Апелляционное определение № 33А-11497/2025 33А-345/2026 от 13 января 2026 г.

УИД 34RS0011-01-2024-013119-80 № 2а - 420/2025

Судья Лиманская В.А. Дело № 33а - 345/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Волгоград 14 января 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б.,

судей Станковой Е.А., Левочкиной О.Н.,

при ведении протокола помощником судьи Харламовой Э.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании задолженности

по апелляционной жалобе ФИО1 в лице представителя по доверенности - Т.Ю.Ф.

на решение Волжского городского суда Волгоградской области от 15 января 2025 г., которым административный иск удовлетворен;

взыскана с ФИО1 в пользу МИФНС России № 1 по Волгоградской области задолженность по налогу, штрафу, пени в размере 218 745,19 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия организации, полученных физическим лицом-налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) в размере 75 682,14 руб. по решению № 1930; пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), в размере 93 929,04 руб.; штраф по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) в размере 10400 руб. по решению № 1930; штраф за налоговое правонарушение, установленный главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (за непредставление налоговой декларации) в размере 15 600 руб. по решению № 1930; штраф за налоговое правонарушение, установленный главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (за непредставление налоговой декларации) в размере 20 634 руб. по решению № 07-15/2108; штраф за налоговое правонарушение, установленный главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за неправомерное непредставление запрашиваемых сведений налоговому органу) в размере 2 500 руб. по решению № 298;

взыскана с ФИО1 в доход бюджета городского округа город Волжский - Волгоградской области государственная пошлина в размере 7 562, 35 руб.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Станковой Е.А., заслушав представителя административного ответчика – Т.Ю.Ф., поддержавшую доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца – К.А.М., возражавшего по доводам апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам

у с т а н о в и л а:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №1 по Волгоградской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пени, штрафу, указав в обоснование иска, что административный ответчик ФИО1 состоит на учете в налоговом органе, в период с 14 сентября 2017 г. по 1 марта 2022 г. осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, применяя упрощенную систему налогообложения.

Решением налогового органа № 1930 от 21 июля 2022 г. по итогам камеральной проверки ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного <.......> Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) <.......> начислен <.......>. Этим же решением налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного <.......> НК РФ (<.......>), начислен <.......>. Недоимка по налогу за 2020 г. по НДФЛ установлена в сумме 104 000 руб.

В связи с неуплатой ФИО1 налога и штрафов, 26 сентября 2022 г. налоговым органом сформировано требование № 29758, в соответствии с которым в срок до 10 ноября 2022 г. необходимо погасить задолженность по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 104 000 руб., штрафы в размере 26 000 руб. (15 600 +10 400), пени в сумме 13 166, 41 руб., начисленные на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ.

Решением налогового органа № 07-15/2108 от 3 августа 2022 г. ФИО1 привлечена к налоговой ответственности по <.......> НК РФ <.......>, начислен <.......>.

Кроме того, поскольку ФИО1 не было исполнено требование налогового органа о предоставлении пояснений № 1359 от 15 февраля 2022 г. в рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 г., в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, решением № 298 от 21 февраля 2024 г. ФИО1 привлечена к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное <.......> НК РФ в виде <.......>.

По состоянию на 6 января 2023 г. у ФИО1 отрицательное сальдо ЕНC составляло 421 456, 79 руб., в том числе пени - 65 132, 60 руб.

25 сентября 2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ налоговым органом сформировано требование об уплате № 113699, согласно которому, ФИО1 необходимо уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 1 484, 56 руб., на обязательное пенсионное страхование в сумме 33 958,63 руб., налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 10 400 руб., штраф 10 400 руб., 36 234 руб., налог по УСН в сумме 67 155 руб., 74 774,15 руб. Срок исполнения требования установлен не позднее 28 декабря 2023 г.

Задолженность ФИО1 по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС составляла 65 132, 60 руб.

По состоянию на 12 марта 2024 г. отрицательное сальдо в ЕНС налогоплательщика ФИО1 составляло 321 343, 38 руб., в том числе: пени – 93 929, 04 руб. (65 132, 60 руб. (до 31 декабря 2022 г.) + 28 796,43 руб. (с 1 января 2023 г. по 12 марта 2024 г.). Остаток непогашенной задолженности по пени по состоянию на 12 марта 2024 г., обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составляет 0 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени по состоянию на 18 июля 2024 г., обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составлял 409 460 руб., таким образом задолженность по пени, взыскиваемая налоговым органом по состоянию на 12 марта 2024 г. составляет 93 929,04 руб.

На основании заявления налогового органа 4 апреля 2024 г. мировым судьей судебного участка № <...> 10 апреля 2024 г. был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в сумме 75 682, 14 руб., по штрафам 49 134 руб., пени 93 929, 04 руб., который определением мирового судьи от 14 мая 2024 г. был отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, налоговый орган просил суд взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц, полученный в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2020 г. в размере 75 682,14 руб. по решению № 1930; пени, установленные НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 БК РФ – 93 929,04 руб.; штраф по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 НК РФ 10 400 руб. по решению № 1930; штраф за налоговое правонарушение, установленный главой 16 НК РФ (за непредставление налоговой декларации) 15 600 руб. по решению № 1930; штраф за налоговое правонарушение, установленный главой 16 НК РФ (за непредставление налоговой декларации) – 20 634 руб. по решению № 07-15/2108; штраф за налоговое правонарушение, установленный главой 16 НК РФ (штрафы за неправомерное непредставление запрашиваемых сведений налоговому органу) – 2500 руб. по решению № 298.

Судом постановлено указанное выше решение, с которым не согласна ФИО1 и в поданной апелляционной жалобе через представителя Т.Ю.Ф. просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права.

В обоснование доводов жалобы апеллянт ссылается на то, что инспекцией и судом применен закон, не подлежащий применению; налоговым органом нарушены сроки выставления требования об уплате № 29758 от 26 сентября 2022 г.; пропущен срок исковой давности; дважды выставлено требование об уплате НДФЛ, что нарушает требования НК РФ и процедуру взыскания налога; инспекция не представила документального обоснования сумм пени; имеющийся в материалах дела расчет не подтверждает достоверность расчета пени в заявленном размере; требование о представлении пояснений № 1359 от 15 февраля 2022 г. направлено в адрес ФИО1 по ошибочному адресу; налоговым органом, а также службой судебных приставов вся корреспонденция (решения по итогам камеральных проверок, требование об уплате налога, постановления в рамках возбужденных исполнительных производств) направлялась по ошибочному адресу.

На апелляционную жалобу инспекцией принесены возражения.

Учитывая, что лица, участвующие в деле, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), рассмотрела настоящее дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В пункте 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 состоит на налоговом учете в инспекции (л.д.8), в период с 14 сентября 2017 г. по 1 марта 2022 г. осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, применяя упрощенную систему налогообложения.

Решением налогового органа № 1930 от 21 июля 2022 г. по итогам камеральной проверки ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного <.......> НК РФ <.......> начислен <.......>. Этим же решением налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного <.......> НК РФ (<.......>), начислен <.......>. Недоимка по налогу за 2020 г. по НДФЛ установлена в сумме 104 000 руб.

Копия вышеуказанного решения направлена в адрес ФИО1 5 августа 2022 г. заказной корреспонденцией (т. 1 л.д. 17-22).

В связи с неуплатой ФИО1 налога и штрафов, 26 сентября 2022 г. налоговым органом сформировано требование № 29758, в соответствии с которым в срок до 10 ноября 2022 г. необходимо погасить задолженность по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 104 000 руб., штрафы в размере 26 000 руб. (15 600 +10 400), пени в сумме 13 166, 41 руб., начисленные на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ (т. 1 л.д. 111-112).

Решением налогового органа № 07-15/2108 от 3 августа 2022 г. ФИО1 привлечена к налоговой ответственности по <.......> НК РФ за нарушение срока подачи декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы <.......>, начислен <.......>.

Копия вышеуказанного решения направлена в адрес ФИО1 19 августа 2022 г. заказной корреспонденцией (т. 1 л.д. 49-51).

Кроме того, поскольку ФИО1 не было исполнено требование налогового органа о предоставлении пояснений № 1359 от 15 февраля 2022 г. в рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 г., в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, решением № 298 от 21 февраля 2024 г. ФИО1 привлечена к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное <.......> НК РФ в виде <.......>.

Копия данного решения направлена в адрес ФИО1 28 февраля 2024 г. заказной корреспонденцией (т. 1 л.д. 45-46).

По состоянию на 6 января 2023 г. у ФИО1 отрицательное сальдо ЕНC составляло 421 456, 79 руб., в том числе пени - 65 132, 60 руб.

25 сентября 2023 г. в соответствии с требованиями статьи 69 НК РФ, налоговым органом сформировано требование об уплате № 113699 задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 1 484, 56 руб., на обязательное пенсионное страхование в сумме 33 958,63 руб., налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 10 400 руб., штрафа 10 400 руб., 36 234 руб., налога по УСН в сумме 67 155 руб., 74 774,15 руб. в срок, не позднее 28 декабря 2023 г.

Требование направлено налогоплательщику почтовой корреспонденцией 30 сентября 2023 г., 10 ноября 2023 г. поступило на временное хранение, 13 марта 2024 г. уничтожено (том 1 л.д.12-14).

Задолженность ФИО1 по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС составляла 65 132, 60 руб.

По состоянию на 12 марта 2024 г. отрицательное сальдо в ЕНС налогоплательщика ФИО1 составляло 321 343, 38 руб., в том числе: пени - 93 929, 04 руб. (65 132, 60 руб. (до 31 декабря 2022 г.) + 28 796,43 руб. (с 1 января 2023 г. по 12 марта 2024 г.). Остаток непогашенной задолженности по пени по состоянию на 12 марта 2024 г., обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составляет 0 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени по состоянию на 18 июля 2024 г., обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составлял 409 460 руб., таким образом задолженность по пени, взыскиваемая налоговым органом по состоянию на 12 марта 2024 г. составляет: 93 929, 04 руб.-0=93929,04 руб.

11 марта 2024 г. налоговым органом принято решение № 6357 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика (т.1 л.д. 15).

Взыскиваемая сумма пени начислена на недоимку по страховым взносам, налогам по УСН, НДФЛ, взысканных в принудительном порядке, в том числе, постановлением налогового органа № 508 от 27 февраля 2020 г. в сумме 36213,05 руб., на основании которого 5 марта 2020 г. возбуждено исполнительное производство № <...>, которое 17 марта 2020 г. окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа (т.1 л.д. 72-75).

Решением <.......> от 7 февраля 2024 г. по делу № <...>, вступившим в законную силу, с ФИО1 в пользу налогового органа взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 г. в размере 1 484,56 руб., пени 7,92 руб, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в размере 5 833,43 руб., пени 31,11 руб., налог по УСН за 2021 г. в размере 67 155 руб. (т.1 л.д.157-160).

Принудительное взыскание недоимок по страховым взносам, налогам, взымаемым с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы подтверждается представленными в материалы дела копиями заявлений о вынесении судебных приказов, решением <.......> от 7 февраля 2024 г. (дело № <...>), копиями постановлений о возбуждении и окончаний исполнительных производств.

На основании заявления налогового органа 4 апреля 2024 г. мировым судьей судебного участка № <...> 10 апреля 2024 г. был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в сумме 75 682, 14 руб., по штрафам 49 134 руб., пени 93 929, 04 руб., который определением мирового судьи от 14 мая 2024 г. был отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 5 ноября 2024 г. (т.1. л.д. 3).

Административным истцом представлен расчет взыскиваемых сумм налогов, правильность которого стороной административного ответчика не оспорена. Судом расчет проверен и признан верным, составленным с учетом требований налогового законодательства.

Разрешая спор, суд первой инстанции, проверив правильность расчета задолженности, а также соблюдение налоговым органом порядка обращения в суд, и установив, что административным ответчиком обязательства по уплате задолженности не исполнены, пришел к обоснованному выводу об удовлетворении заявленных требований.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда, поскольку они соответствуют материалам дела и нормам материального права, регулирующих спорные правоотношения.

Проверяя доводы жалобы о несогласии с взысканием пени, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

В соответствии с частью 6 статьи 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом расчет пени в размере 93 929,04 руб. произведен в связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате недоимки по страховым взносам, налогам по УСН, НДФЛ, взысканных в принудительном порядке.

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Порядок формирования совокупной обязанности установлен положениями пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, и не предусматривает ее разделение по видам налогов.

С 1 января 2023 г. начисление пеней связано с наличием совокупной обязанности по уплате налогов (отрицательного сальдо ЕНС), за минусом задолженности по пени, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно абзацу второму пункта 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Так, в соответствии с базой данных налогового органа по состоянию на 6 января 2023 г. на ЕНС налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо в размере 421 456,79 руб., в том числе пени 65 132,60 руб.

Согласно расчету пени, представленному в суд апелляционной инстанции налоговым органом, сумма пени в размере 65 132,60 руб. по состоянию на 31 декабря 2022 г. образовалась в результате несвоевременной уплаты:

- налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, который доначислен по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2020 г. в размере 104 000 руб. по сроку уплаты 15 июля 2021 г.;

- УСН по ОКТМО 18701000 за 2018 г. в размере 6 003 руб. по сроку уплаты 25 апреля 2018 г., за 2018 г. в размере 49 525 руб. по сроку уплаты 25 июля 2018 г., за 2018 г. в размере 57 847 руб. по сроку уплаты 25 октября 2018 г., за 2018 г. в размере 27 034 руб. по сроку уплаты 30 апреля 2019 г.;

- УСН по ОКТМО 18710000 за 2019 г. в размере 7 954 руб. по сроку уплаты 25 апреля 2019 г., за 2019 г. в размере 7 200 руб. по сроку уплаты 25 июля 2019 г., за 2019 г. в размере 90 руб. по сроку уплаты 25 октября 2019 г., за 2020 г. в размере 25 277 руб. по сроку уплаты 30 апреля 2021 г., за 2020 г. в размере 6 912 руб. по сроку уплаты 26 октября 2020 г., за 2020 г. в размере 6 571 руб. по сроку уплаты 27 июля 2020 г., за 2020 г. в размере 2 492 руб. по сроку уплаты 12 мая 2020 г., за 2021 г. - 54 000 руб. по сроку уплаты 25 октября 2021 г., за 2021 г. в размере 24 573 руб. по сроку уплаты 26 июля 2021 г., за 2021 г. в размере 67 155 руб. по сроку уплаты 4 мая 2022 г.;

страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) с 1 января 2017 г. за 2021 г. в размере 8 426 руб. по сроку уплаты 10 января 2022 г., за 2022 г. в размере 1 484,56 руб. по сроку уплаты 16 марта 2022 г.;

страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) с 1 января 2017 г. за 2020 г. в размере 32 448 руб. по сроку уплаты 31 декабря 2020 г., за 2020 г. в размере 9 915,04 руб. по сроку уплаты 1 июля 2021 г., за 2021 г. в размере 32 448 руб. по сроку уплаты 10 января 2022 г., за 2021 г. в размере 28 100,25 руб. по сроку уплаты 1 июля 2022 г., за 2022 г. в размере 5 833,43 руб. по сроку уплаты 16 марта 2022 г.

По состоянию на 31 декабря 2022 г. сумма задолженности ФИО1 по налогам составила: НДФЛ за 2020 г. в размере 104 000 руб. (налог), сумма пени 15 532,41 руб.; штраф НДФЛ за 2020 г. в размере 10 400 руб.; ОПС за 2019 г. в размере 24,95 руб.(налог); ОПС за 2021 г. в размере 28100,25 руб. (налог); ОПС за 2022 г. в размере 5833,43 руб.(налог); сумма пени ОПС 5 807,76 руб.; ОМС за 2022 г. в размере 1484,56 руб. сумма пени 902,13 руб.; УСН по ОКТМО 18701000 за 2018 г. в размере 45245 руб. (налог) по сроку уплаты 25 июля 2018 г., 57 847 руб. (налог) за 2018 г. по сроку уплаты 25 октября 2018 г., сумма пени 35 368,40 руб., УСН по ОКТМО 18710000 за 2021 г. в размере 67 155 руб., сумма пени 7521,90 руб., штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 36 234 руб.

В отношении сумм задолженностей, указанных в карте «Расчете сумм пени, включенной в заявление о вынесении судебного приказа № 4190 от 12 марта 2024 г. приняты следующие меры взыскания по статье 47 НК РФ:

на основании постановления налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 6887 от 23 августа 2019 г. на сумму 27 117,81 руб., в том числе: 27 034 руб. УСН по ОКТМО 18701000 за 2018 г. по сроку уплаты 30 апреля 2019 г., 83,81 руб. – пеня, образовавшаяся на указанную сумму недоимки, Тракторозаводским РОСП 27 августа 2019 г. возбуждено исполнительное производство № <...>, которое 23 апреля 2020 г. окончено в связи с фактическим исполнением. В рамках данного исполнительного производства перечислено в бюджет РФ денежных средств: 3 октября 2019 г. на сумму 41,58 руб. (по виду платежа налог); 9 октября 2019 г. на сумму 2 318,08 руб. (по виду платежа налог); 27 ноября 2019 г. на сумму 30,03 руб. (по виду платежа налог); 28 ноября 2019 г. на сумму 1 038,76 руб. (по виду платежа налог); 12 декабря 2019 г. на сумму 2 318, 08 руб. (по виду платежа налог); 17 декабря 2019 г. на сумму 100 руб. (по виду платежа налог); 19 декабря 2019 г. на сумму 1 038,76 руб. (по виду платежа налог); 24 декабря 2019 г. на сумму 4,30 руб. (по виду платежа налог); 23 января 2020 г. на сумму 449,99 руб. (по виду платежа налог); 13 февраля 2020 г. на сумму 449,99 руб. (по виду платежа налог); 28 февраля 2020 г. на сумму 0,10 руб. (по виду платежа налог); 5 марта 2020 г. на сумму 16 194,34 руб. (по виду платежа налог); 6 марта 2020 г. на сумму 3 049,99 руб. (по виду платежа налог); 6 марта 2020 г. на сумму 83,81 руб. (по виду платежа пени);

на основании постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 508 от 27 февраля 2020 г. на сумму 36281 руб., в том числе: 6 884 руб. - ОМС за 2019 г. по сроку уплаты 31 декабря 2019 г., 12,91 руб. - пеня образовавшаяся на указанную сумму недоимки, 29 329,05 руб. - ОПС за 2019 г. по сроку уплаты 31 декабря 2019 г., 55,04 руб. - пеня образовавшаяся на указанную сумму недоимки, Тракторозаводским РОСП 5 марта 2020 г. возбуждено исполнительное производство № <...>, которое 17 марта 2020 г. окончено фактическим исполнением. Всего в счет погашения недоимки, в рамках данного исполнительного производства перечислено в бюджет РФ денежных средств: 1 марта 2020 г. на сумму 54,47 руб. (по виду платежа пени), 29 028,34 руб. (по виду платежа налог) перечислены на КБК 18210202140060010160 (ОПС), 6813,42 руб. (по виду платежа налог), 12,78 руб. (по виду платежа пени) перечислены на 18210202103080013160 (ОМС); 16 марта 2020 г. на сумму 0,57 руб. (по виду платежа пеня), 300,71 руб. (по виду платежа налог), которые перечислены на КБК 18210202140060010160 (ОПС), 70,58 руб. (по виду платежа налог), 0,13 руб. (по виду платежа пени) перечислены на 18210202103080013160 (ОМС).

В части применения мер взыскания по статье 48 НК РФ: на основании судебного приказа № <...> от 15 апреля 2022 г. о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 41 036,13 руб. в том числе: 8 426 руб. по страховым взносам на ОМС за 2020 г. по сроку уплаты 31 декабря 2020 г., 33,42 руб. – пени, образовавшейся на указанную сумму недоимки, 32 448 руб. по страховым взносам на ОПС за 2020 г. по сроку уплаты 31 декабря 2020 г., 128,71 руб. – пени, образовавшейся на указанную сумму недоимки, Волжским ГОСП № 1 1 июля 2022 г. возбуждено исполнительное производство № <...>, оконченное 8 декабря 2022 г. фактическим исполнением. Всего в счет погашения недоимки в рамках данного исполнительного производства Волжским ГОСП № 1 перечислено денежных средств на КБК 18210202140060010160 (ОПС): 10 августа 2022 г. на сумму 0,06 руб. (по виду платежа налог); 13 сентября 2022 г. на сумму 1,07 руб. (по виду платежа налог); 28 сентября 2022 г. на сумму 0,05 руб. (по виду платежа налог); 6 декабря 2022 г. на сумму 32 446,82 руб. (по виду платежа налог), 128,71 руб. (по виду платежа пеня); перечислено на КБК 18210202103080013160 (ОМС): 10 августа 2022 г. на сумму 0,01 руб. (по виду платежа налог), 0,01 руб. (по виду платежа пени), 13 сентября 2022 г. на сумму 0,28 руб. (по виду платежа налог), 0,01 руб. (по виду платежа пени), 28 сентября 2022 г. на сумму 0,01 руб. (по виду платежа налог), 0,01 руб. (по виду платежа пени), 6 декабря 2022 г. на сумму 8 425,70 руб. (по виду платежа налог), 33,39 руб. (по виду платежа пени).

На основании заявления о выдаче судебного приказа в соответствии со статьей 48 НК РФ от 29 марта 2022 г. мировым судьей выдан судебный приказ № <...> от 19 апреля 2022 г. о взыскании с ФИО1 в пользу налогового органа задолженности в размере 81 593,03 руб. в том числе: УСН по ОКТМО 18710000 в размере 54 000 руб. за 2021 г. по сроку уплаты 25 октября 2021 г., 1 283,93 руб. пени, образовавшейся на указанную сумму недоимки, в размере 24 573 руб. за 2021 г. по сроку уплаты 26 июля 2021 г., 1 736,10 руб. - пени, образовавшейся на указанную сумму недоимки, на основании которого, Волжским ГОСП 1 июля 2022 г. возбуждено исполнительное производство № <...>. Всего в счет погашения недоимки по данному исполнительному производству в бюджет РФ 6 декабря 2022 г. перечислено денежных средств на сумму 78 573 руб. (по виду платежа налог), 3 020,03 руб. (по виду платежа пени), которые поступили на КБК 18210501011010000110 (УСН по ОКТМО 18710000). 8 декабря 2022 г. исполнительное производство 863206059/3403 окончено фактическим исполнением.

По заявлению инспекции в порядке статьи 48 НК РФ 27 июля 2022 г. мировым судьей выдан судебный приказ № <...> о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в размере 74512,02 руб., в том числе: 1 484,56 руб.- по страховым взносам на ОМС за 2022 г., 7,92 руб. – пени, образовавшейся на указанную сумму недоимки, 5 833,43 руб. - по страховым взносам на ОПС за 2022 г., 31,11 руб. - пени, образовавшейся на указанную сумму недоимки, 67 155 руб. по УСН с ОКТМО 18710000 за 2021 г., на основании которого, Волжским ГОСП 30 ноября 2022 г. возбуждено исполнительное производство № <...>, в рамках которого, в счет погашения недоимки, в пользу взыскателя перечислено денежных средств: 16 мая 2023 г. на сумму 3,57 руб., которые зачтены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в УСН за 2018 г. по сроку уплаты 25 июля 2018 г. 15 сентября 2023 г. данный судебный приказ в связи с поступившими возражениями должника. 12 декабря 2023 г. инспекция обратилась с административным исковым заявлением в суд, решением Волжского городского суда Волгоградской области от 7 февраля 2024 г. по делу № <...> исковые требования инспекции о взыскании с ФИО1 в общей сумме 74 512,02 руб. удовлетворены в полном объеме, с ФИО1 взыскана указанная задолженность. Решение обращено к принудительному исполнению, 18 июля 2024 г. Волжским ГОСП № 1 возбуждено исполнительное производство № <...>, в рамках которого в счет погашения недоимки перечислены взыскателю денежные средства: 19 декабря 2024 г. на сумму 4955,68 руб., которые зачтены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в НДФЛ за 2020 г., 24 января 2025 г. на сумму 40,22 руб. (зачтены в НДФЛ за 2020 г.), 5 июня 2025 г. на сумму 0,58 руб. (зачтены в НДФЛ за 2020 г.), 5 июня 2025 г. на сумму 2271, 37 руб. (зачтены в НДФЛ за 2020 г.), 9 июня 2025 г. на сумму 5 928,87 руб. (зачтены в НДФЛ за 2020 г.), 9 июля 2025 г. на сумму 5 928,87 руб. (зачтены в НДФЛ за 2020 г.), 11 августа 20205 г. на сумму 6 059,23 руб. (зачтены в НДФЛ за 2020 г.).

Апелляционным определением Волгоградского областного суда от 4 декабря 2025 г. по делу № <...> вышеуказанное решение Волжского городского суда Волгоградской области от 7 февраля 2024 г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения.

На основании заявления инспекции в порядке статьи 48 НК РФ от 12 августа 2022 г. мировым судьей 30 августа 2022 г. выдан судебный приказ № <...> о взыскании с ФИО1 в пользу инспекции задолженности на сумму 10 709, 24 руб., в том числе, 9 915,04 руб. - по страховым взносам на ОПС за 2020 г. по сроку уплаты 1 июля 2021 г., 794,20 руб. – пени, образовавшейся на указанную сумму недоимки, на основании которого Волжским ГОСП № 1 возбуждено исполнительное производство № <...> и в счет погашения недоимки перечислено денежных средств в бюджет РФ 8 декабря 2022 г. на сумму 9 915,04 руб. (по виду платежа налог), 794,20 руб. (по виду платежа - пеня), которые перечислены на КБК 18210202140060010160 (ОПС). Постановлением Волжского ГОСП № 1 от 12 декабря 2022 г. данное исполнительное производство окончено фактическим исполнением.

На основании заявления налогового органа о выдаче судебного приказа в порядке статьи 48 НК РФ, 24 октября 2022 г. мировым судьей был выдан судебный приказ № <...> на сумму 28100,25 руб. по страховым взносам на ОПС за 2021 г. по сроку уплаты 1 июля 2022 г., который обращен к принудительному исполнению, 31 января 2023 г. Волжским ГОСП № 1 возбуждено исполнительное производство № <...>, в рамках которого, в счет погашения недоимки, перечислено в бюджет РФ денежных средств 22 февраля 2023 г. на сумму 28 100,25 руб., которые зачтены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в УСН за 2018 г. 28 февраля 2023 г. исполнительное производство № <...> окончено фактическим исполнением.

Сумма пени за период с 1 января 2023 г. по дату формирования заявления о выдаче судебного приказа № 4190 от 12 марта 2024 г., который является предметом настоящих исковых требований, составила 28796,44 руб., о чем указано в детализации расчета по основаниям образования недоимки для пени за период с 1 января 2023 г. по 12 марта 2024 г.

Доводы апелляционной жалобы о направлении налоговым органом документов по ошибочному адресу (<адрес> вместо <адрес>), в связи с чем административным ответчиком требования, решение по итогам камеральной проверки налогового органа извещения о рассмотрении материалов проверки, требования о предоставлении пояснений получены не были, не влекут отмену решения суда.

В соответствии с пунктом 3 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятии с миграционного учёта) по месту пребывания иностранного работника в налоговые органы по месту своего нахождения в течении десяти дней после дня регистрации, постановки ан миграционный учёт (снятии с миграционного чета) указанного лица.

В соответствии с абзацем 6 пункта 5 статьи 31 НК РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

В абзаце двадцатом пункта 2 статьи 11 НК РФ под местом жительства физического лица понимается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно выписки из ЕГРИП, ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем по 1 марта 2022 г., осуществляла предпринимательскую деятельность по адресу: <адрес>.

Как следует из регистрационного досье МВД России о регистрации граждан Российской Федерации ФИО1 в период с 17 марта 2020 г. была зарегистрирована по адресу: <адрес> и только с 28 ноября 2022 г. ФИО1 зарегистрирована по адресу: <адрес>.

Пунктом 63 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23 июня 2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу пункта 1 статьи 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам (например, в тексте договора), либо его представителю (пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ).

С учетом положения пункта 2 статьи 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, осуществляющему предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей или в едином государственном реестре юридических лиц либо по адресу, указанному самим индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом.

При этом необходимо учитывать, что гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзацах первом и втором настоящего пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя. Гражданин, сообщивший кредиторам, а также другим лицам сведения об ином месте своего жительства, несет риск вызванных этим последствий (пункт 1 статьи 20 ГК РФ). Сообщения, доставленные по названным адресам, считаются полученными, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу.

На момент закрытия ИП (1 марта 2022 г.) налогоплательщик ФИО1 была зарегистрирована по адресу: <адрес>. Таким образом, вся корреспонденция до 28 ноября 2022 г. законно налоговым органом направлялась по данному адресу.

Исследуя обстоятельства соблюдения налоговым органом порядка направления налогоплательщику вышеуказанных документов, судебной коллегией установлено их направление по адресу регистрации налогоплательщика.

Таким образом, неполучение ФИО1 юридически значимых документов, направленных инспекцией по адресу ее регистрации, не свидетельствует о несоблюдении административным ответчиков досудебного порядка урегулирования спора.

Доводы апелляционной жалобы о нарушении судом норм материального права, выразившегося в применении закона, не подлежащего применению, не влекут отмену решения суда.

Согласно пункту 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 2 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ), с 1 января 2023 г. взыскание сумм недоимки по налогам, сборам и страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции Закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего федерального закона).

Начиная с 30 марта 2023 г. предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев (пункты 1,3 Постановления Правительства от 29 марта 2023 г. № 500).

Поскольку на основании требования об уплате штрафа № 30994 от 3 октября 2022 г. инспекцией меры взыскания не приняты, при этом на 6 января 2023 г. отрицательное сальдо ФИО1 составляло 421 456,79 руб. (т.1 л.д.69), с учетом положений пунктов 1 и 3 Постановления Правительства от 29 марта 2023 г. № 500, 25 сентября 2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ, сформировано требование об уплате № 113699, в котором отражена непогашенная ранее задолженность по решению о привлечении к ответственности № 07-15/2108 от 3 августа 2022 г.

Аналогичным образом меры взыскания по выставленному на основании решения № 1930 от 21 июля 2022 г. требованию об уплате задолженности № 29758 от 26 сентября 2022 г. инспекцией не принимались, при этом по состоянию на 6 января 2023 г. у ответчика имелось отрицательное сальдо в размере 421 456,79 руб.

Доводы апелляционной жалобы о нарушении налоговым органом сроков выставления требования об уплате № 29758 от 26 сентября 2022 г. являются необоснованными, поскольку решение № 1930 от 21 июля 2022 г. о привлечении к ответственности направленное в адрес ФИО1 5 августа 2022 г. заказной корреспонденцией (т.1 л.д. 21-23), с учетом положений пункта 9 статьи 101 НК РФ, вступило в законную силу 15 сентября 2022 г., требование об уплате № 29758 выставлено в пределах 20-дневного срока, установленного пунктом 2 статьи 70 НК РФ (в редакции закона, действующего на момент вынесения требования) - 26 сентября 2022 г., т.е. своевременно.

Ссылка апеллянта на пропуск инспекцией срока исковой давности является несостоятельной, поскольку основана на неправильном толковании норм материального права.

В соответствии со статьей 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора и страховых взносов, пени, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1 – в редакции, действующей на момент спорных правоотношений). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч руб. (подпункт 1 пункта 3 - в редакции, действующей на момент правоотношений).

В силу пункта 4 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) рассмотрение дел о взыскании задолженности за cчет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением ФИО1 задолженности по налогам, пени и штрафам, 25 сентября 2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ, налоговым органом сформировано требование об уплате № 113699 со сроком исполнения до 28 декабря 2023 г.

По причине отсутствия исполнения требования об уплате № 113699 инспекция, руководствуясь статьей 48 НК РФ, 4 мая 2024 г., т.е. в шестимесячный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, установленный подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности на сумму 218745, 19 руб.

10 апреля 2024 г. мировым судьей судебного участка № <...> Волгоградской области выдан судебный приказ № <...> о взыскании с ФИО1 указанной задолженности, который определением от 14 мая 2024 г. отменен в связи с поступившими возражениями должника.

В соответствии с частью 4 статьи 48 НК РФ 5 ноября 2024 г., т.е. в течение шести месяцев после отмены судебного приказа налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

Доводы жалобы о повторном направлении налоговым органом требования об уплате № 113699 дважды по НДФЛ являются необоснованным, поскольку в соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 4 Закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ с 1 января 2023 г. взыскание сумм недоимки по налогам, сборам и страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции Закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего федерального закона).

Ссылка в жалобе на абзац 5 пункта 2 части 3 статьи 48 НК РФ, согласно которому в случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя также не является основанием для отмены решения суда, поскольку абзац 5 пункта 2 части 3 статьи 48 НК РФ введен в действие Законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ, который вступил в законную силу с 1 января 2023 г. Поскольку ФИО1 утратила статус индивидуального предпринимателя 1 марта 2022 г. до вступления в законную силу указанного закона, его положения к данным правоотношениям не применимы.

Судебные расходы распределены в соответствии с требованиями главы 10 КАС РФ.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность выводов суда, основаны на неверном толковании закона, сводятся лишь к несогласию с выводами суда и субъективной оценке установленных обстоятельств, что не может рассматриваться в качестве достаточного основания для отмены обжалуемого решения суда.

Судебная коллегия полагает, что при разрешении спора судом первой инстанции были правильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, правоотношения сторон в рамках заявленных требований и закон, подлежащий применению. При этом, выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам, подтвержденным материалами дела и исследованными судом доказательствами, которым суд дал надлежащую оценку в соответствие с требованиями процессуальных норм. Нарушений норм процессуального и материального права, влекущих отмену решения, судом также допущено не было.

При указанных обстоятельствах, оснований для отмены или изменения решения суда по доводам апелляционной жалобы, судебная коллегия не усматривает.

На основании изложенного, и руководствуясь статьями 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам

о п р е д е л и л а:

решение Волжского городского суда Волгоградской области от 15 января 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 в лице представителя по доверенности Т.Ю.Ф. - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: