Решение № 2А-4609/2024 2А-4609/2024~М-4369/2024 М-4369/2024 от 15 декабря 2024 г. по делу № 2А-4609/2024

№ 2а-4609/2024

26RS0002-01-2024-009991-53


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 декабря 2024 года город Ставрополь

Ленинский районный суд города Ставрополя в составе:

председательствующего судьи Крикун А.Д.,

при помощнике ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО2 о взыскании задолженности,

установил:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 14 по Ставропольскому краю (МИФНС России № 14 по СК) обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности.

В обоснование заявленных требований в административном иске указано, что административный ответчик ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы <номер обезличен> по <адрес обезличен>, ИНН <номер обезличен>, обязанности по уплате налогов не исполняет.

Согласно сведениям, поступившим из РЭО ГИБДД в порядке статьи 362 Налогового кодекса, должник имеет в собственности транспортные средства:

- Автомобиль легковой, Государственный регистрационный знак: <данные изъяты> Марка/Модель: <данные изъяты>, VIN: <номер обезличен>, Год выпуска 2020, Дата регистрации права <адрес обезличен>

Расчет взыскиваемого транспортного налога и сроки его уплаты: - Автомобиль легковой, Государственный регистрационный знак: <данные изъяты>, Марка/Модель: <данные изъяты><данные изъяты>, налоговая база (лошадиные силы) – 149,60*налоговая ставка – 15* повышенный коэффициент = 2 244 сумма налога, исходя из 12/12 месяцев владения 2022 года, по сроку уплаты <дата обезличена>., текущий остаток задолженности по транспортному налогу составляет - 1 919.30 руб. за 2022 год.

Налогоплательщик имеет в собственности земельные участки, в связи с чем, произведено начисление земельного налога.

- Земельный участок, расположенный по адресу: <адрес обезличен>

- Земельный участок, расположенный по адресу: <адрес обезличен>

- Земельный участок, расположенный по адресу: <адрес обезличен>

- Земельный участок, расположенный по адресу: <адрес обезличен>

Расчет взыскиваемого земельного налога и сроки его уплаты: земельный участок кадастровый <номер обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) – 223 969*налоговая ставка – 0,30% доля в праве 1 = 672 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого земельного налога и сроки его уплаты: земельный участок кадастровый <номер обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) – 1 555 624*налоговая ставка – 0,30% доля в праве 785714/1000000 = 3 025 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого земельного налога и сроки его уплаты: земельный участок кадастровый <номер обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) – 962 169*налоговая ставка – 0,30% доля в праве 1 = 2 368 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого земельного налога и сроки его уплаты: земельный участок кадастровый <номер обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) – 489 713*налоговая ставка – 0,30% доля в праве 1 = 1 469 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Иные строения, помещения и сооружения, адрес: <адрес обезличен>

Объект незавершенного строительства, адрес: <адрес обезличен>

Жилые дома, адрес: <адрес обезличен>

Иные строения, помещения и сооружения, адрес: <адрес обезличен>

Квартиры, адрес: <адрес обезличен>

Жилые дома, адрес: <адрес обезличен>

Квартиры, адрес: <адрес обезличен>

Квартиры, адрес: <адрес обезличен>

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Иные строения, помещения и сооружения, адрес: <адрес обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) 1 211 083*налоговая ставка- 0,50 % = 5 619 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Объект незавершенного строительства, адрес: 355008, <адрес обезличен>, А, налоговая база (кадастровая стоимость) 4 371 816*налоговая ставка- 0,50 % = 10 930 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Жилые дома, адрес: <адрес обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) 347 232*налоговая ставка- 0,30 % = 129 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Иные строения, помещения и сооружения, адрес: <адрес обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) 2 191 069*налоговая ставка- 0,50 % = 9 624 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Квартиры, адрес: <адрес обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) 1 110 541*налоговая ставка- 0,30 % = 1 188 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Жилые дома, адрес: <адрес обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) 364 548*налоговая ставка- 0,30 % = 1 094 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Квартиры, адрес: <адрес обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) 2 085 574*налоговая ставка- 0,10 % = 1 189 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Квартиры, адрес: <адрес обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) 757 913*налоговая ставка- 0,10 % = 417 сумма налога, исходя из 11 месяцев владения 2022 года.

По сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Росреестра, ФИО2 (далее - налогоплательщик), в 2022 году продан объект недвижимого имущества (квартира), расположенный по адресу: <адрес обезличен> КН <номер обезличен>

Общая сумма дохода, полученная от продажи вышеуказанного объекта недвижимого имущества, составила 8 500 000 рублей. В рамках п. 3 ст. 88 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование от <дата обезличена><номер обезличен> о необходимости представления пояснений или предоставлении в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год с приложением копий документов, подтверждающих сведения, отраженные в декларации.

В соответствии с п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ требование считается полученным на шестой рабочий день с даты, направления, заказного письма.

Налогоплательщиком были представлены копии документов, а именно:

- Договор участия в долевом строительстве от <дата обезличена><номер обезличен> при покупке объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 23:37:0104015:5928 по адресу: <адрес обезличен>, р-н. Анапский, <адрес обезличен>, 4, 8, приобретенного ФИО2, где цена сделки составила 3 237 300 рублей. - платежное поручение от <дата обезличена> на сумму 1 618 650 рублей;

- платежное поручение от <дата обезличена> на сумму 1 618 650 рублей.

В результате чего, налогооблагаемая база с дохода, полученного от продажи объекта недвижимого имущества, составит:

8 500 000 - 3 237 300 = 5 262 700 рублей

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая за 2022 год по данным налогового органа (расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости), составляет:

262 700 х 13% = 684 151 рублей

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Таким образом, налогоплательщик не исполнил обязанность по представлению в установленный законодательством срок декларации за 2022 год, то есть совершил налоговое правонарушение, за которое по п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность, в виде штрафа в размере:

684 151 х 5% х 6 = 205 245 рублей

Кроме того, вышеуказанное деяние содержит признаки налогового правонарушения, ответственность за которое, предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ - неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) и влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Сумма штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ составит:

684 151 х 20% = 136 830 рублей

Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ налоговый орган при наложении санкций за налоговые правонарушения учитывает обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушение. Пунктом 2 ст. 112 НК РФ, обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Согласно п. 3 ст. 112 НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Согласно п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ размер штрафа увеличивается на 100 процентов. Налогоплательщик в течение последних 12 месяцев привлекался к налоговой ответственности за аналогичные правонарушения, предусмотренные ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля), в виде штрафа в размере 1 000 рублей (Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.12.2022 года № 2606, дата вступления в силу - 16.01.2023 года).

В связи с наличием обстоятельств, предусмотренных п. 2,3 ст. 112 НК РФ в соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ размер штрафа увеличивается на 100 процентов. Инспекция, рассмотрев возражение ФИО2 от <дата обезличена> б/н (вх. 049127), материалы налоговой проверки по акту налоговой проверки <номер обезличен> от <дата обезличена>, установил следующее.

Камеральной налоговой проверкой расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2022 год выявлено нарушение налогоплательщиком установленных статьей 229 НК РФ сроков представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

Так, налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, срок представления - <дата обезличена>, количество месяцев со дня совершения нарушения и до даты составления акта <номер обезличен> от <дата обезличена> - 6 месяцев, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 684 151 рублей.

Также камеральной налоговой проверкой расчета НДФЛ за 2022 год выявлены нарушения налогоплательщиком положений ст. 228 НК РФ в части неполной уплаты сумм налога на доходы физических лиц за 2022 год.

Так, согласно расчета НДФЛ за 2022 год, сумма подлежащего уплате налога составила 684 151 рублей.

Выявленное актом <номер обезличен> от <дата обезличена> нарушение содержит признаки состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, размер подлежащего назначению штрафа равен - 205 245 рублей (684 151 рублей х 5% х 6), а также п. 1 ст. 122 НК РФ, размер подлежащего назначению штрафа равен - 136 830 рублей (684 151 х 20%).

Обстоятельства совершения указанного правонарушения подробно изложены в акте <номер обезличен> от <дата обезличена>, факт и виновность налогоплательщика в совершении вмененного правонарушения подтверждается полученными при проведении мероприятий налогового контроля доказательствами.

В представленном возражении налогоплательщик выражает несогласие с существом вмененного ему правонарушения и просит не привлекать его к ответственности за совершение налогового правонарушения ввиду следующего.

Налоговым органом сумма кадастровой стоимости имущества ошибочно указана в размере 8 500 000 рублей и отсюда необоснованно доначислен налог, так как имущество куплено за 3 237 300 рублей, что подтверждается договором купли-продажи, а продано за 8 500 000 рублей.

Кроме того, в акте в обосновании доводов указан закон СК от <дата обезличена><номер обезличен>-кз, что не может быть законным и обоснованным, так как проданное имущество было расположено в Краснодарском крае.

В акте указано, что налоговая декларация должна быть представлена не позднее 30 апреля, что фактически ФИО2 исполнила.

Вместе с тем, налогоплательщику не представлен разумный срок для представления документов подтверждающих уменьшение налогооблагаемой базы и возможных вариантов для ее снижения в рамках законодательства РФ.

Также в акте в качестве обстоятельства смягчающего ответственность указано только то, что ФИО2 является пенсионером.

Кроме того, налогоплательщиком в представленном возражении в качестве обстоятельств смягчающих ответственность указано, что в 2016 году был перенесен тяжелый ишемический инсульт и в настоящее время ФИО2 страдает рядом хронических заболеваний, относящихся к категории риска 4 степени.

Исследовав представленные материалы, проверив доводы налогоплательщика, возражения не подлежат удовлетворению ввиду следующего.

ФИО2 был реализован объект недвижимого имущества (квартира), расположенный по адресу: <адрес обезличен>

Дата регистрации: <дата обезличена>, дата снятия с регистрации: <дата обезличена>.

Законом Ставропольского края от 09.03.2016 N 22-кз установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края, уменьшен до трех лет.

Таким образом, в силу прямых указаний в ст. 1 закона Ставропольского края от 09.03.2016 N 22-кз на применение его положений в отношении объектов недвижимого имущества реализованного на территории Ставропольского края, а также в виду отсутствия нормативно-правовых актов, установлен пятилетний минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества на территории Краснодарского края.

На основании вышеизложенного, довод налогоплательщика о том, что указания в акте <номер обезличен> от <дата обезличена> ссылки на применение вышеуказанного закона Ставропольского края от <дата обезличена> N 22-кз не может являться законным, не обоснован.

Относительно довода налогоплательщика о представлении налоговой декларации в установленный законом срок, сообщаем следующее.

Согласно информационному ресурсу инспекции ФИО2 не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, в связи с чем проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости.

В части доводов налогоплательщика о необоснованном доначислении налога, сообщаем что, указание в акте кадастровой стоимости в размере 8 500 000 рублей является технической ошибкой. В этой связи техническая ошибка не отразила неправильное исчисление налога, подлежащего уплате в бюджет.

В части доводов налогоплательщика о не представлении разумного срока для представления документов подтверждающих уменьшение налогооблагаемой базы и возможных вариантов для ее снижения в рамках законодательства РФ, сообщаем следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в п. 2 ст. 221.1 НК РФ) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщику было направлено требование от 21.07.2023 года № 27599 о необходимости представления пояснений или представления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год с приложением копий документов, подтверждающих сведения, отраженных в декларации.

ФИО2 были представлены копии документов:

- договор участия в долевом строительстве от <дата обезличена><номер обезличен>;

- платежные поручения.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Вместе с тем, согласно информационному ресурсу инспекции, акт <номер обезличен> от <дата обезличена> был вручен налогоплательщику <дата обезличена> по ТКС. Время рассмотрения материалов налоговой проверки назначено на <дата обезличена>.

Таким образом, в ходе проведения камеральных налоговой проверки должностным лицом налогового органа каких-либо процессуальных нарушений не допускалось.

Также установлено наличие обстоятельств, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно вступившим в законную силу <дата обезличена> решением Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю от <дата обезличена><номер обезличен> налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.

Обстоятельств исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, не установлено.

Учитывая изложенное, подлежащий назначению штраф подлежит уменьшению не менее чем в 16 раз с применением обстоятельства, отягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения.

Сумма штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ составит:

205 245 х 2 / 16 = 25 656 рублей

Сумма штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ составит:

136 830 / 16 = 8 552 рублей.

На основании статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации привлечь к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по решению налогового органа <номер обезличен> от <дата обезличена> ФИО2

Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере – 679 651 руб. за 2022 год; штраф в размере – 8 552 руб. за 2022 год.

Штрафы за налоговое правонарушение установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест. товарищества, расчета по страховым взносам)) штраф в размере - 25 656 руб.

По состоянию на текущую дату сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 831 192 руб. 91 коп., в том числе налог – 713 921 руб. 30 коп., пени – 83 063 руб. 61 коп., штраф – 34 208 руб.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов Должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере – 83 063 руб. 61 коп., который подтверждается «Расчетом пени».

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС <дата обезличена> в сумме 39682 руб. 94 коп., в том числе пени 39 руб. 64 коп.

Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 165 руб. 04 коп.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа <номер обезличен> от <дата обезличена>: Общее сальдо в сумме 835692 руб. 91 коп., в том числе пени 83063 руб. 61 коп.

Ранее принятые меры взыскания отсутствуют.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа <номер обезличен> от <дата обезличена>:

83 063 руб. 61 коп.(сальдо по пени на момент формирования заявления <дата обезличена>) - 0 руб. 00 коп.(остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 83 063 руб. 61 коп.

Должнику направлено требование об уплате задолженности от <дата обезличена><номер обезличен> на сумму 39 762 руб. 23 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

На основании изложенного, административный истец просил взыскать с административного ответчика задолженность на общую сумму 831 192 руб. 91 коп.

- Пени в размере 83 063 руб. 61 коп.,

- Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов в размере - 2161 руб. 00 коп. за 2022 год.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов в размере -30 190 руб. 00 коп. за 2022 год.

- Транспортный налог с физических лиц в размере 1 919.30 руб. за 2022 год.

- Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере – 679 651 руб. за 2022 год; штраф в размере – 8 552 руб. за 2022 год.

- Штрафы за налоговое правонарушение установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест. товарищества, расчета по страховым взносам)) штраф в размере - 25 656 руб.

Отнести все расходы по настоящему делу на должника.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России <номер обезличен> по СК, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, участие не принял, о причинах неявки суд не оповестил.

Административный ответчик, извещенный надлежащим образом о дате, месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, просила об отложении судебного заседания в связи с болезнью, однако доказательств тому не представив, на основании ст. 150 КАС РФ административное дело подлежит рассмотрению в отсутствие не явившихся лиц ввиду отсутствия доказательств невозможности явки в судебное заседание сторон.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска по следующим основаниям.

Судом установлено, что ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю, ИНН <номер обезличен>.

Уплата законно установленных налогов является основной обязанностью налогоплательщиков (статья 57 Конституции РФ, подпункт 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Законность исполнения обязанности по уплате налога означает уплату налога по основаниям и в порядке, предусмотренных законом.

Статья 17 НК РФ в качестве общих условий установления налогов признает определение налогоплательщиков и элементов налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога.

Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (статья 8 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту-НК РФ)).

В соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения, а также ежегодно представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В соответствии со ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Данный налог вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (ст. 356 НК РФ).

Налоговые ставки по правилам п. 1 ст. 361 НК РФ устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместительности транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства и одну единицу транспортного средства. Закон Ставропольского края «О транспортном налоге» № 52-кз от 27.11.2002г. определил ставки налога и льготы.

В соответствии с п.1 ст.360 главы 28 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Пункт 1 статьи 362 НК РФ предусматривает, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Согласно сведениям, поступившим из РЭО ГИБДД в порядке статьи 362 Налогового кодекса, должник имеет в собственности транспортные средства:

- Автомобиль легковой, Государственный регистрационный знак: <номер обезличен> Марка/Модель: <данные изъяты><данные изъяты>, VIN: <номер обезличен>, Год выпуска 2020, Дата регистрации права <дата обезличена>

Расчет взыскиваемого транспортного налога и сроки его уплаты: - Автомобиль легковой, Государственный регистрационный знак: <адрес обезличен>, Марка/Модель: <данные изъяты><данные изъяты>, налоговая база (лошадиные силы) – 149,60*налоговая ставка – 15* повышенный коэффициент = 2 244 сумма налога, исходя из 12/12 месяцев владения 2022 года, по сроку уплаты <дата обезличена>., текущий остаток задолженности по транспортному налогу составляет - 1 919.30 руб. за 2022 год.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ).

В соответствии со ст. 390, 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Согласно п. 3 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налогоплательщик имеет в собственности земельные участки, в связи с чем, произведено начисление земельного налога.

- Земельный участок, расположенный по адресу: <адрес обезличен>

- Земельный участок, расположенный по адресу: <адрес обезличен>

- Земельный участок, расположенный по адресу: <адрес обезличен>

- Земельный участок, расположенный по адресу: <адрес обезличен>

Расчет взыскиваемого земельного налога и сроки его уплаты: земельный участок кадастровый <номер обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) – 223 969*налоговая ставка – 0,30% доля в праве 1 = 672 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого земельного налога и сроки его уплаты: земельный участок кадастровый <номер обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) – 1 555 624*налоговая ставка – 0,30% доля в праве 785714/1000000 = 3 025 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого земельного налога и сроки его уплаты: земельный участок кадастровый <номер обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) – 962 169*налоговая ставка – 0,30% доля в праве 1 = 2 368 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого земельного налога и сроки его уплаты: земельный участок кадастровый <номер обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) – 489 713*налоговая ставка – 0,30% доля в праве 1 = 1 469 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

В соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения, а также ежегодно представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» взаимодействие Управления и Филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ставропольскому краю с федеральными органами исполнительной власти, внебюджетными фондами, с исполнительными органами государственной власти Ставропольского края, органами местного самоуправления и подведомственными им организациями, осуществляется в формате межведомственного информационного взаимодействия в электроном виде, посредством системы межведомственного электронного взаимодействия.

На территории Ставропольского края, сведения поступают централизовано из Управления Росреестра по Ставропольскому краю в УФНС России по Ставропольскому краю в электронном виде по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.01.2011 г. № ММВ-7-11/11@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата Сведений о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества".

Согласно пункту 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, и особенности определения налоговый базы.

В соответствии со ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (п. 1 ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании п. 1 ст. 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Согласно п. 1 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиком в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 2 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Иные строения, помещения и сооружения, адрес: <адрес обезличен>

Объект незавершенного строительства, адрес: <адрес обезличен>

Жилые дома, адрес: <адрес обезличен>

Иные строения, помещения и сооружения, адрес: <адрес обезличен>

Квартиры, адрес: <адрес обезличен>

Жилые дома, адрес: <адрес обезличен>

Квартиры, адрес: <адрес обезличен>

Квартиры, адрес: <адрес обезличен>

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Иные строения, помещения и сооружения, адрес: <адрес обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) 1 211 083*налоговая ставка- 0,50 % = 5 619 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Объект незавершенного строительства, адрес: <адрес обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) 4 371 816*налоговая ставка- 0,50 % = 10 930 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Жилые дома, адрес: <адрес обезличен> налоговая база (кадастровая стоимость) 347 232*налоговая ставка- 0,30 % = 129 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Иные строения, помещения и сооружения, адрес: <адрес обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) 2 191 069*налоговая ставка- 0,50 % = 9 624 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Квартиры, адрес: <адрес обезличен> налоговая база (кадастровая стоимость) 1 110 541*налоговая ставка- 0,30 % = 1 188 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Жилые дома, адрес: <адрес обезличен> налоговая база (кадастровая стоимость) 364 548*налоговая ставка- 0,30 % = 1 094 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Квартиры, адрес: <адрес обезличен> налоговая база (кадастровая стоимость) 2 085 574*налоговая ставка- 0,10 % = 1 189 сумма налога, исходя из 12 месяцев владения 2022 года.

Расчет взыскиваемого налога на имущество: Квартиры, адрес: <адрес обезличен>, налоговая база (кадастровая стоимость) 757 913*налоговая ставка- 0,10 % = 417 сумма налога, исходя из 11 месяцев владения 2022 года.

В соответствии с пп. 2 п. 1, п. 2 и 3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 3 ст. 217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком -

плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

- в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в п. 3 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в п. 4 ст. 217.1 НК РФ (пп. 1 п. 6 ст. 217 НК РФ).

Законом Ставропольского края от <дата обезличена><номер обезличен>-кз минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края, уменьшен до трех лет.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, с учётом выходных и праздничных дней с <дата обезличена> по <дата обезличена>, крайний срок представления декларации переносится на <дата обезличена>.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если декларация в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

В случае если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода -

кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

По сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Росреестра, ФИО2 в 2022 году продан объект недвижимого имущества (квартира), расположенный по адресу: <адрес обезличен>. Кадастровый номер <номер обезличен>

Общая сумма дохода, полученная от продажи вышеуказанного объекта недвижимого имущества, составила 8 500 000 рублей. В рамках п. 3 ст. 88 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование от <дата обезличена><номер обезличен> о необходимости представления пояснений или предоставлении в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год с приложением копий документов, подтверждающих сведения, отраженные в декларации.

В соответствии с п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ требование считается полученным на шестой рабочий день с даты, направления, заказного письма.

Налогоплательщиком были представлены копии документов, а именно:

- Договор участия в долевом строительстве от <дата обезличена><номер обезличен> при покупке объекта недвижимого имущества с кадастровым номером <номер обезличен> по адресу: <адрес обезличен> приобретенного ФИО2, где цена сделки составила 3 237 300 рублей. - платежное поручение от <дата обезличена> на сумму 1 618 650 рублей;

- платежное поручение от <дата обезличена> на сумму 1 618 650 рублей.

В результате чего, налогооблагаемая база с дохода, полученного от продажи объекта недвижимого имущества, составит:

8 500 000 - 3 237 300 = 5 262 700 рублей

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая за 2022 год по данным налогового органа (расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости), составляет:

262 700 х 13% = 684 151 рублей

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Таким образом, налогоплательщик не исполнил обязанность по представлению в установленный законодательством срок декларации за 2022 год, то есть совершил налоговое правонарушение, за которое по п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность, в виде штрафа в размере:

684 151 х 5% х 6 = 205 245 рублей

Кроме того, вышеуказанное деяние содержит признаки налогового правонарушения, ответственность за которое, предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ - неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) и влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Сумма штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ составит:

684 151 х 20% = 136 830 рублей

Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ налоговый орган при наложении санкций за налоговые правонарушения учитывает обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушение. Пунктом 2 ст. 112 НК РФ, обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Согласно п. 3 ст. 112 НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Согласно п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ размер штрафа увеличивается на 100 процентов. Налогоплательщик в течение последних 12 месяцев привлекался к налоговой ответственности за аналогичные правонарушения, предусмотренные ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля), в виде штрафа в размере 1 000 рублей (Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <дата обезличена><номер обезличен>, дата вступления в силу - <дата обезличена>).

В связи с наличием обстоятельств, предусмотренных п. 2,3 ст. 112 НК РФ в соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ размер штрафа увеличивается на 100 процентов. Инспекция, рассмотрев возражение ФИО2 от <дата обезличена> б/н (вх. 049127), материалы налоговой проверки по акту налоговой проверки <номер обезличен> от <дата обезличена>, установил следующее.

Камеральной налоговой проверкой расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2022 год выявлено нарушение налогоплательщиком установленных статьей 229 НК РФ сроков представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

Так, налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, срок представления - <дата обезличена>, количество месяцев со дня совершения нарушения и до даты составления акта <номер обезличен> от <дата обезличена> - 6 месяцев, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 684 151 рублей.

Также камеральной налоговой проверкой расчета НДФЛ за 2022 год выявлены нарушения налогоплательщиком положений ст. 228 НК РФ в части неполной уплаты сумм налога на доходы физических лиц за 2022 год.

Так, согласно расчета НДФЛ за 2022 год, сумма подлежащего уплате налога составила 684 151 рублей.

Выявленное актом <номер обезличен> от <дата обезличена> квалифицировано налоговым правонарушением, предусмотренным п. 1 ст. 119 НК РФ, размер подлежащего назначению штрафа равен - 205 245 рублей (684 151 рублей х 5% х 6), а также п. 1 ст. 122 НК РФ, размер подлежащего назначению штрафа равен - 136 830 рублей (684 151 х 20%).

Обстоятельства совершения указанного правонарушения изложены в акте <номер обезличен> от <дата обезличена>, факт и виновность налогоплательщика в совершении вмененного правонарушения подтверждается полученными при проведении мероприятий налогового контроля доказательствами.

Законом Ставропольского края от 09.03.2016 N 22-кз установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края, уменьшен до трех лет.

В силу прямых указаний в ст. 1 закона Ставропольского края от 09.03.2016 N 22-кз на применение его положений в отношении объектов недвижимого имущества реализованного на территории Ставропольского края, а также в виду отсутствия нормативно-правовых актов, установлен пятилетний минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества на территории Краснодарского края.

Довод налогоплательщика о том, что указания в акте <номер обезличен> от <дата обезличена> ссылки на применение вышеуказанного закона Ставропольского края от <дата обезличена> N 22-кз отклонен налоговым органом.

В связи с тем, что ФИО2 не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости.

В части доводов налогоплательщика о необоснованном доначислении налога, сообщено, что указание в акте кадастровой стоимости в размере 8 500 000 рублей является технической ошибкой. В этой связи техническая ошибка не отразила неправильное исчисление налога, подлежащего уплате в бюджет.

В части доводов налогоплательщика о не представлении разумного срока для представления документов подтверждающих уменьшение налогооблагаемой базы и возможных вариантов для ее снижения в рамках законодательства РФ, сообщено следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в п. 2 ст. 221.1 НК РФ) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщику было направлено требование от <дата обезличена><номер обезличен> о необходимости представления пояснений или представления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год с приложением копий документов, подтверждающих сведения, отраженных в декларации.

ФИО2 были представлены копии документов:

- договор участия в долевом строительстве от <дата обезличена><номер обезличен>;

- платежные поручения.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Вместе с тем, согласно информационному ресурсу инспекции, акт <номер обезличен> от <дата обезличена> был вручен налогоплательщику <дата обезличена> по ТКС. Время рассмотрения материалов налоговой проверки назначено на <дата обезличена>.

Таким образом, в ходе проведения камеральных налоговой проверки должностным лицом налогового органа каких-либо процессуальных нарушений не допускалось.

Также учитывая положения ст. 112, 114 НК РФ, правовую позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 №11-П требования соразмерности и справедливости к размеру налоговой санкции, а также обстоятельства совершения налогового правонарушения, установлено наличие следующих обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения:

- несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла на совершение правонарушения, предшествующая добросовестность налогоплательщика).

- тяжелое материальное положение (согласно представленному удостоверению, налогоплательщик является пенсионером с 10.10.2011 года).

- тяжелое состояние здоровья (налогоплательщиком представлена выписка из медицинской карты № 3436).

- недружественные действия иностранных государств: принимая во внимание подлежащий назначению налогоплательщику размер штрафных санкций, учитывая неблагоприятную экономическую обстановку, обусловленную действиями недружественных государств (решения ФНС России от 06.02.2023 года № КЧ-3-9/1426@, от 23.12.2023 года № КЧ-3-9/14659@, от 14.11.2022 года № КЧ-3-9/12624@).

Неумышленный характер совершенного правонарушения, совершение его впервые, добросовестное исполнение иных обязанностей налогоплательщика и значительный размер штрафных санкций в своей совокупности могут свидетельствовать о наличии такого обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения, как несоразмерность наказания тяжести совершенного правонарушения.

Также установлено наличие обстоятельств, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно вступившим в законную силу <дата обезличена> решением Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю от <дата обезличена><номер обезличен> налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.

Обстоятельств исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, не установлено.

Учитывая изложенное, подлежащий назначению штраф уменьшен налоговым органом не менее чем в 16 раз с применением обстоятельства, отягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения.

Сумма штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ составит:

205 245 х 2 / 16 = 25 656 рублей

Сумма штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ составит:

136 830 / 16 = 8 552 рублей.

На основании статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации ответчик привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по решению налогового органа <номер обезличен> от <дата обезличена>.

Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере – 679 651 руб. за 2022 год; штраф в размере – 8 552 руб. за 2022 год.

Штрафы за налоговое правонарушение установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест. товарищества, расчета по страховым взносам)) штраф в размере - 25 656 руб.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

По состоянию на текущую дату сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 831 192 руб. 91 коп., в том числе налог – 713 921 руб. 30 коп., пени – 83 063 руб. 61 коп., штраф – 34 208 руб.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов ФИО2 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере – 83 063 руб. 61 коп., который подтверждается «Расчетом пени».

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС <дата обезличена> в сумме 39682 руб. 94 коп., в том числе пени 39 руб. 64 коп.

Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 165 руб. 04 коп.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа <номер обезличен> от <дата обезличена>: Общее сальдо в сумме 835692 руб. 91 коп., в том числе пени 83063 руб. 61 коп.

Ранее принятые меры взыскания отсутствуют.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа <номер обезличен> от <дата обезличена>:

83 063 руб. 61 коп.(сальдо по пени на момент формирования заявления <дата обезличена>) - 0 руб. 00 коп.(остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 83 063 руб. 61 коп.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от <дата обезличена><номер обезличен> на сумму 39 762 руб. 23 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено, доказательств обратного, административным ответчиком не представлено.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо, сумме задолженности и обязанности уплатить ее в срок (п. 1 ст. 69 НК РФ). Соответственно, исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Денежные средства, поступившие после <дата обезличена> в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

В соответствии с положениями статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налоговый орган, направивший требование об уплате задолженности, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, и наличных денежных средств, этого физического лица.

Согласно пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Инспекцией, в адрес мирового судьи судебного участка № 4 Ленинского района г. Ставрополя было направлено заявление о вынесении судебного приказа № 3666.

Вынесенный судебный приказ № 2а-339-21-479/2024 от 18.04.2024 г. отменен определением от 07.05.2024 г. на основании представленного налогоплательщиком возражения, в котором он просит отменить судебный приказ.

С административным иском МИФНС обратилась в суд 18.10.2024, т.е. в срок, установленный ст. 48 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов. Взыскание налога c физического лица производится в судебном порядке.

Налоги являются необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В развитие конституционной нормы в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены основные принципы законодательства о налогах и сборах, а именно: всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 41 Бюджетного Кодекса РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а так же пени и штрафы относятся к налоговым доходам бюджетов.

Неуплата указанных платежей влечет неисполнение доходной части бюджета, а, следовательно, неполучение государством денежных средств, что нарушает интересы взыскателя.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о том, что имеются основания для удовлетворения административного искового заявления, поскольку налогоплательщик, который обязан самостоятельно уплатить в отведенные для этого сроки налоги в полном объеме, данную конституционную обязанность не исполнил.

В соответствии со ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст.107 и ч. 3 ст.109 КАС РФ. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Поскольку административный истец в силу п. 7 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты госпошлины, с административного ответчика в доход местного бюджета муниципального образования <адрес обезличен> подлежит взысканию государственная пошлина в размере 21624 руб..

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю - удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ИНН <номер обезличен> задолженность на общую сумму 831 192 руб. 91 коп.; из которых:

- Пени в размере 83 063 руб. 61 коп.,

- Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов в размере - 2161 руб. 00 коп. за 2022 год.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов в размере -30 190 руб. 00 коп. за 2022 год.

- Транспортный налог с физических лиц в размере 1 919.30 руб. за 2022 год.

- Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере – 679 651 руб. за 2022 год; штраф в размере – 8 552 руб. за 2022 год.

- Штрафы за налоговое правонарушение установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест. товарищества, расчета по страховым взносам)) штраф в размере - 25 656 руб.

Налог подлежит уплате получателю УФК по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), номер счет банка получателя средств (номер банковского счета, входящего в состав единого казначейского счета) №40102810445370000059, номер казначейского счета 03100643000000018500 ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области г. Тула, БИК банка получателя средств (БИК ТОФК) 017003983.

Взыскать с ФИО2, ИНН <***> в доход местного бюджета муниципального образования г. Ставрополя государственную пошлину в размере 21624 рублей.

Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд через Ленинский районный суд города Ставрополя в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 28.12.2024.

Судья А.Д Крикун