Решение № 2А-11173/2024 2А-1442/2025 2А-1442/2025(2А-11173/2024;)~М-9010/2024 М-9010/2024 от 2 февраля 2025 г. по делу № 2А-11173/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации



Дело № 2а-1442/2025
г. Тюмень
03 февраля 2025 года
Центральный районный суд г. Тюмени в составе:

председательствующего судьи Тимофеевой А.О.,

при секретаре Колечкиной К.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя МИФНС России № по Тюменской области ФИО2, представителя УФНС России по Тюменской области ФИО3,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к Межрайонной ИФНС России № по Тюменской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании незаконными решений,

у с т а н о в и л:

ФИО4 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № по Тюменской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании незаконными решений № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ.

Требования мотивировала тем, что ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ей доначислен налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 390 000 руб. и ей назначен штраф в размере 19 500 руб. Данное решение ФИО4 обжаловала. Решением УФНС России по Тюменской области № от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении жалобы отказано. С данными решениями не согласна, считает, что минимальный срок владения недвижимым имуществом, который указывает инспекция в данном случае не применяется, поскольку жилой дом и земельный участок она получила по завещанию № от ДД.ММ.ГГГГ. от своей бабушки ФИО11, которая в свою очередь купила данный жилой дом и земельный участок на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. Указывает, что фактически вступила в наследство, обрабатывала земельный участок, в спорный период времени уплачивала земельный налог за данный участок.

В возражениях на административное исковое заявление представитель Межрайонной ИФНС России № по Тюменской области просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в иске.

Представитель МИФНС России № по Тюменской области ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала относительно удовлетворения требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Представитель УФНС России по Тюменской области ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала относительно удовлетворения требований.

ФИО4 в судебное заседание не явилась о дате и месте слушания извещена надлежащим образом.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по № по Тюменской области проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО4 по представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из представленной ФИО4 налоговой декларации, сумма налога, подлежащая уплате с бюджет составляет 0 рублей.

В ходе проверки установлено, что ФИО4 получила доход в ДД.ММ.ГГГГ от реализации жилого дома с кадастровым номером №, площадью 76,7 кв.м.; земельного участка с кадастровым номером №, площадью 542 кв.м.; нежилое помещение (баня) с кадастровым номером №, площадью 8,9 кв.м., расположенных по адресу: <адрес>.

Согласно договору купли-продажи земельного участка и размещенных на нем объектов № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 реализует в ООО СЗ «Страна.Мельникайте» недвижимое имущество, расположенное по адресу: <адрес>, общей стоимостью <данные изъяты> руб., в том числе земельный участок в размере <данные изъяты> руб., жилой дом в размере <данные изъяты> руб., нежилое помещение (баня) в размере <данные изъяты> руб.

Согласно п.1 договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ земельный участок с кадастровым номером № принадлежал продавцу на праве собственности (государственная регистрация права № от ДД.ММ.ГГГГ) и жилой дом с кадастровым номером №, принадлежал продавцу на праве собственности (государственная регистрация права № от ДД.ММ.ГГГГ).

По результатам камеральной проверки ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ФИО4 доначислен налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 390 000 руб. и в соответствии с п.1.ст.122 НК РФ начислен штраф в размере 19 500 руб.

Не согласившись в решением ФИО4 обратилась с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области № от ДД.ММ.ГГГГ решение от ДД.ММ.ГГГГ № оставлено без изменений, жалоба ФИО4 без удовлетворения.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1).

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

1.1) недвижимое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, получено им от личного фонда в соответствии с утвержденными учредителем личного фонда условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации такого личного фонда имущества;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

Согласно пункту 1 статьи 8.1 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом, права, закрепляющие принадлежность объекта гражданских прав определенному лицу, ограничения таких прав и обременения имущества (права на имущество) подлежат государственной регистрации.

Государственная регистрация прав на имущество осуществляется уполномоченным в соответствии с законом органом на основе принципов проверки законности оснований регистрации, публичности и достоверности государственного реестра.

В силу пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

В обоснование своей позиции административный истец указывает, что имущество, на доход от продажи которого налоговым органом начислен налог на доходы физических лиц, получено ею в порядке принятия наследства после смерти ФИО11

При этом согласно выпискам из ЕГРН на земельный участок с кадастровым номером №, а также здание с кадастровым номером № по адресу <адрес>, право собственности ФИО4 на данные объекты зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

В качестве документа-основания для регистрации права в выписках из ЕГРН на объекты недвижимости, а также согласно представленному Филиалом ППК «Роскадастр по Тюменской области» ответу на запрос, значится решение Департамента имущественных отношений Тюменской области от ДД.ММ.ГГГГ № о предоставлении земельного участка в собственность бесплатно.

Земельные отношения в Тюменской области урегулированы Законом Тюменской области от 05 октября 2001года № «О порядке распоряжения и управления государственными землями Тюменской области».

Согласно пункту «б» части 1 статьи 5 указанного закона органы исполнительной власти Тюменской области от имени области управляют (владеют, пользуются и распоряжаются) землями, отнесенными к государственной собственности Тюменской области, в том числе передают земельные участки в собственность граждан и юридических лиц, предоставляют в пользование, осуществляют резервирование земель, изъятие земельных участков для нужд Тюменской области, в соответствии с федеральным и областным законодательствами.

Обращением в Департамент имущественных отношений Тюменской области за предоставлением земельного участка в собственность бесплатно для размещения жилого дома, ФИО4 подтвердила, что земельный участок она полагала находящимся в собственности государства, а не в своей собственности.

Как следует из представленного административным истцом завещания от ДД.ММ.ГГГГ, удостоверенного нотариусом нотариального округа г.Тюмени Тюменской области ФИО5, ФИО16 завещала все свое имущество, какое окажется ей принадлежащим, в чем бы таковое ни заключалось и где бы оно ни находилось, в том числе жилой дом <адрес> ФИО4

Согласно ответу на судебный запрос нотариуса ФИО6, в ее производстве имеется наследственное дело, открытое к имуществу ФИО11, ДД.ММ.ГГГГ было выдано свидетельство о праве на наследство по завещанию на имя ФИО4

Как следует из свидетельства о праве на наследство по завещанию, наследство, на которое выдано свидетельство в ? доли состоит из права на денежные средства, находящиеся на вкладе.

Данные обстоятельства свидетельствуют, что право на земельный участок и жилой дом по адресу <адрес> приобретено не в порядке наследования, а в ином порядке, в связи с этим налоговым органом правомерно доначислен налог на доходы физических лиц ДД.ММ.ГГГГ в связи с продажей имущества, находящегося в собственности менее 5 лет.

Доводы административного истца, что продажа жилого дома и земельного участка имела вынужденный характер в связи с принятием решения о комплексном развитии территории, не могут быть приняты во внимание, поскольку данные обстоятельства на порядок исчисления налога на доходы физических лиц не влияют.

Указание административного истца, что налоговым органом начислялся земельный налог на земельный участок по адресу <адрес>, который ею уплачивался, противоречит сведениям, представленным Межрайонной ИФНС России № по Тюменской области, согласно которым налога на имущество физических лиц и земельный налог ФИО4 по объектам по адресу <адрес> не начислялся.

Согласно представленным налоговым уведомлениям, земельный налог начислялся ФИО4 за земельный участок по адресу <адрес>.

Представленные административным истцом налоговые уведомления по земельному налогу за 2008-2010 годы подтверждают факт начисления и уплаты земельного налога ФИО11, доказательств начисления и уплаты налогов ФИО4 по объекту недвижимости по адресу <адрес> не представлено.

Кроме того, в силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Поскольку ФИО4 неверно указана в налоговой декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 0 рублей, у налогового органа имелись правовые основания для начисления штрафа, размер которого с учетом смягчающих обстоятельств составил 19 500 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л :

В удовлетворении административного искового заявления ФИО4 к Межрайонной ИФНС № по Тюменской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании незаконными решений отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда, путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Тюмени.

Мотивированное решение составлено 28 февраля 2025 года.

Судья А.О. Тимофеева