Апелляционное определение № 33А-9264/2025 от 15 декабря 2025 г.

Советский районный суд г. Махачкалы РД

№ дела в суде первой инстанции № 2а-5510/2024

судья Токаева З.М.

УИД: 05RS0038-01-2024-009139-62

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ



Дело № 33а-9264/2025
16 декабря 2025 г.
г. Махачкала
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан в составе:

председательствующего Минтиненко Н.С.,

судей Шуаева Ш.Ш., Магомедова М.А.,

при секретаре Мирзаеве М.М.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по РД о признании незаконным действий и обязании устранить допущенные нарушения,

по апелляционной жалобе представителя УФНС России по РД – начальника правового отдела № 2 – ФИО2 на решение Советского районного суда г. Махачкалы Республики Дагестан от 30 октября 2024 г.

Заслушав доклад судьи Минтиненко Н.С., судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратился в суд с административным иском о признании незаконным отказа УФНС России по Республике Дагестан об отзыве из кредитных организаций постановления ФНС России № 319 от 8 августа 2023 г. о взыскании с него денежных средств и его отмене, а также произвести перерасчет размер недоимки по налоговым сборам. Просил возложить на административного ответчика обязанность отозвать из кредитных организаций постановления ФНС России № 319 от 8 августа 2023 г. о взыскании с него денежных средств, отменить его и произвести перерасчет размера по налоговым сборам, которые он обязан уплатить в настоящее время.

Требования мотивированы отсутствием у него задолженности перед бюджетом по ряду периодов, указанных в решении налогового органа, кроме того, такие решения выносятся и направляются в кредитные организации в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, к каковым он не относится.

Решением Советского районного суда г. Махачкалы Республики Дагестан от 30 октября 2024 г. требования удовлетворены частично, признан незаконным отказ УФНС России по Республике Дагестан, выраженный в письме от 13 августа 2024 г. № 0500-00-11-2024/020004, об отзыве из кредитных организаций решения от 8 августа 2023 г. № 319 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств и произвести перерасчет залога. На УФНС России по Республике Дагестан возложена обязанность повторно рассмотреть заявление ФИО1 от 9 августа 2024 г. за № 2024080901005710. В удовлетворении остальной части иска отказано.

Не согласившись с решением суда, УФНС России по РД обжаловало их в апелляционном порядке, в апелляционной жалобе ставит вопрос о его отмене, как принятого с нарушением норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, поскольку оспариваемое решение вынесено и направлено в кредитные организации в соответствии с положениями налогового законодательства, в нем указана актуальная задолженность административного истца перед бюджетом по налоговым платежам, содержащаяся на Едином налоговом счете налогоплательщика (ЕНС) в виде отрицательного сальдо.

Письменные возражения относительно доводов апелляционной жалобы не поданы.

В суде апелляционной инстанции административный истец поддержал решение суда и просил отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, его представитель – адвокат Омашаев А.М. направил в суд апелляционной инстанции письменное заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, представитель Управления ФНС России по Республике Дагестан в судебное заседание не явился.

Административное дело рассмотрено судебной коллегией в отсутствие неявившихся сторон, извещенных о месте и времени судебного заседания (ст. ст. 150, 307 КАС РФ).

Согласно ч. 1 ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы в совокупности с доказательствами по делу, судебная коллегия приходит к следующему.

Частью 2 ст. 310 КАС РФ предусмотрено, что основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права. При этом частью 1 этой же статьи установлены основания для безусловной отмены решения суда первой инстанции.

Такие нарушения судом первой инстанции допущены.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В качестве элемента правового механизма, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер принудительного взыскания налоговой задолженности, в том числе с индивидуального предпринимателя (статья 46 Кодекса) и физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (статья 48 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи. Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Как следует из пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Также в силу пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, размещенное в реестре решений о взыскании задолженности, подлежит безусловному исполнению банком, в котором открыт счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, указанный в поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Изменение суммы задолженности в поручении налогового органа не влечет изменений очередности платежей, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 6 стать 46 Кодекса).

Исходя из положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган в дальнейшем вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, обратившись с заявлением к мировому судье о вынесении судебного приказа, а затем в суд в случае его отмены при условии вынесения.

Таким образом, вынесение и направление в кредитную организацию оспариваемого решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрено и в отношении физического лица.

При условии наличия оснований после его вынесения для обращения в суд в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, суд уже устанавливает действительные обязательства налогоплательщика на момент принятия решений в соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, согласно которой при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом сформировано по состоянию на 25 мая 2023 г. и направлено в адрес административного истца требование № 558 об уплате задолженности налога на доходы физических лиц НДФЛ), полученных ими в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 63 614 руб., транспортного налога в размере 45 449,70 руб. за 2020 и 2021 годы и пени в размере 29 741,29 руб., со сроком исполнения до 17.07.2023.

После истечения установленных в требовании сроков МИФНС России № 10 по Республике Дагестан 8 августа 2023 г. вынесено решение № 319 о взыскании с административного истца задолженности по данному требованию за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, с увеличением размера отрицательного сальдо ЕНС на дату принятия решения, в размере 140 905, 35 руб.

Административным истцом в адрес административного ответчика 9 августа 2024 направлено электронное обращение (заявление) № об отзыве из кредитных организаций решения от 8 августа 2023 г. № 319 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств и произвести перерасчет налога, который ФИО1 должен уплатить с учетом произведенных оплат по налогу на доходы за 2019 год и транспортного налога за 2020, 2021 и 2022 годы, а также в связи с неполучением требований об уплате налогов.

УФНС России по Республике Дагестан на обращение дан ответ от 13 августа 2024 г. №, согласно которому в удовлетворении заявления об отзыве решения и произведения перерасчета налога отказано по тому основанию, что согласно сальдо ЕНС по состоянию на 9 августа 2024 г. за ФИО1 числится задолженность в размере - 170 992,89 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 53 308,24 руб., транспортный налог - 64 670,7 руб., пеня, начисленная, в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в размере - 53 013,95 руб.

В указанном ответе отражены все налоговые обязательства административного истца, направляемые ему с 2016 по 2023 гг. налоговые уведомления по его, а также в 2023 г. через личный кабинет налогоплательщица, неисполненные обязательства, начиная с 2019 г., по которым ему направлялись требования и после их неисполнения налоговый орган обращался к мировому судье с заявлениями об их взыскании, которые были удовлетворены, путем вынесения судебных приказов, обращении их к исполнению в принудительном порядке, указав, что приведенные в решении обязательства не входили во взысканные ранее обязательства.

23 августа 2024 г. дан дополнительный ответ, согласно которому по состоянию на 23 августа 2024 г. отрицательный сальдо его ЕНС составляет 171 241, 39 руб., в том числе задолженность по НДФЛ за 2019 г. в размере 52 781, 24 руб., по транспортному налогу за 2020-2022 гг. в размере 64 670, 7 руб., начисленные пени в размере 53 789, 45 руб., также разъяснено, что оспариваемое им решение было вынесено в виду неисполнения требования № 558 от 25 мая 2023 г., а решение вынесено и направлено в кредитные организации в соответствии со статьями 346 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обращаясь в суд, административный истец указал, что по состоянию на 10 октября 2024 г. в соответствии со сведениями отрицательного сальдо ЕНС за ним числится задолженность по транспортному налогу: за 2022 г. в размере 19 221 руб.; за 2021 год в размере 33 107 руб.; за 2020 г. в размере 12 342,70 руб., НДФЛ за 2019 г. в размере 52 781,24 руб., а также пени в размере 57 269,94 руб., тогда как данные обязательства ранее взысканы с него в судебном порядке.

В ходе судебного разбирательства судами установлено следующее.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 50 Гунибского района от 16 апреля 2021 г. № 2а-211/2021 с ФИО1 взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2019 г. в размере 64 218 руб. и пени в размере 254,73 руб. На основании указанного выше судебного приказа судебным приставом исполнителем ОСП по Гунибскому и Чародинскому районам УФССП России по РД 23 сентября 2021 возбуждено исполнительное производство №-ИП. Постановлением от 28 февраля 2022 г. исполнительное производство окончено в связи с выполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 50 Гунибского района от 7 июня 2022 г. № 2а-667/2022 с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 30 507 руб. и пени в размере 148,98 руб. На основании судебного приказа судебным приставом исполнителем ОСП по Гунибскому и Чародинскому районам УФССП России по РД 19 октября 2022 г. № 2а-667/2022 возбуждено исполнительное производство №-ИП. Постановлением от 5 сентября 2023 г. исполнительное производство окончено в связи с выполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

Судебным приказом и.о. мирового судьи судебного участка № 50 Гунибского района от 27 сентября 2023 г. № 2а-1133/2023 с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере 33 107 руб. и пени в размере 30 101,21 руб. На основании судебного приказа судебным приставом исполнителем ОСП по Гунибскому и Чародинскому районам УФССП России по РД 13 сентября 2024 г. возбуждено исполнительное производство №-ИП. Постановлением от 26.09.2024 исполнительное производство прекращено в связи с отменой судебного акта, на основании которого выдан исполнительный документ.

Административному истцу ФИО1 сформировано и направлено налоговое уведомление от 29 июля 2023 г. по транспортному налогу за 2022 год в размере 19 221 руб. Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 50 Гунибского района от 29 мая 2024 г. № 2а-416/2024 с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2022 год в размере пени на общую сумму 28 445,56 руб. На основании указанного судебного приказа судебным приставом исполнителем ОСП по Гунибскому и Чародинскому районам УФССП России по РД 13 сентября 2024 г. возбуждено исполнительное производство №. Постановлением от 26 сентября 2024 г. исполнительное производство прекращено в связи с отменой судебного акта, на основании которого выдан исполнительный документ.

По состоянию на 10 октября 2024 г. в соответствии со сведениями отрицательного сальдо ЕНС ФИО1, за ним числится задолженность по транспортному налогу: за 2022 год в размере 19 221 руб.; за 2021 год в размере 33 107 руб.; за 2020 год в размере 12 342,70 руб., НДФЛ за 2019 год в размере 52 781, 24 руб., а также пени в размере 57 269, 94 руб.

В связи с этим суд первой инстанции пришел к выводу, что отказывая в удовлетворении жалобы, налоговый орган не учел, что спорную недоимку образует, в том числе ранее взысканная в судебном порядке задолженность по НДФЛ за 2019 г., транспортному налогу за 2020 г. и пени, начисленные на указанные недоимки за несвоевременную уплату налогов за указанные периоды, в связи с этим суд первой инстанции пришел к выводу о незаконности отказа УФНС России по РД по результатам рассмотрения заявления ФИО1 от 9 августа 2024 г. об отзыве из кредитных организаций решения от 8 августа 2023 г. № 319 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств и перерасчете налога.

С выводами суда первой инстанции не соглашается судебная коллегия, поскольку судом первой инстанции не было учтено следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения НК РФ, которые ввели институт Единого ЕНС и Единого налогового платежа (далее - ЕНП). С 1 января 2023 г. ЕНС и ЕНП стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. В связи с введением ЕНС и ЕНП правила начисления пеней изменены.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начисление пени производится на суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (часть 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, в том числе на основе: решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта (п. 9); решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, либо решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего судебного акта (п. 10).

Согласно пунктам 8, 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 29 мая 2023 г.) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.

С 29 мая 2023 г. пункты 8, 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции: принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.

При этом в соответствии с положениями части 10 статьи 4 Закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

В силу пункта 5 части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ исполнение после 1 января 2023 г. требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31 декабря 2022 г. в суд общей юрисдикции в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что все поступающие от административного истца платежи в рамках возбужденных исполнительных производств, в том числе по спорным обязательствам, были отнесены на погашение недоимки с более ранним сроком уплаты, в связи с этим указанные в оспариваемом решении задолженность являлась актуальной и обоснованной.

Действительно, в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Суммы обязательств налогоплательщика, сведения о которых имеются на ЕНС погашается в следующем порядке, - сначала погашается недоимка начиная с налога с более ранним сроком уплаты, затем начисления с текущим сроком уплаты, после этого пени, проценты и штрафы. Если денег недостаточно и сроки уплаты совпадают, то сумма ЕНП будет распределена пропорционально суммам таких обязательств (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с письмом ФНС России от 20 февраля 2025 г. «КЧ-4-8/1702@ «О направлении разъяснений о порядке распределения ЕНП» принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в строгом соответствии с нормами пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности. Исключение составляют только налогоплательщики, находящиеся в процедуре банкротства. В данном случае распределение единого налогового платежа осуществляется в соответствии с соблюдением очередности погашения требований кредиторов, установленных статьей 134 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Других исключений в определении принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, нет.

Таким образом, с 1 января 2023 г., независимо от характера поступающей в бюджет суммы платежа, в том числе в счет исполнения требований исполнительного документа на основании судебного акта, вынесенного на основании заявлений налогового органа до 1 января 2023 г., распределение поступающих денежных средств происходит в порядке, установленным пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положений пункта 5 части 9 и части 10 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

Исключения отсутствуют.

По обязательствам административного истца по транспортному налогу за 2020 г. налоговый орган обратился к мировому судье до 1 января 2023 г., судебный приказ также выдан до 1 января 2023 г., взыскание по нему производилось после 1 января 2023 г., - что судом первой инстанции учтено не было.

НДФЛ за 2019 г. административным истцом уплачен до 1 января 2023 г. с назначением платежа, - исполнение требований по исполнительному производству с указанием его номера.

Вместе с тем, до 1 января 2023 г. платежные документы должны быть оформлены в соответствии с Правилами указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 г. № 107н.

Согласно п. 7 вышеуказанных Правил, в реквизите «106» (основание платежа) распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

«ТП» - платежи текущего года;

«ЗД» - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов);

«ТР» - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов); и другие.

От основания платежа, которое будет указано в поле 106, зависит заполнение полей 107, 108 и 109 платежного поручения.

В случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Пункт 8 Правил устанавливает, что в реквизите «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»).

В поле 107 отражают показатель налогового периода, который указывает на периодичность уплаты налогового платежа или конкретную дату его уплаты. Заполнение этого поля зависит от основания платежа в поле 106 (п. 8 Приложения № 2 к Приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н).

Этот показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа.

Периодичность уплаты может быть квартальной, полугодовой девяти месячной или годовой.

В показателе налогового периода следует указать тот налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа.

Если платить налог по требованию инспекции, указывают цифрами срок уплаты налога по требованию например, «31.03.2021».

Или же, при уплате налога за 2 квартал 2022 г. в реквизите 107 указывается: КВ.02.2022; при уплате налога за год (весь 2021 г.) указывается: ГД.00.2021; при уплате за месяц (январь 2022 г.): МС.01.2022.

Соответственно, не указав такого налогового периода, оплаченный налог закрывает автоматически долги сформировавшиеся ранее.

Из анализа платежных документов административного истца по уплате им НДФЛ за 2019 г. усматривается, что в графе назначение платежа указано - исполнение требований по исполнительному производству с указанием его номера.

При таких обстоятельствах выводы суда первой инстанции, что данные обязательства не подлежали включению в требование № 558 от 25 мая 2023 г. и оспариваемое решение от 8 августа 2023 г. № 319 являлось незаконным, так как в него эти обязательства также были включены, - являются преждевременными.

Из разъяснений Верховного Суда Российской Федерации, содержащихся в постановлении от 19 декабря 2003 г. № 23 «О судебном решении», следует, что судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда он содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

Обжалуемый судебный акт приведенным требованиям не соответствует

Согласно ч. 2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу о необходимости отмены решения суда от 30 октября 2024 г. в части признания незаконным отказа УФНС России по Республике Дагестан, выраженный в письме от 13 августа 2024 г. № 0500-00-11-2024/020004, об отзыве из кредитных организаций решения от 8 августа 2023 г. № 319 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств и произвести перерасчет залога, а также возложения обязанности на УФНС России по Республике Дагестан повторно рассмотреть заявление ФИО1 от 9 августа 2024 г. за № 2024080901005710, и вынесении в указанной части нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 308-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Советского районного суда г. Махачкалы Республики Дагестан от 30 октября 2024 г. в части признания незаконным отказа УФНС России по Республике Дагестан, выраженный в письме от 13 августа 2024 г. № 0500-00-11-2024/020004, об отзыве из кредитных организаций решения от 8 августа 2023 г. № 319 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств и произвести перерасчет залога, а также возложения обязанности на УФНС России по Республике Дагестан повторно рассмотреть заявление ФИО1 от 9 августа 2024 г. за № 2024080901005710, отменить.

В отмененной части принять новое решение об отказе в удовлетворении административного иска.

В остальной части решение Советского районного суда г. Махачкалы Республики Дагестан от 30 октября 2024 г. оставить без изменения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в шестимесячный срок в Пятый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий: Н.С. Минтиненко

Судьи: Ш.Ш. Шуаев

М.А. Магомедов

Апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 17 декабря 2025 г.