Решение № 2А-18/2019 2А-18/2019(2А-2210/2018;)~М-1964/2018 2А-2210/2018 А-18/2019 М-1964/2018 от 21 января 2019 г. по делу № 2А-18/2019

Дело №а-18/2019


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

22 января 2019 года г.Магнитогорск

Правобережный районный суд г.Магнитогорска Челябинской области в составе:

Председательствующего Лукьянец Н.А.

при секретаре Мелкумян О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 17 по Челябинской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 96 467 руб., пени 13 085,75 руб., штрафов 48 233,50 руб., всего 157 786,25 руб., ссылаясь на то, что ответчик является плательщиком данного вида налога. На дату составления иска не исполнено требование от 26.10.2017г. №.

Представитель административного истца ФИО2, действующий по доверенности от 27.07.2018г. (л.д. 33-34), в судебном заседании исковые требования поддержал.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признал, ссылаясь на то, что налог исчислен из сумм, взысканных решением суда о взыскании кредитной задолженности в пользу ПАО «Сбербанк России». Полагает, что данные суммы не являются его доходом, поскольку банк не списал данную задолженность, в рамках возбужденного исполнительного производства, по месту его работы производятся удержания в пользу ПАО «Сбербанк России».

Представитель заинтересованного лица ПАО «Сбербанк России» - ФИО3, действующая по доверенности от 25.10.2018г., возражений по удовлетворению заявленных требований не имеет. Пояснила, что в связи с наличием у ответчика задолженности по кредитному договору от 19.08.2013г. произошло списание суммы в размере 742 056,03 руб. с балансовых счетов на вне балансовые.

Заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и пункт 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации одним из федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации (подпункт 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации), при этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по долговым обязательствам (часть 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 указанного кодекса.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлены в статье 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" кодекса.

Статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

При неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации.

При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов.

При получении налогоплательщиком от кредитной организации такого дохода, подлежащего налогообложению, кредитная организация на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 указанного кодекса.

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Если впоследствии задолженность будет взыскана с заемщика или уплачена им в добровольном порядке, кредитная организация как налоговый агент должна будет возвратить сумму излишне удержанного налога в порядке, установленном статьей 231 Налогового кодекса Российской Федерации, а также представить в налоговый орган уточненные сведения.

В случае отсутствия выплат налогоплательщику каких-либо доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога, кредитная организация в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязана в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Согласно подпункту 4 пункта 1, пункту 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Судом установлено, что 19 августа 2013 года ОАО «Сбербанк России» предоставил ФИО1 кредит в сумме 697 125 руб. сроком 60 мес., с уплатой процентов по ставке 24,3 % годовых.

Решением Правобережного районного суда г.Магнитогорска от 03.09.2014г. с ФИО1 в пользу ОАО «Сбербанк России» взыскана задолженность по кредитному договору в размере основного долга 666 010,04 руб., просроченных процентов 50 127,78 руб., неустойки 16 402,80 руб., расходов по оплате госпошлины 10 525,41 руб.(л.д. 157-158).

07.09.2015г. возбуждено исполнительное производство (л.д. 162). В рамках исполнительного производства вынесены постановления о запрете регистрационных действий в отношении транспортных средств, принадлежащих должнику (л.д. 163), об обращении взыскание на ДС должника, находящиеся в банке или иной кредитной организации (л.д. 164-165), об обращении взыскания на заработную плату (л.д. 166-167), об обращении взыскания на ДС в валюте при исчислении долга в руб. (л.д. 168-169).

Согласно сообщению начальника отдела - старшего судебного пристава Правобережного РОСП г.Магнитогорска остаток задолженности по исполнительному производству составляет 699 522,70 руб. (л.д. 159).

Налоговым агентом ПАО «Сбербанк России» в налоговый орган представлена справа о доходах физического лица за 2015 год от 20.02.2016 форма 2-НДФЛ в отношении ФИО1, согласно которой сумма облагаемого дохода ФИО1 составляет 742 056,03 руб. (л.д. 15).

Решением налогового органа от 04.09.2017г. ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за не предоставление налоговой декларации в срок - штраф 28 940,10 руб., неуплаты налога в результате занижения налоговой базы - штраф 19 293,40 руб., сумма исчисленного налога составляет 96 467 руб., пени за просрочку уплаты налога - 13 085,75 руб. (л.д. 13-14).

26.10.2017г. налоговым органом выставлено ФИО1 требование об уплате налога на доходы физических лиц за 2015 год в размере 96 467 руб., пени 13 085,75 руб., штрафов 48 233,50 руб. сроком оплаты до 26.11.2017г. (л.д. 10).

Указанное требование направлено в адрес налогоплательщика посредством налогового курьера (л.д. 11-12).

24.05.2018г. налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, 29.05.2018г. выдан судебный приказ, который был отменен определением мирового судьи 13.06.2018г. в связи с поступившими от ответчика возражениями (л.д. 21-25).

С настоящим иском административный истец обратился ВС уд 28.09.2018г.

По запросу суда ПАО «Сбербанк России» представил сведения о том, что основанием для предоставления в МИФНС № 17 о получении дохода в сумме 742 056,03 руб. ФИО1 явилось списание задолженности по кредитному договору от 19.08.2013 с балансовых счетов на вне балансовые счета учета ПАО «Сбербанк России».

Заместителем руководителя УФНС России по Челябинской области 26.12.2018г. в адрес МИФНС России № 17 по Челябинской области направлено сообщение о том, что Федеральным законом от 28.12.2017г. № 436-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, в соответствии с которыми не подлежат налогообложению доходы, полученные с 01.01.2015 по 01.12.2017. В связи с чем Управление поручает провести мероприятия налогового контроля, направленные на проверку достоверности сведений, указанных налоговым агентом в справке по форме 2-,НДФЛ за 2015 год в отношении ФИО1, истребовав у налогового агента пояснения (документы) по взаимоотношениям с ФИО1, подтверждающие вид, характер и размер выплаченного налогоплательщику дохода.

Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" дополнена ст. 217 НК РФ пунктом 72 следующего содержания: не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:"доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.".

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Пунктом 4 определено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Решение суда о взыскании с ФИО1 задолженности по кредитному договору вступило в законную силу 14.10.2014г., между тем, исполнительное производство по взысканию задолженности возбуждено только 07.09.2015г., при этом на момент рассмотрения настоящего срока, исполнительное производство не окончено, производятся действия, направленные на удержание суммы долга с должника, т.е. у кредитора отсутствует намерение одарить должника, простить ему долг, что не позволяет сделать вывод о получении налогоплательщиком дохода.

При рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) необходимо проверять не истекли ли установленные ст. 48 НК РФ сроки для обращения в суд, а также порядок направления налоговых уведомлений, требований об уплате налога.

В силу ч. 6 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, из смысла п. 6 ст. 69 НК РФ следует, что доставка требования должна осуществляться одним из способов, указанным в данной норме и позволяющим проверить факт и дату получения требования либо факт уклонения от его получения.

Направление требования об уплате налога, пени, штрафных санкций в адрес ответчика посредством курьера, такой возможности не предоставляет, в связи с чем суд приходит к выводу о нарушении налоговым органом порядке направления и вручения налогоплательщику требования № от 26.10.2017г.

В силу ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Вместе с тем, данная обязанность в части соблюдения процедуры направления требования в адрес ответчика налоговым органом не выполнена.

Нарушение порядка направления налогового требования свидетельствует о несоблюдении порядка взыскания пени, что является основанием для отказа в удовлетворении требований.

Руководствуясь ст. 175-178 КАС РФ, суд,

Р е ш и л:

Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области в удовлетворении исковых требований к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Правобережный районный суд г.Магнитогорска в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: