.......>а-<.......>, а после отмены судебного приказа определением от 29 октября 2024 года в суд с административным иском налоговый орган обратился 14 апреля 2025 года, то есть в установленный законом срок.

В силу пунктов 3, 4 части 2 статьи 310 КАС РФ несоответствие выводов суда первой инстанции обстоятельствам дела, нарушение или неправильное применение норм материального права является основанием для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.

Таким образом, решение суда подлежит изменению в части размера сумм пени, подлежащих взысканию с учетом указанных выше обстоятельств соответственно с частичным удовлетворением заявленных требований.

Кроме того, суд первой инстанции, вопреки требованиям статей 111, 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не разрешил вопрос о распределение судебных расходов.

При таких данных, решение суда первой инстанции подлежит изменению, в том числе в части взыскания государственной пошлины, размер которой в соответствии с п.1 ч.1 ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из размеры взыскиваемой суммы пени, составляет 4000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Тюменского районного суда Тюменской области от 25 августа 2025 года изменить, изложив его резолютивную часть в следующей редакции:

«Административное исковое заявление МИФНС России <.......> по <.......> к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <.......>, в пользу МИФНС России <.......> по <.......> пени ЕНС за период с 17 мая 2024 года по 02 сентября 2024 года в размере 5063 рубля 08 копеек.

В остальной части административного иска отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета Тюменского муниципального района <.......> государственную пошлину в размере 4 000 рублей».

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи коллегии