Решение № 2А-3104/2019 2А-325/2020 2А-325/2020(2А-3104/2019;)~М-3093/2019 М-3093/2019 от 18 февраля 2020 г. по делу № 2А-3104/2019

Дело № 2а-325/2020


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Новый Уренгой 19 февраля 2020 года

Новоуренгойский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа

в составе председательствующего судьи Ломова С.А.

при секретаре Кубановой С.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании утратившей право взыскания задолженности по налогу и пени, встречному иску Межрайонной ИФНС России №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени,

установил:

ФИО1 обратилась в Новоуренгойский городской суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №2 по Ямало-ненецкому автономному округу о признании утратившей право взыскания задолженности по налогу и пени. В обоснование иска указала, что ДД.ММ.ГГГГ. ей была получена квартира по программе переселения из районов Крайнего Севера, но через некоммерческую организацию «Фонд жилищного строительства Ямало-Ненецкого автономного округа», вследствие чего был начислен НДФЛ. Срок уплаты НДФЛ - ДД.ММ.ГГГГ. в сумме 263 627.00 рублей. Начисленные налоговой пени составляют 85 230.98 рублей. 20.03.2017г. налоговой инспекцией было выставлено требование [суммы изъяты]. После направления требования по настоящее время инспекция не предпринимала никаких мер по взысканию указанной задолженности, в связи с чем в настоящее время задолженность по уплате НДФЛ по требованию [суммы изъяты] и начисленные пени как производное требование от суммы основного долга не могут быть взысканы с ФИО1 по причине пропуска сроков ответчиком и подлежат признанию безнадежными в силу положений ст. 59 НК РФ.

Просит суд признать Межрайонную ИФНС России №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу утратившей право взыскать задолженность ФИО1 по НДФЛ в сумме 263 627,00 рублей по пени по НДФЛ в сумме 85 230,98 рублей в связи с истечением установленных сроков их взыскания.

Межрайонная ИФНС России №2 по Ямало-ненецкому автономному округу обратилась в суд со встречным административным иском. В обоснование требований указали, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ была получена квартира по программе переселения их районов Крайнего Севера через коммерческую организацию «Фонд жилищного строительства Ямало-Ненецкого автономного округа. При этом НДФЛ, начисленный в размере 263 627.00 рублей, ФИО1 не уплачен. То есть, уполномоченным государственным органом была выражена воля на взыскание в принудительном порядке не уплаченной налогоплательщиком суммы налога и пени в бюджет. Отсутствие возможности направления в установленный законодательством срок искового заявления вызвано также переходом Инспекции на новое программное обеспечение («АИС Налог-3»). В период внедрения автоматизированной информационной системы работа по направлению документов в суды общей юрисдикции, ФССП России по взысканию задолженности была приостановлена, что повлекло в последующем значительное скопление исковых материалов. Таким образом, ввиду невозможности осуществления бесспорного порядка взыскания задолженности, единственным возможным процессуальным способом для налогового органа взыскания законно доначисленных налоговых платежей с ФИО1 в рассматриваемом случае является подача заявления в соответствии с нормой статьи 48 НК РФ. Просят суд восстановить пропущенный срок подачи заявления о взыскании задолженности и взыскать с ФИО1 в пользу Инспекции задолженность в размере 348 857.98 рублей.

Административный истец ФИО1 (ответчик по встречным требованиям) в судебное заседание не явилась. Извещена судом надлежащим образом. Ходатайствовала о рассмотрении дела без её участия. На иске настаивает. Против удовлетворения встречного иска возражала в письменном отзыве на встречный иск.

Представитель административного ответчика (истца по встречным требованиям) МИФНС России №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу ФИО2, действующая на основании доверенности, против удовлетворения иска ФИО1 возражала. Просила требования ФИО1 оставить без удовлетворения. На требованиях встречного иска настаивала, пояснив, что отсутствие возможности направления в установленный законодательством срок искового заявления вызвано переходом Инспекции на новое программное обеспечение «АИС Налог-3». Просила суд восстановить Инспекции срок и взыскать с ФИО1 задолженность по налогам.

Суд, с учетом мнения представителя ИФНС, определил провести судебное разбирательство в отсутствие неявившихся лиц в соответствии со ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ).

Заслушав представителя ИФНС, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Судом установлено, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ была получена квартира по программе переселения их районов Крайнего Севера через коммерческую организацию «Фонд жилищного строительства Ямало-Ненецкого автономного округа.

НДФЛ, начисленный за квартиру в размере 263 627.00 рублей, ФИО1 не уплачен.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц установлен положениями гл. 23 НК РФ.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.

В частности, в соответствии с абз. 3 данного пункта ст. 217 от обложения налогом на доходы физических лиц освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Жилищный кодекс Российской Федерации (далее - ЖК РФ) предусматривает два вида субсидий, которые могут предоставляться гражданам.

Статьей 2 ЖК РФ определено, что органы государственной власти и органы местного самоуправления используют бюджетные средства для улучшения жилищных условий граждан, в том числе путем предоставления в установленном порядке субсидий для приобретения или строительства жилых помещений.

Субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг предусмотрены ст. 159 ЖК РФ. При этом в соответствии со сг. 154 ЖК РФ плата за жилое помещение включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения и плату за пользование жилым помещением (платы за наем). Одновременно ст. 160 ЖК РФ установлена выплата компенсаций расходов отдельным категориям граждан на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов, которая учитывается при расчете субсидий, предоставляемых гражданам в соответствии со ст. 159 ЖК РФ.

Таким образом, понятию компенсации, связанной с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива, предусмотренной п. 3 ст. 217 Кодекса, отвечают субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, установленные ст. 159 ЖК РФ.

Постановлением Правительства ЯНАО от 27.06.2011 №437-П «Об утверждении Положения о реализации мероприятий программы «Сотрудничество» по предоставлению выплат гражданам, выезжающим из Ямало-Ненецкого автономного округа в населенные пункты юга Тюменской области» реализация мероприятий в рамках реализации указанной программы возложены на НО ФЖС ЯНАО

В соответствии с вышеуказанным положением, гражданам предоставляются субсидии на строительство или приобретение жилья, за счет соответствующих бюджетов.

То есть бюджетные субсидии для оплаты стоимости жилья не входят в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от налогообложения.

Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий, полученных налогоплательщиками из средств местного бюджета, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13 %.

Так, по программе переселения из районов Крайнего Севера ФИО1 получена квартира, расположенная по адресу: <адрес> за которую ей необходимо было уплатить НДФЛ в размере 263 627.00рублей. Однако, обязанность по уплате налога, предусмотренная нормой статьи 57 Конституции РФ,ст.23 НК РФ, ФИО1 не исполнена.

В соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налога обеспечивается начислением пени.

В силу ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога (п.1 ст. 45 НК РФ).

С момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Согласно п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 НК РФ).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей.

В соответствии с п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.( п.3 ст.48 НК РФ).

В соответствии со ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Так, Инспекцией в адрес ФИО1 выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию от ДД.ММ.ГГГГ [суммы изъяты]. Данным требованием, Инспекция информировала ФИО1 об имеющейся задолженности и необходимости уплатить ее до ДД.ММ.ГГГГ.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу обратилась в суд со встречным административным исковым заявлением о взыскании с ответчика налоговой задолженности и пени лишь ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечении шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Рассмотрев заявление налогового органа о восстановлении пропущенного срока, оценив доводы о причинах его пропуска - неоднократные изменения в законодательстве, суд не находит причин для его удовлетворения. Такие причины, как внутренние организационные причины, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска срока для обращения в суд с иском о взыскании недоимки по налогу, поэтому в удовлетворении заявления о восстановления срока для обращения в суд с настоящим иском должно быть отказано.

Таким образом, суд считает, что срок обращения в суд со встречным иском пропущен без уважительной причины, возможность восстановить пропущенный срок отсутствует, поэтому в удовлетворении заявления о восстановления срока для обращения в суд с настоящим иском должно быть отказано.

Поскольку причины пропуска срока для обращения в суд с иском признаны судом не уважительными и возможность восстановления пропущенного срока отсутствует, суд полагает возможным отказать административному истцу в удовлетворении иска о взыскании недоимки по налогам и задолженности по пени.

Пропуск налоговым органом сроков взыскания задолженности по налогам без уважительных причин препятствует взысканию и пени за нарушение сроков уплаты этих налогов, так как в силу статьи 72 Налогового кодекса РФ начисление пени является лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а статьи 75 Налогового кодекса РФ устанавливает правило об уплате пени одновременно с уплатой налога или после его уплаты в полном объеме.

Таким образом, у налогового органа не имеется оснований для взыскания пени, так как им утрачена возможность взыскания самой налоговой недоимки по причине пропуска срока для обращения в суд с иском.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что у МИФНС России №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу имелась реальная возможность обратиться в суд в установленные законом сроки, обстоятельств, объективно препятствующих своевременному обращению в суд с заявлением о взыскании налога, административным истцом по встречному иску не представлено, по убеждению суда, указанный истцом обстоятельства не являются уважительными причинами пропуска срока для обращения в суд, в связи с чем оснований для восстановления срока обращения в суд не имеется.

Суд считает, что административным истцом по встречному иску пропущен срок обращения в суд без уважительных причин, в связи с чем, отказывает в удовлетворении встречных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными лишь в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Действующим законодательством налоговому органу не предоставлено право на признание безнадежным к взысканию сумм штрафов и пеней без принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания. Таким образом, законодатель не предусмотрел возможность досудебного урегулирования спора.

Поскольку МИФНС в восстановлении срока отказано, суд считает необходимым удовлетворить требования административного иска ФИО1 и признать Межрайонную ИФНС России №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу утратившей право взыскания задолженности ФИО1 по НДФЛ в сумме 263 627 рублей и пени по НДФЛ в сумме 85 230 рублей 98 копеек в связи с истечением срока взыскания.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании утратившей право взыскания задолженности по налогу и пени, удовлетворить.

Признать Межрайонную ИФНС России №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу утратившей право взыскания задолженности ФИО1 по НДФЛ в сумме 263 627 рублей и пени по НДФЛ в сумме 85 230 рублей 98 копеек в связи с истечением срока взыскания.

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в суд Ямало-Ненецкого автономного округа в срок один месяц со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Новоуренгойский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

Мотивированное решение составлено 25 февраля 2020 года.

Судья С.А.Ломов