Решение № 2А-1105/2019 2А-1105/2019(2А-12544/2018;)~М-11515/2018 2А-12544/2018 М-11515/2018 от 15 января 2019 г. по делу № 2А-1105/2019

Подлинник данного документа подшит в административном деле № 2а-1105/2019, хранящемся в Набережночелнинском городском суде РТ.

КОПИЯ

Дело № 2а-1105/2019


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

16 января 2019 года г. Набережные Челны

Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Д.Н. Куляпина,

при секретаре А.В. Егорушковой,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

представителя заинтересованного лица В.И. Кривенького,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании незаконным отказа в признании недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, безнадежными к взысканию и подлежащими списанию, возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском в вышеприведенной формулировке, указав, что с ... являлась индивидуальным предпринимателем. В ... году предпринимательскую деятельность прекратила. Однако статус индивидуального предпринимателя прекратила лишь только в ... годах. С ... года административному истцу начислялись к уплате страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также пени и штрафы. С ... года в отношении ФИО1 возбуждены исполнительные производства и удерживалась недоимка, пени, штрафы по страховым взносам. С 1 января 2018 года удержания задолженности продолжились. Согласно ответу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее – ИФНС по г. Набережные Челны) на обращение от 17 мая 2018 года задолженность административного истца по состоянию на 15 мая 2018 года состоит из сумм 6 938 рублей 45 копеек, 2 697 рублей 03 копейки, 3 444 рубля 55 копеек, 8 069 рублей 01 копейки, а всего 21 149 рублей 04 копейки. В то же время, согласно письму Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны (межрайонное) (далее – УПФ РФ в г. Набережные Челны) от 31 декабря 2016 года задолженность административного истца на 7 мая 2016 года составляет 135 031 рубль 68 копеек. Как следует из информации по удержаниям из УПФ РФ в г. Набережные Челны от 7 мая 2018 года задолженность ФИО1 на 1 июня 2018 года составляет суммы: 6 205 рублей 81 копейка, 861 рубль 10 копеек, 33 306 рублей 10 копеек, а всего 40 373 рубля 01 копейка. Как следует из письма Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации в Республике Татарстан от 1 октября 2018 года задолженность ФИО1 равна 26 955 рублям 34 копейкам. Административный истец полагает, что поскольку недоимка по страховым взносам в Пенсионный фонд России и соответствующие пени и штрафы образовались до 1 января 2017 года, то недоимка, пени, штрафы должны быть признаны безнадежными к взысканию в силу положений статьи 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». В марте 2018 года ФИО1 обратилась в ИФНС по г. Набережные Челны с требованием признать безнадежной задолженность по страховым взносам и осуществить возврат сумм, удержанных в 2018 году. Письмом от 17 мая 2018 года административный ответчик указал, что ведется работа по признанию недоимки безнадежной. 11 мая 2018 года административный истец вновь обратилась к административному ответчику с требованием о признании недоимки безнадежной к взысканию и возврате сумм, удержанных в 2018 году. Ответа на данное обращение не последовало. В конце июля 2018 года административному истцу выдали ответ УПФ РФ в г. Набережные Челны, в котором отказали в списании задолженности. 28 августа 2018 года административный истец обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с жалобой на действия должностных лиц налогового органа. Решением от 24 сентября 2018 года жалоба оставлена без удовлетворения. С решением налогового органа ФИО1 не согласна, поскольку недоимка должна быть признана безнадежной. ФИО1 просит признать незаконным отказ ИФНС по г. Набережные Челны признать недоимку по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за ФИО1 безнадежными к взысканию и подлежащими списанию, и обязать административного ответчика устранить допущенные нарушения.

В порядке подготовки дела к судебному разбирательству в качестве административного соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

В судебном заседании ФИО1 и ее представитель по ордеру адвокат В.В. Заборонкин административные исковые требования поддержали в полном объеме. Полагают, что административный ответчик обязан был принять решение о признании безнадежной к взысканию всю задолженность, числящуюся за ФИО1, образовавшуюся до 1 января 2017 года, в том числе, направленную для взыскания в Службу судебных приставов. Считают, что налоговый орган не верно трактует положения пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», поскольку из буквального содержания данной нормы, следует, что законодатель устанавливает размер (максимальный) для списания и дает ссылку, как должен определяться этот размер (восьмикратно МРОТ). Полагают, что в статье 11 вышеуказанного закона говорится не о том, как образовалась задолженность по страховым взносам, а о размере, в котором она должна списываться.

Представитель административного ответчика – ИФНС по г. Набережные Челны по доверенности ФИО2 административные исковые требования ФИО1 не признала, просит в удовлетворении заявленных требований отказать, по основаниям, указанным в возражениях на административный иск.

Представитель административного соответчика – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан по доверенности ФИО3 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, представила отзыв на административный иск, в котором просит в удовлетворении заявленных требований ФИО1 отказать. Суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного ответчика.

Представитель заинтересованного лица – УПФ РФ в г. Набережные Челны по доверенности В.И. Кривенький в судебном заседании просил в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 отказать, мотивируя тем, что обязательства по страховым взносам, рассчитанным исходя из 8 МРОТ, в отношении административного истца не формировались. Таким образом, правовые основания для списания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, в соответствии с нормами пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признания задолженности по страховым взносам безнадежной к взысканию отсутствуют.

Заинтересованное лицо – судебный пристав-исполнитель отдела судебных приставов № 2 г. Набережные Челны Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Татарстан (далее – ОСП № 2 г. Набережные Челны) ФИО4 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена. Представила отзыв на административный иск, в котором просила рассмотреть дело в ее отсутствие, оставляя разрешение административных исковых требований на усмотрение суда. Суд счел возможным рассмотреть дело в ее отсутствие.

Выслушав объяснения сторон, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Как усматривается из материалов дела, в период с ... года ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и являлась плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Из пояснений административного истца, а также материалов административного дела следует, что после утраты статуса индивидуального предпринимателя и до настоящего времени за ФИО1 числится задолженность по страховым взносам по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование. По данным УПФ РФ в г. Набережные Челны на 1 января 2017 года в налоговые органы передана задолженность, числящаяся за ФИО1, в размере 121 636 рублей 22 копейки. Кроме того, часть задолженности административного истца взыскана и находится на исполнении в ОСП № 2 г. Набережные Челны. При этом по данным сводного исполнительного производства остаток задолженности ФИО1 по состоянию на 24 декабря 2018 года составляет 18 946 рублей 79 копеек.

17 мая 2018 года ИФНС по г. Набережные Челны в ответ на обращение ФИО1 от 11 мая 2018 года сообщено, что заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, направлено в соответствующее отделение Пенсионного фонда Российской Федерации для принятия решения о возврате. Соответственно, возврат переплаты будет произведен налоговым органом после поступления ответа из ГУ – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации в Республике Татарстан. В письме также указаны суммы задолженности ФИО1 по состоянию на 15 мая 2018 года. Кроме того, налоговый орган сообщил, что при получении из ГУ – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации в Республике Татарстан подтверждения соответствия числящейся задолженности по страховым взносам требованиям статьи 11 ФЗ-436 от 28 декабря 2017 года, налоговыми органами будут проведены необходимые мероприятия по ее урегулированию (л.д.26-28).

Полагая, что ИФНС по г. Набережные Челны допущено бездействие, выразившееся в неисполнении заявления о признании задолженности по страховым взносам за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, безнадежной к взысканию и подлежащей списанию, а также в невозврате взысканных сумм страховых взносов, ФИО1 обратилась с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.Решением от 24 сентября 2018 года жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, со ссылкой на то, что налоговым органом в ходе проведения соответствующих мероприятия принято решение о признании безнадежными к взысканию задолженности в размере 8 669 рублей 11 копеек (л.д.29-31).

Обращаясь в суд с настоящим административным иском ФИО1 просит признать незаконным отказ налогового органа в признании безнадежной к взысканию всей имеющейся у неё задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, образовавшимся в периоды до 1 января 2017 года, списании данной задолженности, в том числе и взысканных сумм по исполнительным производствам, находящимся на исполнении в ОСП № 2 г. Набережные Челны.

Разрешая административные исковые требования, суд считает, что требования административного искового заявления ФИО1 удовлетворению не подлежат.

Так, на основании статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В период образования задолженности по страховым взносам правоотношения связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, а также по процедуре осуществления органами Пенсионного Фонда Российской Федерации контрольных мероприятий по взысканию недоимок регулировались Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

В силу положений пункта 2 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, а также пункта 2 части 1 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) предприниматель является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, как установлено частью 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ и пунктом 2 статьи 14 Закона № 167-ФЗ, обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, определяемом в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В том числе в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за периоды, предшествующие 2017 году, индивидуальным предпринимателям определялся в зависимости от величины их дохода за расчетный период.

Частью 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлена обязанность налоговых органов направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период.

Согласно части 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Из вышеизложенного следует, что законодательством о страховых взносах, предусматривалось, что в случае непредставления налоговой отчетности индивидуальным предпринимателем, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование рассчитывается в повышенном размере - как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

При этом согласно пункту 11 статьи 14 Закона N 436 положения пункта 1 статьи 11 указанного Федерального закона не применяются к уплаченной (взысканной, списанной) недоимке и задолженности по пеням и штрафам до дня вступления в силу Закона № 436-ФЗ (29 декабря 2017 года).

Кроме того, указанным Федеральным законом не предусмотрен срок списания недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам.

Частью 2, 3 статьи 11 Закона № 436-ФЗ предусмотрено, что решение о признании вышеуказанной недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие такой недоимки и задолженности. Решение о списании недоимки и задолженности, составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика плательщика страховых взносов физического лица (индивидуального предпринимателя) и сведения о недоимке и задолженности по страховым взносам, подлежащих списанию.

Таким образом, органом, осуществляющем мероприятия по признанию недоимки по страховым взносам безнадежной к взысканию и списанию, является налоговый орган по месту жительства физического лица.

Из буквального толкования пункта 1 статьи 11 Закона N 436 следует, что признанию безнадежной к взысканию и списанию подлежит недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, то есть исчисленная в максимальном размере (как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов), в том числе задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящихся за индивидуальным предпринимателем, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя.

Статьей 11 Закона N 436-ФЗ не предусмотрено списание числящейся за предпринимателем недоимки и задолженности по пеням и штрафам, начисленные в ином порядке, кроме как предусмотренном частью 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Соответствующие разъяснения даны в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 14 июня 2018 года № 03-15-05/40679 и от 26 июля 2018 года № 03-15-05/52581.

В ходе судебного разбирательства установлено, что задолженность ФИО1, образовавшаяся в отчетные (расчетные) периоды до 1 января 2017 года, рассчитана в соответствии с пунктом 1 части 1.1. статьи 14 Закона № 212-ФЗ, исходя из однократного размера установленного минимального размера оплаты труда, а потому, данные задолженности по правилам статьи 11 Закона № 436-ФЗ признанию безнадежными и списанию не подлежали.

Доводы ФИО1 о том, что при исчислении страховых взносов подлежали применению положения части 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, поскольку административный истец налоговые декларации о доходах в периоды с 2007 года по 2015 года не сдавала, судом проверены и являются несостоятельными и не имеющие юридического значения для разрешения административных исковых требований в заявленной форме. Более того, в ходе рассмотрения административного дела установлено, что ФИО1 19 февраля 2015 года в налоговый орган были представлены налоговые декларации за 2014-2015 налоговые периоды. Кроме того, 4 марта 2016 года дополнительно представлена уточненная налоговая декларация за 2015 налоговый период.

Доводы административного истца и ее представителя о том, что в статье 11 Закона № 436-ФЗ говорится не о том, как образовалась задолженность по страховым взносам, а о размере, в котором она должна списываться, основаны на неправильном толковании содержания статьи 11 Закона № 436-ФЗ, в связи с чем, не могут быть приняты во внимание суда.

При таких обстоятельствах, суд считает необходимым в удовлетворение административных исковых требований ФИО1 отказать в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании незаконным отказа в признании недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, безнадежными к взысканию и подлежащими списанию, возложении обязанности устранить допущенные нарушения, отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: «подпись»

Копия верна:

Судья: Д.Н. Куляпин

Секретарь судебного заседания: А.В. Егорушкова

Решение не вступило в законную силу.

Судья: Д.Н. Куляпин