Решение № 2А-3259/2024 2А-3259/2024~М-2828/2024 М-2828/2024 от 29 октября 2024 г. по делу № 2А-3259/2024

Дело № 2а-3259/2024 (УИД: 12RS0003-02-2024-003072-08)


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Йошкар-Ола 29 октября 2024 года

Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в составе

председательствующего судьи Кислицына Д.А.,

при помощнике ФИО1,

с участием представителя административного истца ФИО2,

административного ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к ФИО3 ФИО6 о взыскании задолженности по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее - Управление) обратилось в суд с административным иском к ФИО3 в котором с учетом окончательно сформулированных требований просило взыскать задолженность в общей сумме 109 915 руб. 52 коп., из которых:

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за 2021 г. в сумме 14 566 руб. 71 коп. по сроку уплаты <дата>;

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2021 г. в сумме 3782 руб. 64 коп. по сроку уплаты <дата>;

Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за <дата> г. в сумме 194 руб. по сроку уплаты <дата>;

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до <дата> на выплату страховой пенсии за 1 <дата> г. в сумме 2814 руб. 24 коп. по сроку уплаты <дата>;

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за <дата> г. в сумме 1068 руб. 20 коп. по сроку уплаты <дата>;

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за <дата> г. в сумме 3009 руб. 29 коп. по сроку уплаты <дата>;

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за <дата> г. в сумме 34 445 руб. по сроку уплаты <дата>;

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 1 квартал <дата> г. в сумме 370 руб. 97 коп. по сроку уплаты <дата>;

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за <дата> г. в сумме 652 руб. 39 коп. по сроку уплаты <дата>;

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 781 руб. 45 коп. по сроку уплаты <дата>;

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 8766 руб. по сроку уплаты <дата>;

Штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов за <дата> г. в сумме 1018 руб. по сроку уплаты <дата>;

Штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов за первое полугодие <дата> г. в сумме 1018 руб. 80 коп. по сроку уплаты <дата>;

Штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов за 9 месяцев <дата> г. в сумме 1019 руб. по сроку уплаты <дата>;

Пени в сумме 21 779 руб. 40 коп.;

Пени в сумме 14 629 руб. 43 коп. (т.4 л.д. 30-31).

В обоснование административного иска указано, что ФИО3 в период с <дата> по <дата> состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, а также в качестве оценщика с <дата>, являлся плательщиком различных налогов и сборов. Обязанность по уплате установленных законом платежей не исполнялась административным ответчиком надлежащим образом, в связи с чем налоговым органом были начислены пени.

Определением суда от 17 сентября 2024 г. административные дела №2а-3259/2024 и №2а-3364/2024 по административным исковым заявлениям Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к ФИО3 были объединены в одно производство для совместного рассмотрения и разрешения (т.1 л.д. 92-93).

В судебном заседании представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл ФИО2 заявленные требования в окончательном виде поддержала в полном объеме.

Административный ответчик ФИО3 с заявленными требованиями не согласился, просил отказать в их удовлетворении ввиду пропуска налоговым органом срока на взыскание.

Представитель заинтересованного лица Межрегиональной инспекции по Приволжскому федеральному округу в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Суд считает возможным рассмотреть настоящее административное дело при данной явке.

Выслушав явившихся лиц, исследовав материалы административного дела, материалы административных дел №2а-1510/2023, рассмотренного Йошкар-Олинским городским судом Республики Марий Эл, №2а-476/2019 и №2а-618/2020, рассмотренных мировым судьей судебного участка №9 Йошкар-Олинского судебного района Республики Марий Эл, №2а-2242/2023 и №2а-2389/2023, рассмотренных мировым судьей судебного участка №10 Йошкар-Олинского судебного района Республики Марий Эл, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 18.1 НК РФ в Российской Федерации настоящим Кодексом устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 419 НК РФ определено две категории плательщиков страховых взносов:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели (подпункт 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ);

2) лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели) - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В силу статьи 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения обязанности уплатить страховые взносы) установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей в фиксированном размере 32 448 руб. за расчетный период 2020 г., 32 448 руб. за расчетный период 2021 г., 34 445 руб. за расчетный период 2022 г.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8426 руб. за расчетный период 2020 г., 8426 руб. за расчетный период 2021 г., 8766 руб. за расчетный период 2022 г.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб. налогоплательщики уплачивают страховые взносы в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно пункту 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431 НК РФ).

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (пункт 4 статьи 431 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в виде единой суммы, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 6 статьи 431 НК РФ)

Как следует из пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В силу пункта 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Согласно части 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Судом установлены следующие обстоятельства.

В период с <дата> по <дата> ФИО3 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере (т.1 л.д. 11-13).

Также, ФИО3 с <дата> по настоящее время состоит на налоговом учете в качестве оценщика, что также предполагает его обязанность по уплате вышеприведенных страховых взносов (т.4 л.д. 32-34).

Одновременно, в период <дата> гг. административный ответчик являлся работодателем, а значит плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

В установленный законом срок страховые взносы административным ответчиком не были уплачены.

Вступившим в законную силу решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 13 марта 2023 г. по делу №2а-1510/2023 в удовлетворении административного искового заявления УФНС по Республике Марий Эл к ФИО3 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период с <дата> по <дата> в сумме 14 872 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период с <дата> по <дата> в сумме 3861 руб. 91 коп. отказано.

Административный истец просит взыскать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. в общей сумме 17 576 руб. (14 566 руб. 71 коп. + 3009 руб. 29 коп.), которые рассчитываются следующим образом: 32 448 руб. (страховые взносы за полный <дата> г.) – 14 872 руб. требование, оставленное судом без удовлетворения).

Также налоговый орган просит взыскать с ФИО3 страховые взносы на обязательное медицинское страхование за <дата> г. в общей сумме 4564 руб. 09 коп. (3782 руб. 64 коп. + 781 руб. 45 коп.), которые рассчитываются следующим образом: 8426 руб. (страховые взносы за полный 2021 г.) – 3861 руб. 91 коп. (сумма требования, оставленная судом без удовлетворения).

В случае если физическое лицо одновременно относится к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, то есть является индивидуальным предпринимателем или осуществляет иную деятельность, указанную в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, и одновременно является работодателем, то такой плательщик исчисляет и уплачивает страховые взносы по двум основаниям: как работодатель и как не работодатель.

В случае если физическое лицо относится к одной категории, поименованной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, но осуществляет не только предпринимательскую деятельность, но и иную установленную законодательством Российской Федерации профессиональную деятельность, не являющуюся предпринимательской (например, оценщика), то такой плательщик уплачивает страховые взносы в порядке, установленном для данной категории статьей 430 НК РФ.

Таким образом, за расчетный период такой плательщик как единый субъект правоотношений, независимо от постановки его на учет в налоговом органе по одному или более основаниям, однократно уплачивает фиксированный платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном статьей 430 НК РФ независимо от количества видов осуществляемой деятельности.

Применительно к рассматриваемому спору, поскольку ФИО3 являлся индивидуальным предпринимателем, оценщиком и работодателем, то у него имелась обязанность уплачивать страховые взносы как работодателем и оценщиком. При этом, после утраты статуса индивидуального предпринимателя <дата> у ФИО3 сохранилась обязанность по уплате страховых взносов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ ввиду наличия статуса оценщика. Тем самым, налоговый орган вправе был начислить страховые взносы за 2021 г. в оставшейся части.

Из материалов административного дела следует и не оспаривается административным ответчиком, что данные страховые взносы им не оплачивались.

<дата> налоговым органом в адрес ФИО3 было направлено требование <номер> об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. в сумме 3009 руб. 29 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за <дата> г. в сумме 781 руб. 45 коп., а также пени в сумме 6 руб. 45 коп. в срок до <дата>, оставленное без удовлетворения (т.3 л.д. 159-161).

Кроме того, <дата> УФНС по Республике Марий Эл в адрес ФИО3 было направлено требование <номер> об уплате недоимки по данным страховым взносам в общей сумме 140 818 руб. 82 коп. в срок до <дата>, проигнорированное административным ответчиком (т.1 л.д. 14-15).

Налоговым органом предъявлены также к взысканию страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за <дата> г. в сумме 34 445 руб. по сроку уплаты <дата>, а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 8766 руб. по сроку уплаты <дата>

Указанные страховые взносы, вошедшие в состав требования <номер> от <дата>, не были оплачены административным ответчиком в добровольном порядке, что им не оспаривается.

Кроме того, административный истец просит взыскать с административного ответчика страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до <дата> на выплату страховой пенсии за 1 квартал 2021 г. в сумме 2814 руб. 24 коп. по сроку уплаты <дата>, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за <дата> г. в сумме 370 руб. 97 коп. по сроку уплаты <дата>, страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за <дата>. в сумме 652 руб. 39 коп. по сроку уплаты <дата>

Из материалов административного дела следует, что <дата> ФИО3 был подан расчет по страховым взносам за <дата>, в котором налогоплательщик указал сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих к уплате, в размере 2814 руб. 24 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 652 руб. 39 коп., страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 370 руб. 97 коп. (т.2 л.д. 41 оборот, т.3 л.д. 238-239).

В установленный срок уплата страховых взносов ФИО3 произведена не была.

<дата> налоговым органом было направлено требование <номер> об уплате задолженности, включая вышеуказанные страховые взносы, в общей сумме 4076 руб. 71 коп. в срок до <дата>, оставленное без удовлетворения. (т.3 л.д. 143-147).

Кроме того, УФНС по Республике Марий Эл просит взыскать с ФИО3 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 1068 руб. 20 коп. по сроку уплаты <дата>

Согласно материалам административного дела, <дата> ФИО3 подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в которой им указан доход за <дата> г. в сумме 406 820 руб. (т.3 л.д.196-197).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Как следует из пункта 1 статьи 346.21 НК РФ, налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2 статьи 346.21 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ установлено, что по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку сумма дохода за <дата> г. составляла больше 300 000 руб., у ФИО3 возникла обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы превышения., то есть в сумме 1068 руб. 20 коп. ((406 820 руб. – 300 000 руб.)) / 100).

В установленный срок уплата данных страховых взносов ФИО3 произведена не была.

<дата> налоговым органом было направлено требование <номер> об уплате недоимки по данным страховым взносам, а также пени в общей сумме 1070 руб. 75 коп. в срок до <дата>, оставленное без удовлетворения (т.3 л.д. 152-153).

УФНС по Республике Марий Эл также заявлено требование о взыскании с ФИО3 налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за <дата> г. в сумме 194 руб. по сроку уплаты <дата>

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения от <дата>, ФИО3 была указана сумма налога, подлежащая доплате в размере 194 руб. (т.2 л.д. 32 оборот, т.3 л.д. 196 оборот).

В установленный срок оплата налога не поступила, доказательств иного административным ответчиком не представлено.

<дата> налоговым органом было направлено требование <номер> об уплате задолженности, включая вышеуказанный налог, в сумме 4076 руб. 71 коп. в срок до <дата>, оставленное без удовлетворения.

Кроме того, УФНС по Республике Марий Эл просит взыскать с административного ответчика штрафы по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов за <дата> г. в сумме 1018 руб. по сроку уплаты <дата>, за первое полугодие <дата> г. в сумме 1018 руб. 80 коп. по сроку уплаты <дата>, за 9 месяцев <дата> г. в сумме 1019 руб. по сроку уплаты <дата>

Из материалов административного дела следует, что решением <номер> от <дата> ФИО3 был привлечен к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ (неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом) за первое полугодие <дата> г. к штрафу в размере 1018 руб. 80 коп. (т.2 л.д. 95-97).

Также, решением <номер> от <дата> ФИО3 был оштрафован на сумму 1019 руб. в связи с совершением налогового правонарушения по статье 123 НК РФ за 9 месяцев <дата> г. (т.2 л.д. 110-112).

Кроме того, решением <номер> от <дата> ФИО3 был привлечен к ответственности по статье 123 НК РФ за <дата> г. к штрафу в размере 1018 руб. (т.2 л.д. 102-104).

Указанные решения были получены административным ответчиком и не оспаривались.

<дата> налоговым органом в адрес ФИО3 было направлено требование <номер> об уплате штрафа в сумме 1018 руб. 80 коп. по решению <номер> от <дата> в срок до <дата> (т.3 л.д. 141-142).

<дата> УФНС по Республике Марий Эл в адрес ФИО3 направлено требование <номер> об уплате штрафа в сумме 1019 руб. на основании решения <номер> от <дата> в срок до <дата> (т.3 л.д. 155-156).

<дата> налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование <номер> об уплате штрафа в сумме 1018 руб. по решению <номер> от <дата> в срок до <дата> (т.3 л.д. 157-158).

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Частью 6 статьи 286 КАС РФ установлено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ в редакции, действующей на дату образования недоимки, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 8 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на дату выставления требования <номер> от <дата>) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб.

Как указано выше, в адрес ФИО3 направлялись требования <номер> от <дата> на сумму 1018 руб. 80 коп., <номер> от <дата> на сумму 4076 руб. 71 коп., <номер> от <дата> на сумму 1070 руб. 75 коп., <номер> от <дата> на сумму 1019 руб., <номер> от <дата> на сумму 1018 руб., <номер> от <дата> на сумму 3797 руб. 19 коп.

После направления требования <номер> от <дата> порог, установленный пунктом 2 статьи 48 НК РФ в 10 000 руб., был превышен, в связи с чем налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки по всем ранее направленным требованиям в течение шести месяцев со дня истечения срока, указанного в последнем требовании.

Соответственно, поскольку в требовании <номер> от <дата> был установлен срок до <дата>, налоговый орган должен был подать заявление о взыскании в суд по всем требованиям, начиная с требования <номер> от <дата> не позднее <дата>

УФНС по Республике Марий Эл обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа <дата> (дело №2а-2242/2023), то есть с пропуском установленного срока.

Уважительных причин пропуска срока налоговым органом на обращение в суд не представлено.

В этой связи отсутствуют основания для взыскания с ФИО3 в пользу УФНС по Республике Марий Эл задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за <дата> г. в сумме 194 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до <дата> на выплату страховой пенсии за 1 квартал <дата> г. в сумме 2814 руб. 24 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за <дата> г. в сумме 1068 руб. 20 коп., за <дата> г. в сумме 3009 руб. 29 коп., по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 1 квартал <дата> г. в сумме 370 руб. 97 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 1 квартал <дата> г. в сумме 652 руб. 39 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 781 руб. 45 коп., по штрафам по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов за 2020 г. в сумме 1018 руб., за первое полугодие <дата> г. в сумме 1018 руб. 80 коп., за 9 месяцев <дата> г. в сумме 1019 руб.

Равным образом, отсутствуют основания для взыскания с ФИО3 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за <дата> г. в сумме 14 566 руб. 71 коп. по сроку уплаты <дата>, а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 3782 руб. 64 коп. по сроку уплаты <дата> в силу следующего.

Как указано выше, требования по данным страховым взносам были направлены налоговым органом <дата>

Согласно разъяснениям, изложенным в определении Конституционного суда Российской Федерации от 27 декабря 2005 г. N 503-О требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).

Следовательно, на момент выставления требования об уплате налога (страховых взносов), как меры принуждения, должна существовать сама возможность применения принуждения, в том числе, не может быть утрачена возможность взыскания истребуемой задолженности.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 ноября 2011 г. N 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 названного кодекса (в данном случае пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пеней в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, которые были соблюдены.

Общая совокупная недоимка по страховым взносам, сформировавшаяся по состоянию на <дата> г. и подлежащая взысканию с ФИО3, составляла более 10 000 руб. (14 566 руб. 71 коп. + 3782 руб. 64 коп.).

Применительно к процедуре взыскания страховых взносов, сумма которых составляет более 10 000 руб., предельный срок их взыскания рассчитывается следующим образом: момент возникновения недоимки + 3 месяца для направления требования + 6 рабочих дней для его получения + 8 рабочих дней для исполнения требования + 6 месяцев для обращения в суд.

Следовательно, для взыскания вышеуказанной задолженности по страховым взносам налоговый орган должен был обратиться в суд не позднее <дата>

Таким образом, по состоянию на <дата> (момент выставления требования <номер>) возможность взыскания налоговым органом задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за <дата> г. в сумме 14 566 руб. 71 коп., а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 3782 руб. 64 коп. была утрачена.

Уважительных причин пропуска срока налоговым органом на обращение в суд не представлено.

При таких обстоятельствах, основания для удовлетворения административного иска о взыскании с ФИО3 задолженности по вышеуказанным страховым взносам отсутствуют.

В то же время, имеются основания для взыскания с ФИО3 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за <дата> г. в сумме 34 445 руб. по сроку уплаты <дата>, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 8766 руб. по сроку уплаты <дата>

Требование <номер> об уплате задолженности по данным страховым взносам было сформировано <дата>, направлено в личный кабинет налогоплательщика <дата> (т.1 л.д. 16).

Заявление о вынесении судебного приказа было подано мировому судье <дата>, то есть в течение установленного шестимесячного срока.

Вопреки доводам административного ответчика о неполучении требований в связи с изменением адреса места жительства, указанный документ был направлен иным, установленным статьей 69 НК РФ способом. Доказательств того, что ФИО3 направлял в налоговый орган заявление об отказе от использования личного кабинета налогоплательщика, административный ответчик не представил.

При таких обстоятельствах, с ФИО3 подлежит взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за <дата> г. в сумме 34 445 руб., а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 8766 руб.

Что касается предъявленных к взысканию пени в общей сумме 36 408 руб. 83 коп. (21 779 руб. 40 коп. + 14 629 руб. 43 коп.), суд приходит к следующим выводам.

Согласно ответу УФНС по Республике Марий Эл от <дата> на определение суда об истребовании доказательств, пени, требуемые в настоящем административном деле, состоят из следующих сумм: 31 091 руб. 12 коп. (пени в сумме 19 460 руб. 96 коп. (пени, начисленные на недоимку до введения института единого налогового счета (ЕНС) + 11 630 руб. 16 коп. (пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС)) + 5317 руб. 71 коп. (состоят из пени в сумме 2318 руб. 44 коп., начисленных за период с <дата> по <дата> с недоимки в сумме 18 349 руб. 35 коп. + пени в сумме 1177 руб. 53 коп., начисленных за период с <дата> по <дата> с недоимки в сумме 14 566 руб. 71 коп. + пени в сумме 1821 руб. 74 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> на сумму отрицательного сальдо ЕНС) (т.3 л.д. 177).

В административном исковом заявлении налоговый орган просит взыскать, в том числе пени в сумме 21 779 руб. 40 коп. (т.4 л.д. 31).

Из пояснений представителя административного истца следует, что пени в сумме 21 779 руб. 40 коп. являются результатом сложения сумм пени в размере 19 460 руб. 96 коп. и 2318 руб. 44 коп.

Таким образом, пени, взыскиваемые с ФИО3, состоят из 21 779 руб. 40 коп. – пени, начисленные на недоимку до введения института ЕНС и 14 629 руб. 43 коп. – пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Структура пеней в сумме 21 779 руб. 40 коп. следующая:

Пени по транспортному налогу в сумме 1758 руб. 06 коп., состоящие из:

а) пени за 2017 г. в сумме 70 руб. 76 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки в сумме 12 157 руб.;

б) пени за 2018 г. в сумме 1687 руб. 30 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2018 г. в сумме 8680 руб.;

Пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 2057 руб. 71 коп., состоящие из:

а) пени за 2018 г. в сумме 34 руб. 88 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2018 г. в сумме 9000 руб. по сроку уплаты <дата>;

б) пени за 2018 г. в сумме 451 руб. 50 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2018 г. в сумме 21 810 руб. по сроку уплаты <дата>;

в) пени за 2019 г. в сумме 348 руб. 01 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 7014 руб. по сроку уплаты <дата>;

г) пени за 2019 г. в сумме 280 руб. 10 коп за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 10 094 руб. по сроку уплаты <дата>;

д) пени за 2020 г. в сумме 802 руб. 82 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 10 993 руб. по сроку уплаты <дата>;

е) пени за 2020 г. в сумме 31 руб. 67 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 272 руб. по сроку уплаты <дата>;

ё) пени за 2020 г. в сумме 86 руб. 71 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 745 руб. по сроку уплаты <дата>;

ж) пени за 2020 г. в сумме 22 руб. 02 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 194 руб. по сроку уплаты <дата>;

Пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ в сумме 622 руб. 09 коп., состоящие из:

а) пени за 2018 г. в сумме 265 руб. 52 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2018 г. в сумме 53 570 руб.;

б) пени за 2019 г. в сумме 356 руб. 57 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 94 659 руб.;

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды, начиная с <дата>) в сумме 7327 руб. 11 коп., состоящие из:

а) пени за 2017 г. в сумме 92 руб. 21 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2017 г. в сумме 15 009 руб. 47 коп.;

б) пени за 2018 г. в сумме 455 руб. 25 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2018 г. в сумме 26 545 руб.;

в) пени за 2018 г. в сумме 2703 руб. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2018 г. в сумме 8920 руб.;

г) пени за 2019 г. в сумме 257 руб. 51 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 29 354 руб.;

д) пени за 2020 г. в сумме 3534 руб. 29 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 32 448 руб.;

е) пени за 2020 г. в сумме 109 руб. 86 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 1068 руб. 20 коп.;

ё) пени за 2021 г. в сумме 174 руб. 99 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2021 г. в сумме 3009 руб. 29 коп.;

Пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до <дата> (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с <дата> по <дата>) в сумме 3825 руб. 51 коп., состоящие из:

а) пени за полугодие 2019 г. в сумме 25 руб. 82 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2019 г. в сумме 2640 руб. по сроку уплаты <дата>;

б) пени за полугодие 2019 г. в сумме 55 руб. 77 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2019 г. в сумме 2640 руб.;

в) пени за полугодие 2019 г. в сумме 59 руб. 74 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2019 г. в сумме 2640 руб.;

г) пени за 9 месяцев 2019 г. в сумме 34 руб. 56 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2019 г. в сумме 2640 руб. по сроку уплаты <дата>;

д) пени за 9 месяцев 2019 г. в сумме 39 руб. 32 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2019 г. в сумме 2640 руб. по сроку уплаты <дата>;

е) пени за 9 месяцев 2019 г. в сумме 40 руб. 06 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2019 г. в сумме 2640 руб. по сроку уплаты <дата>;

ё) пени за 2019 г. в сумме 3 руб. 85 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 2640 руб. по сроку уплаты <дата>;

ж) пени за 2019 г. в сумме 43 руб. 45 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 2640 руб.;

з) пени за 2019 г. в сумме 20 руб. 90 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 2640 руб. по сроку уплаты <дата>;

и) пени за 1 квартал 2020 г. в сумме 9 руб. 07 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2020 г. в сумме 2668 руб. 60 коп. по сроку уплаты <дата>;

к) пени за 1 квартал 2020 г. в сумме 22 руб. 11 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2020 г. в сумме 2668 руб. 60 коп. по сроку уплаты <дата>;

л) пени за полугодие 2020 г. в сумме 49 руб. 15 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2020 г. в сумме 2668 руб. 60 коп. по сроку уплаты <дата>;

м) пени за полугодие 2020 г. в сумме 49 руб. 15 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2020 г. в сумме 2668 руб. 60 коп. по сроку уплаты <дата>;

н) пени за полугодие 2020 г. в сумме 404 руб. 85 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2020 г. в сумме 2668 руб. 60 коп. по сроку уплаты <дата>;о) пени за 9 месяцев 2020 г. в сумме 233 руб. 51 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2020 г. в сумме 2668 руб. 60 коп. по сроку уплаты <дата>;

п) пени за 9 месяцев 2020 г. в сумме 373 руб. 10 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2020 г. в сумме 2668 руб. 60 коп. по сроку уплаты <дата>;

р) пени за 9 месяцев 2020 г. в сумме 373 руб. 09 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2020 г. в сумме 2668 руб. 60 коп. по сроку уплаты <дата>;

с) пени за 2020 г. в сумме 335 руб. 67 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 2668 руб. 60 коп. по сроку уплаты <дата>;

т) пени за 2020 г. в сумме 335 руб. 66 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 2668 руб. 60 коп. по сроку уплаты <дата>;

у) пени за 2020 г. в сумме 335 руб. 66 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 2668 руб. 60 коп. по сроку уплаты <дата>;

ф) пени за 1 квартал 2021 г. в сумме 327 руб. 57 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2021 г. в сумме 2814 руб. 24 коп. по сроку уплаты <дата>;

х) пени за 1 квартал 2021 г. в сумме 327 руб. 57 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2021 г. в сумме 2814 руб. 24 коп. по сроку уплаты <дата>;

ц) пени за 1 квартал 2021 г. в сумме 325 руб. 88 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2021 г. в сумме 2814 руб. 24 коп. по сроку уплаты <дата>;

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с <дата> в сумме 1117 руб. 07 коп., состоящие из:

а) пени за 2018 г. в сумме 101 руб. 74 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2018 г. в сумме 5840 руб.;

б) пени за 2019 г. в сумме 74 руб. 75 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 6884 руб.;

в) пени за 2020 г. в сумме 895 руб. 14 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 8426 руб.;

г) пени за 2021 г. в сумме 45 руб. 44 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2021 г. в сумме 781 руб. 45 коп.;

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до <дата> в сумме 839 руб. 38 коп., состоящие из:

а) пени за полугодие 2019 г. в сумме 6 руб. 56 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2019 г. в сумме 612 руб. по сроку уплаты <дата>;

б) пени за полугодие 2019 г. в сумме 12 руб. 98 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2019 г. в сумме 612 руб. по сроку уплаты <дата>;

в) пени за полугодие 2019 г. в сумме 14 руб. 35 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2019 г. в сумме 612 руб. по сроку уплаты <дата>;

г) пени за 9 месяцев 2019 г. в сумме 9 руб. 29 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2019 г. в сумме 612 руб. по сроку уплаты <дата>;

д) пени за 9 месяцев 2019 г. в сумме 9 руб. 29 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2019 г. в сумме 612 руб. по сроку уплаты <дата>;

е) пени за 9 месяцев 2019 г. в сумме 9 руб. 29 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2019 г. в сумме 612 руб. по сроку уплаты <дата>;

ё) пени за 2019 г. в сумме 0 руб. 89 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 612 руб. по сроку уплаты <дата>;

ж) пени за 2019 г. в сумме 10 руб. 07 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 612 руб. по сроку уплаты <дата>;

з) пени за 2019 г. в сумме 4 руб. 85 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 612 руб. по сроку уплаты <дата>;

и) пени за 1 квартал 2020 г. в сумме 2 руб. 10 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2020 г. в сумме 618 руб. 63 коп. по сроку уплаты <дата>;

к) пени за 1 квартал 2020 г. в сумме 5 руб. 13 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2020 г. в сумме 618 руб. 63 коп. по сроку уплаты <дата>;

л) пени за полугодие 2020 г. в сумме 11 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2020 г. в сумме 618 руб. 63 коп. по сроку уплаты <дата>;

м) пени за полугодие 2020 г. в сумме 11 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2020 г. в сумме 618 руб. 63 коп. по сроку уплаты <дата>;

н) пени за полугодие 2020 г. в сумме 11 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2020 г. в сумме 618 руб. 63 коп. по сроку уплаты <дата>;

о) пени за 9 месяцев 2020 г. в сумме 86 руб. 50 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2020 г. в сумме 618 руб. 63 коп. по сроку уплаты <дата>;

п) пени за 9 месяцев 2020 г. в сумме 86 руб. 50 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2020 г. в сумме 618 руб. 63 коп. по сроку уплаты <дата>;

р) пени за 9 месяцев 2020 г. в сумме 86 руб. 50 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2020 г. в сумме 618 руб. 63 коп. по сроку уплаты <дата>;

с) пени за 2020 г. в сумме 77 руб. 82 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 618 руб. 63 коп. по сроку уплаты <дата>;

т) пени за 2020 г. в сумме 77 руб. 82 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 618 руб. 63 коп. по сроку уплаты <дата>;

у) пени за 2020 г. в сумме 77 руб. 83 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 618 руб. 63 коп. по сроку уплаты <дата>;

ф) пени за 1 квартал 2021 г. в сумме 75 руб. 93 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2021 г. в сумме 652 руб. 39 коп. по сроку уплаты <дата>;

х) пени за 1 квартал 2021 г. в сумме 75 руб. 93 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2021 г. в сумме 652 руб. 39 коп. по сроку уплаты <дата>;

ц) пени за 1 квартал 2021 г. в сумме 75 руб. 55 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2021 г. в сумме 652 руб. 39 коп.;

пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до <дата> в сумме 475 руб. 94 коп., состоящие из:

а) пени за полугодие 2019 г. в сумме 3 руб. 72 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2019 г. в сумме 348 руб. по сроку уплаты <дата>;

б) пени за полугодие 2019 г. в сумме 7 руб. 38 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2019 г. в сумме 348 руб. по сроку уплаты <дата>;

в) пени за полугодие 2019 г. в сумме 7 руб. 05 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2019 г. в сумме 348 руб. по сроку уплаты <дата>;

г) пени за 9 месяцев 2019 г. в сумме 5 руб. 27 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2019 г. в сумме 348 руб. по сроку уплаты <дата>;

д) пени за 9 месяцев 2019 г. в сумме 5 руб. 27 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2019 г. в сумме 348 руб. по сроку уплаты <дата>;

е) пени за 9 месяцев 2019 г. в сумме 5 руб. 27 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2019 г. в сумме 348 руб. по сроку уплаты <дата>;

ё) пени за 2019 г. в сумме 0 руб. 51 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 348 руб. по сроку уплаты <дата>;

ж) пени за 2019 г. в сумме 5 руб. 73 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 348 руб. по сроку уплаты <дата>;

з) пени за 2019 г. в сумме 2 руб. 75 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 348 руб. по сроку уплаты <дата>;

и) пени за 1 квартал 2020 г. в сумме 1 руб. 20 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2020 г. в сумме 351 руб. 77 коп. по сроку уплаты <дата>;

к) пени за 1 квартал 2020 г. в сумме 2 руб. 91 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2020 г. в сумме 351 руб. 77 коп. по сроку уплаты <дата>;

л) пени за полугодие 2020 г. в сумме 6 руб. 48 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2020 г. в сумме 351 руб. 77 коп по сроку уплаты <дата>;

м) пени за полугодие 2020 г. в сумме 6 руб. 48 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2020 г. в сумме 351 руб. 77 коп по сроку уплаты <дата>;

н) пени за полугодие 2020 г. в сумме 6 руб. 48 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2020 г. в сумме 351 руб. 77 коп по сроку уплаты <дата>;

о) пени за девять месяцев 2020 г. в сумме 49 руб. 15 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2020 г. в сумме 351 руб. 77 коп. по сроку уплаты <дата>;

п) пени за девять месяцев 2020 г. в сумме 49 руб. 16 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2020 г. в сумме 351 руб. 77 коп. по сроку уплаты <дата>;

р) пени за девять месяцев 2020 г. в сумме 49 руб. 15 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2020 г. в сумме 351 руб. 77 коп. по сроку уплаты <дата>;

с) пени за 2020 г. в сумме 44 руб. 22 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 351 руб. 77 коп. по сроку уплаты <дата>;

т) пени за 2020 г. в сумме 44 руб. 22 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 351 руб. 77 коп. по сроку уплаты <дата>;

у) пени за 2020 г. в сумме 44 руб. 22 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 351 руб. 77 коп. по сроку уплаты <дата>;

ф) пени за 1 квартал 2021 г. в сумме 43 руб. 18 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2021 г. в сумме 370 руб. 97 коп. по сроку уплаты <дата>;

х) пени за 1 квартал 2021 г. в сумме 43 руб. 18 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2021 г. в сумме 370 руб. 97 коп. по сроку уплаты <дата>;

ц) пени за 1 квартал 2021 г. в сумме 42 руб. 96 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2021 г. в сумме 370 руб. 97 коп. по сроку уплаты <дата>;

пени по налогу на профессиональный доход за ноябрь 2022 г. в сумме 0 руб. 52 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за ноябрь 2022 г. в сумме 420 руб.;

пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов в сумме 1437 руб. 57 коп., состоящие из:

а) пени за полугодие 2019 г. в сумме 18 руб. 07 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2019 г. в сумме 1196 руб. по сроку уплаты <дата>;

б) пени за полугодие 2019 г. в сумме 18 руб. 91 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2019 г. в сумме 1196 руб. по сроку уплаты <дата>;

в) пени за 9 месяцев 2019 г. в сумме 4 руб. 88 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2019 г. в сумме 1196 руб.;

г) пени за 9 месяцев 2019 г. в сумме 7 руб. 70 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2019 г. в сумме 1196 руб.;

д) пени за 9 месяцев 2019 г. в сумме 10 руб. 17 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2019 г. в сумме 1196 руб.;

е) пени за 2019 г. в сумме 1 руб. 67 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2019 г. в сумме 832 руб.;

ё) пени за 1 квартал 2020 г. в сумме 4 руб. 98 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2020 г. в сумме 849 руб.;

ж) пени за 1 квартал 2020 г. в сумме 1 руб. 87 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2020 г. в сумме 849 руб. по сроку уплаты <дата>;

з) пени за 1 квартал 2020 г. в сумме 140 руб. 81 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2020 г. в сумме 849 руб. по сроку уплаты <дата>;

и) пени за полугодие 2020 г. в сумме 128 руб. 80 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2020 г. в сумме 849 руб. по сроку уплаты <дата>;

к) пени за полугодие 2020 г. в сумме 128 руб. 80 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2020 г. в сумме 849 руб. по сроку уплаты <дата>;

л) пени за полугодие 2020 г. в сумме 108 руб. 22 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за полугодие 2020 г. в сумме 849 руб. по сроку уплаты <дата>;

м) пени за 9 месяцев 2020 г. в сумме 108 руб. 23 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2020 г. в сумме 849 руб. по сроку уплаты <дата>;

н) пени за 9 месяцев 2020 г. в сумме 108 руб. 23 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 9 месяцев 2020 г. в сумме 849 руб. по сроку уплаты <дата>;

о) пени за 2020 г. в сумме 106 руб. 78 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 849 руб. по сроку уплаты <дата>;

п) пени за 2020 г. в сумме 106 руб. 78 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 849 руб. по сроку уплаты <дата>;

р) пени за 2020 г. в сумме 106 руб. 11 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2020 г. в сумме 848 руб. по сроку уплаты <дата>;

с) пени за 1 квартал 2021 г. в сумме 108 руб. 85 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2021 г. в сумме 935 руб. по сроку уплаты <дата>;

т) пени за 1 квартал 2021 г. в сумме 108 руб. 85 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2021 г. в сумме 935 руб. по сроку уплаты <дата>;

у) пени за 1 квартал 2021 г. в сумме 108 руб. 86 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 1 квартал 2021 г. в сумме 935 руб. по сроку уплаты <дата>;

Пени в сумме 2318 руб. 44 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2021 г. по сроку уплаты <дата> в сумме 18 349 руб. 35 коп. (14 566 руб. 71 коп. + 3782 руб. 64 коп.) (т.3 л.д. 81-88 оборот, т.4 л.д. 6).

Структура пени, начисленных на сумму отрицательного сальдо ЕНС, в сумме 14 629 руб. 43 коп. следующая:

Пени в сумме 1177 руб. 53 коп., за период с <дата> по <дата> с недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за 2021 г. в сумме 14 566 руб. 71 коп. по сроку уплаты <дата>;

Пени в сумме 11 630 руб. 16 коп. за период с <дата> по <дата>, начисленных на сумму отрицательного сальдо ЕНС в сумме 146 576 руб. 14 коп. и с налога на профессиональный доход.

Недоимка в сумме 146 576 руб. 14 коп. сформировалась из следующих сумм налогов и сборов:

а) Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 8108 руб., из которых за 2020 г. в сумме 194 руб. по сроку уплаты <дата>; за 2020 г. в сумме 6897 руб. по сроку уплаты <дата>; за 2020 г. в сумме 745 руб. по сроку уплаты <дата>; за 2020 г. в сумме 272 руб. по сроку уплаты <дата>;

б) Транспортный налог за 2018 г. в сумме 8680 руб.;

в) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в сумме 68 310 руб. 56 коп., из которых за 2018 г. в сумме 8920 руб. 80 коп.; за 2020 г. в сумме 28 791 руб. 60 коп.; за 2021 г. в сумме 30 598 руб. 16 коп;

г) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 11 665 руб. 04 коп., из которых за 2020 г. в сумме 7021 руб. 68 коп.; за 2021 г. в сумме 4643 руб. 36 коп.;

д) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до <дата> (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с <дата> по <дата>) в сумме 26 074 руб. 66 коп., из которых за полугодие 2020 г. в сумме 2668 руб. 60 коп.; за 9 месяцев 2020 г. в сумме 6957 руб. 54 коп.; за 2020 г. в сумме 8005 руб. 80 коп.; за 1 квартал 2021 г. в сумме 8442 руб. 72 коп.;

е) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до <дата> в сумме 5668 руб. 95 коп., из которых: за 9 месяцев 2020 г. в сумме 1855 руб. 89 коп.; за 2020 г. в сумме 1855 руб. 89 коп.; за 1 квартал 2021 г. в сумме 1957 руб. 17 коп.;

ё) Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до <дата> в сумме 3223 руб. 53 коп., из которых: за 9 месяцев 2020 г. в сумме 1055 руб. 31 коп.; за 2020 г. в сумме 1055 руб. 31 коп.; за 1 квартал 2021 г. в сумме 1112 руб. 91 коп.;

ж) Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов в сумме 10 445 руб., из которых: за 1 квартал 2020 г. в сумме 849 руб.; за полугодие 2020 г. в сумме 2547 руб.; за 9 месяцев 2020 г. в сумме 1697 руб.; за 2020 г. в сумме 2547 руб.; за 1 квартал 2021 г. в сумме 2805 руб.;

з) Штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов в сумме 4400 руб. 40 коп., из которых: за 2020 г. в сумме 1018 руб.; за первое полугодие 2020 г. в сумме 1018 руб. 80 коп.; за 9 месяцев 2020 г. в сумме 1019 руб.; за 2019 г. в сумме 332 руб. 80 коп.; за 1 квартал 2020 г. в сумме 512 руб. 60 коп.; за 9 месяцев 2019 г. в сумме 499 руб. 20 коп. (т.3 л.д. 181-183).

Пени в сумме 1821 руб. 74 коп. за период с <дата> по <дата>, начисленных на сумму отрицательного сальдо ЕНС в сумме 170 628 руб. 22 коп.

Недоимка в сумме 170 628 руб. 22 коп. сформировалась из следующих сумм налогов и сборов:

а) Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 8108 руб., из которых за 2020 г. в сумме 194 руб. по сроку уплаты <дата>; за 2020 г. в сумме 6897 руб. по сроку уплаты <дата>; за 2020 г. в сумме 745 руб. по сроку уплаты <дата>; за 2020 г. в сумме 272 руб. по сроку уплаты <дата>;

б) Транспортный налог за 2018 г. в сумме 8254 руб. 99 коп.;

в) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в сумме 87 883 руб. 56 коп., из которых за 2018 г. в сумме 8920 руб. 80 коп.; за 2020 г. в сумме 28 791 руб. 60 коп.; за 2021 г. в сумме 15 726 руб. 16 коп; за 2022 г. в сумме 34 445 руб.;

г) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 16 569 руб. 13 коп., из которых за 2020 г. в сумме 7021 руб. 68 коп.; за 2021 г. в сумме 781 руб. 45 коп.; за 2022 г. в сумме 8766 руб.;

д) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до <дата> (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с <дата> по <дата>) в сумме 26 074 руб. 66 коп., из которых за полугодие 2020 г. в сумме 2668 руб. 60 коп.; за 9 месяцев 2020 г. в сумме 6957 руб. 54 коп.; за 2020 г. в сумме 8005 руб. 80 коп.; за 1 квартал 2021 г. в сумме 8442 руб. 72 коп.;

е) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до <дата> в сумме 5668 руб. 95 коп., из которых: за 9 месяцев 2020 г. в сумме 1855 руб. 89 коп.; за 2020 г. в сумме 1855 руб. 89 коп.; за 1 квартал 2021 г. в сумме 1957 руб. 17 коп.;

ё) Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до <дата> в сумме 3223 руб. 53 коп., из которых: за 9 месяцев 2020 г. в сумме 1055 руб. 31 коп.; за 2020 г. в сумме 1055 руб. 31 коп.; за 1 квартал 2021 г. в сумме 1112 руб. 91 коп.;

ж) Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов в сумме 10 445 руб., из которых: за 1 квартал 2020 г. в сумме 849 руб.; за полугодие 2020 г. в сумме 2547 руб.; за 9 месяцев 2020 г. в сумме 1697 руб.; за 2020 г. в сумме 2547 руб.; за 1 квартал 2021 г. в сумме 2805 руб.;

з) Штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов в сумме 4400 руб. 40 коп., из которых: за 2020 г. в сумме 1018 руб.; за первое полугодие 2020 г. в сумме 1018 руб. 80 коп.; за 9 месяцев 2020 г. в сумме 1019 руб.; за 2019 г. в сумме 332 руб. 80 коп.; за 1 квартал 2020 г. в сумме 512 руб. 60 коп.; за 9 месяцев 2019 г. в сумме 499 руб. 20 коп. (т.4 л.д. 17-19).

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога. При этом, разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Начисление и взыскание пени на недоимку по соответствующему налогу возможно, в том числе путем предъявления отдельного требования о взыскании только пени при условии взыскания недоимки по налогу или ее уплаты в более поздние сроки, чем установлено действующими законодательством и (или) установлено в налоговом уведомлении или требовании.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Поскольку требования о взыскании задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2020 г. в сумме 194 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшим до <дата> на выплату страховой пенсии за 1 квартал 2021 г. в сумме 2814 руб. 24 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за 2020 г. в сумме 1068 руб. 20 коп., за 2021 г. в общей сумме 17 576 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 1 квартал 2021 г. в сумме 370 руб. 97 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 1 квартал 2021 г. в сумме 652 руб. 39 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2021 г. в общей сумме 4564 руб. 09 коп., по штрафам по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов за 2020 г. в сумме 1018 руб., за первое полугодие 2020 г. в сумме 1018 руб. 80 коп., за 9 месяцев 2020 г. в сумме 1019 руб. признаются судом необоснованными, то и пени, начисленные на данные суммы недоимок, ввиду их акцессорного характера, не могут быть взысканы с административного ответчика.

Кроме того, налоговым органом должна быть последовательно соблюдена процедура взыскания задолженности. Первоначальным действием по реализации налоговым органом механизма принудительного взыскания задолженности является направление требования об уплате налога (пени).

Из материалов административного дела следует и не опровергнуто налоговым органом, что в отношении всех пени, начисленных на недоимки до введения института ЕНС, за исключением пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 г. в сумме 2703 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до <дата> за полугодие 2019 г. в сумме 12 руб. 98 коп. по сроку уплаты <дата>, за 9 месяцев 2019 г. в сумме 9 руб. 29 коп. по сроку уплаты <дата>, за 1 квартал 2020 г. в сумме 2 руб. 10 коп. по сроку уплаты <дата>, за полугодие 2020 г. в сумме 11 руб. 40 коп. по сроку уплаты <дата>; пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшим до <дата> за полугодие 2019 г. в сумме 3 руб. 72 коп. по сроку уплаты <дата>, за полугодие 2019 г. в сумме 7 руб. 38 коп. по сроку уплаты <дата>, за полугодие 2019 г. в сумме 7 руб. 05 коп. по сроку уплаты <дата>, за 1 квартал 2020 г. в сумме 1 руб. 20 коп. по сроку уплаты <дата>; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов за полугодие 2019 г. в сумме 18 руб. 07 коп. по сроку уплаты <дата>, за полугодие 2019 г. в сумме 18 руб. 91 коп. по сроку уплаты <дата>, за 9 месяцев 2019 г. в сумме 4 руб. 88 коп., за 9 месяцев 2019 г. в сумме 7 руб. 70 коп., за 1 квартал 2021 г. в сумме 108 руб. 85 коп. по сроку уплаты <дата>, за 1 квартал 2021 г. в сумме 108 руб. 86 коп. по сроку уплаты <дата> требования об уплате задолженности не направлялись.

Следовательно, при отсутствии доказательств направления требования задолженность в судебном порядке взыскана быть не может.

Из материалов административного дела следует, что налоговым органом были направлены следующие требования об уплате пени:

требование <номер> от <дата> по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до <дата> за полугодие 2019 г. в сумме 12 руб. 98 коп., по пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до <дата> за полугодие 2019 г. в сумме 3 руб. 72 коп. по сроку уплаты <дата>, за полугодие 2019 г. в сумме 7 руб. 05 коп. по сроку уплаты <дата>, а также по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за полугодие 2019 г. в сумме 18 руб. 07 коп. по сроку уплаты <дата>, за полугодие 2019 г. в сумме 18 руб. 91 коп. по сроку уплаты <дата> за 9 месяцев 2019 г. в сумме 4 руб. 88 коп., за 9 месяцев 2019 г. в сумме 7 руб. 70 коп. об уплате задолженности в срок до <дата>;

требование <номер> от <дата> по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до <дата> за 9 месяцев 2019 г. в сумме 9 руб. 29 коп. по сроку уплаты <дата>, по пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до <дата> за полугодие 2019 г. в сумме 7 руб. 38 коп. по сроку уплаты <дата> об уплате задолженности в срок до <дата>;

требование <номер> от <дата> по пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до <дата> за 1 квартал 2020 г. в сумме 1 руб. 20 коп. по сроку уплаты <дата> об уплате задолженности в срок до <дата>;

требование <номер> от <дата> по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до <дата> за 1 квартал 2020 г. в сумме 2 руб. 10 коп. по сроку уплаты <дата> об уплате задолженности в срок до <дата>;

требование <номер> от <дата> по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до <дата> за полугодие 2020 г. в сумме 11 руб. 40 коп. по сроку уплаты <дата> об уплате задолженности в срок до <дата>;

требование <номер> от <дата> по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за 2018 г. в сумме 2703 руб., по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент до <дата> за 1 квартал 2021 г. в сумме 108 руб. 85 коп. по сроку уплаты <дата>, за 1 квартал 2021 г. в сумме 108 руб. 86 коп. по сроку уплаты <дата> об уплате задолженности в срок до <дата>

Поскольку на момент направления требований <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, <номер> от <дата> общая сумма недоимки ФИО3 превышала 10 000 руб., то в суд налоговый орган должен был обратиться по указанным требованиям в течение 6 месяцев после <дата>

Следовательно, требования налогового органа о взыскании вышеуказанных сумм пени не подлежат удовлетворению ввиду пропуска срока для их взыскания.

При этом, в отношении пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за 2018 г. в сумме 2703 руб., пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за 1 квартал 2021 г. в сумме 108 руб. 85 коп. по сроку уплаты <дата> и за 1 квартал 2021 г. в сумме 108 руб. 86 коп. по сроку уплаты <дата> налоговым органом соблюдена процедура обращения в суд, в связи с чем указанные пени подлежат взысканию с административного ответчика.

Следует также учесть следующее.

ФИО3 является плательщиком налога на профессиональный доход. Согласно статье 1 Федерального закона от <дата> N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход» (далее – Закон N 422-ФЗ) в соответствии с пунктом 8 статьи 1 НК РФ с <дата> начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" на территории Республики Марий Эл.

В силу части 1 статьи 4 Закона N 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Как следует из содержания части 1 статьи 9 Закона N 422-ФЗ, налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (часть 3 статьи 11 Закона N 422-ФЗ).

В связи с тем, что ФИО3 налог на профессиональный доход в сумме 420 руб. за ноябрь 2022 г. был уплачен <дата>, то УФНС по Республике Марий Эл за период с <дата> по <дата> были начислены пени в сумме 0 руб. 52 коп., которые были включены в требование <номер> от <дата>

В таком случае указанные пени в сумме 0 руб. 52 коп. также подлежат отнесению на административного ответчика.

Таким образом, общая сумма пени, подлежащая взысканию с ФИО3 до введения института ЕНС, составляет 2921 руб. 23 коп. (2703 руб. + 108 руб. 85 коп. + 108 руб. 86 коп. + 0 руб. 52 коп.).

Что касается сумм пени, начисленных на сумму отрицательного сальдо ЕНС, суд приходит к следующему.

Как указано выше, сумма недоимки по состоянию на <дата> составляла 146 576 руб. 14 коп.

Однако, поскольку требования по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2020 г. в сумме 194 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2020 г. в сумме 1068 руб. 20 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2021 г., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2021 г. признаны необоснованными, то на данные суммы недоимок пени начисляться не могут.

Кроме того, из материалов административного дела следует, что пени были начислены налоговым органом на штрафы в общей сумме 4400 руб. 40 коп.

Штраф, как и пени, является мерой ответственности налогоплательщика. Положения статьи 75 НК РФ не предполагают начисление одной меры ответственности на другую.

Таким образом, указанные штрафы также подлежат исключению из сумм недоимки.

Кроме того, налоговым органом в составе недоимки включены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 г. в сумме 8920 руб. 80 коп., в то время как из ответа налогового органа сумма страховых взносов за указанный налоговый период составляла 8920 руб. Таким образом, недоимка ФИО3 по состоянию на <дата> должна составлять 105 672 руб. 02 коп. (146576 руб. 14 коп. - 194 руб. – 0 руб. 80 коп. – 1068 руб. 20 коп. – 30598 руб. 16 коп. – 4643 руб. 36 коп. – 4400 руб. 40 коп.).

Фактически, требования налогового органа заключаются во взыскании пени, начисленных на сумму отрицательного сальдо ЕНС с <дата> по <дата>

При таких обстоятельствах, с учетом произведенных ФИО3 погашений, расчет пени выглядит следующим образом:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Пени

с
по

дней

105 672,02

<дата>

09.01.2023

9
7.5

105 672,02 * 9 * 1/300 * 7.5%

237,76 р.

140 117,02

<дата>

Новая задолженность на 34 445,00 руб.

140 117,02

<дата>

09.01.2023

0
7.5

140 117,02 * 0 * 1/300 * 7.5%

0,00 р.

148 883,02

<дата>

Новая задолженность на 8 766,00 руб.

148 883,02

<дата>

20.01.2023

11

7.5

148 883,02 * 11 * 1/300 * 7.5%

409,43 р.

147 650,94

<дата>

Оплата задолженности на 1 232,08 руб. (транспортный налог за 2018 г.)

147 650,94

<дата>

03.02.2023

14

7.5

147 650,94 * 14 * 1/300 * 7.5%

516,78 р.

147 225,93

<дата>

Оплата задолженности на 425,01 руб. (транспортный налог за 2018 г.)

147 225,93

<дата>

23.07.2023

170

7.5

147 225,93 * 170 * 1/300 * 7.5%

6 257,10 р.

147 225,93

<дата>

14.08.2023

22

8.5

147 225,93 * 22 * 1/300 * 8.5%

917,71 р.

147 225,93

<дата>

12.09.2023

29

12

147 225,93 * 29 * 1/300 * 12%

1 707,82 р.

144 262,24

<дата>

Оплата задолженности на 2 963,69 руб. (налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2020 г.)

144 262,24

<дата>

12.09.2023

0
12

144 262,24 * 0 * 1/300 * 12%

0,00 р.

137 239,33

<дата>

Оплата задолженности на 7 022,91 руб. (транспортный налог за 2018 г.)

137 239,33

<дата>

12.09.2023

0
12

137 239,33 * 0 * 1/300 * 12%

0,00 р.

136 390,33

<дата>

Оплата задолженности на 849,00 руб. (налог на доходы физических лиц за 1 квартал 2020 г.)

136 390,33

<дата>

12.09.2023

0
12

136 390,33 * 0 * 1/300 * 12%

0,00 р.

133 843,33

<дата>

Оплата задолженности на 2 547,00 руб. (налог на доходы физических лиц за полугодие 2020 г.)

133 843,33

<дата>

12.09.2023

0
12

133 843,33 * 0 * 1/300 * 12%

0,00 р.

132 146,33

<дата>

Оплата задолженности на 1 697,00 руб. (налог на доходы физических лиц за 9 мес. 2020 г.)

132 146,33

<дата>

12.09.2023

0
12

132 146,33 * 0 * 1/300 * 12%

0,00 р.

129 599,33

<дата>

Оплата задолженности на 2 547,00 руб. (налог на доходы физических лиц за 2020 г.)

129 599,33

<дата>

12.09.2023

0
12

129 599,33 * 0 * 1/300 * 12%

0,00 р.

126 794,33

<дата>

Оплата задолженности на 2 805,00 руб. (налог на доходы физических лиц за 1 квартал 2021 г.)

126 794,33

<дата>

17.09.2023

5
12

126 794,33 * 5 * 1/300 * 12%

253,59 р.

126 794,33

<дата>

28.09.2023

11

13

126 794,33 * 11 * 1/300 * 13%

604,39 р.

126 785,41

<дата>

Оплата задолженности на 8,92 руб. (налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2020 г.)

126 785,41

<дата>

29.09.2023

1
13

126 785,41 * 1 * 1/300 * 13%

54,94 р.

120 834,21

<дата>

Оплата задолженности на 5 951,20 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 г.)

120 834,21

<дата>

29.09.2023

0
13

120 834,21 * 0 * 1/300 * 13%

0,00 р.

111 914,21

<дата>

Оплата задолженности на 8 920,00 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 г.)

111 914,21

<дата>

09.10.2023

10

13

111 914,21 * 10 * 1/300 * 13%

484,96 р.

Сумма основного долга: 111 914,21 руб.

Сумма пени: 11 444,48 руб.

Кроме того, поскольку ФИО3 являлся плательщиком налога на профессиональный доход, ненадлежащим образом исполнявшим свои обязательства, то налоговым органом были начислены пени с <дата> по <дата>

Анализируя таблицу расчета указанных пеней (т.4 л.д. 16-17) и сопоставляя её со сведениями, представленными налоговым органом по запросу суда (т.3 л.д. 183), суд приходит к выводу о том, что административным истцом в таблице удваиваются недоимки за одни и те же периоды.

С учетом указанного, пени по налогу на профессиональный доход должны рассчитываться следующим образом:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Пени

с
по

дней

420,00

<дата>

05.01.2023

5
7.5

420,00 * 5 * 1/300 * 7.5%

0,53 р.

0,00

<дата>

Оплата задолженности на 420,00 руб.

450,00

<дата>

Новая задолженность на 450,00 руб.

450,00

<дата>

15.02.2023

16

7.5

450,00 * 16 * 1/300 * 7.5%

1,80 р.

0,00

<дата>

Оплата задолженности на 450,00 руб.

480,00

<дата>

Новая задолженность на 480,00 руб.

480,00

<дата>

28.04.2023

31

7.5

480,00 * 31 * 1/300 * 7.5%

3,72 р.

945,00

<дата>

Новая задолженность на 465,00 руб.

945,00

<дата>

03.05.2023

5
7.5

945,00 * 5 * 1/300 * 7.5%

1,18 р.

0,00

<дата>

Оплата задолженности на 945,00 руб.

480,00

<дата>

Новая задолженность на 480,00 руб.

480,00

<дата>

28.06.2023

30

7.5

480,00 * 30 * 1/300 * 7.5%

3,60 р.

945,00

<дата>

Новая задолженность на 465,00 руб.

945,00

<дата>

23.07.2023

25

7.5

945,00 * 25 * 1/300 * 7.5%

5,91 р.

945,00

<дата>

28.07.2023

5
8.5

945,00 * 5 * 1/300 * 8.5%

1,34 р.

1 410,00

<дата>

Новая задолженность на 465,00 руб.

1 410,00

<дата>

05.08.2023

8
8.5

1 410,00 * 8 * 1/300 * 8.5%

3,20 р.

0,00

<дата>

Оплата задолженности на 1 410,00 руб.

Сумма основного долга: 0,00 руб.

Сумма пени: 21,28 руб.

Вместе с тем, требование административного истца о взыскании с ФИО3 пени в сумме 1177 руб. 53 коп. удовлетворению не подлежит, поскольку начислено с недоимки в сумме 14 566 руб. 71 коп., признанной судом необоснованной.

При таких обстоятельствах, общая сумма пени, подлежащая взысканию с ФИО3, составляет 14 386 руб. 99 коп. (2921 руб. 23 коп. + 11 444 руб. 48 коп. + 21 руб. 28 коп.).

Согласно части 1 статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса (часть 1 статьи 111 КАС РФ).

Поскольку административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска, то в силу части 1 статьи 114 КАС РФ она подлежит взысканию с административного ответчика в размере 1927 руб. 94 коп.

Таким образом, административные исковые требования УФНС по Республике Марий Эл к ФИО3 подлежат частичному удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к ФИО3 ФИО7 о взыскании задолженности по налогам, пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО3 (ИНН <номер>), место жительства: <адрес> бюджет задолженность в общем размере 57 597 руб. 99 коп., из которых страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за 2022 г. в сумме 34 445 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2022 г. в сумме 8766 руб., пени в сумме 14 386 руб. 99 коп.

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к ФИО3 ФИО8 о взыскании задолженности по налогам, пени в остальной части отказать.

Взыскать с ФИО3 (ИНН <номер>), место жительства: <адрес> в доход муниципального образования городской округ «Город Йошкар-Ола» государственную пошлину в размере 1927 руб. 94 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Марий Эл через Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья Д.А. Кислицын

Мотивированное решение составлено 31 октября 2024 года