Апелляционное определение № 33А-1009/2025 от 17 декабря 2025 г.

Председательствующий – ФИО дело №

номер производства в суде первой инстанции №

УИД №

строка статистической отчетности №


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

18 декабря 2025 года г. Горно-Алтайск

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи – Черткова С.Н.,

судей – Плотниковой М.В., Пустогачевой С.Н.,

при секретаре – Бузурной Н.Б.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай на решение Онгудайского районного суда Республики Алтай от <дата>, которым

отказано в удовлетворении искового требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам за счет имущества физического лица в сумме 47 550 рублей 25 копеек, в том числе по налогам в сумме 45 842 рублей, пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в сумме 1708 рублей 25 копеек.

Взыскана с ФИО1 (ИНН №) в доход бюджета МО «Онгудайский район» государственная пошлина в сумме 4 000 рублей.

Заслушав доклад судьи Плотниковой М.В., судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее также - УФНС России по Республике Алтай) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за 2023 год в сумме 45 790 рублей 25 копеек, пени в сумме 1 708 рублей 25 копеек. Требования мотивированы тем, что административный ответчик зарегистрирован в качестве адвоката, соответственно является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, однако страховые взносы за указанный период не оплатил.

Суд вынес вышеуказанное решение, об отмене которого и принятии нового решения в части взыскания задолженности в размере 1 708 рублей 25 копеек просит в апелляционной жалобе представитель Управления ФНС России по Республике Алтай ФИО2, указывая, что <дата> ФИО1 уплачен Единый налоговый платеж в сумме 47 560 рублей, из которых 45 790 рублей 25 копеек распределены в счет уплаты за 2023 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а 1 769 рублей 75 копеек зачтены в счет уплаты пени за более ранние периоды в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ. Задолженность по пени в сумме 1 708 рублей 25 копеек числится за налогоплательщиком.

Возражения на апелляционную жалобу не поступили.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежаще. Информация о движении настоящего гражданского дела размещена на официальном сайте Верховного Суда Республики Алтай (http://vs.ralt.sudrf.ru/).

Судебная коллегия на основании ч. 2 ст. 306, ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения данного дела.

Проверив материалы дела, законность и обоснованность принятого судебного акта в соответствии с ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционного представления, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги (сборы, страховые взносы).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании пункта 3 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

В пункте 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок, установленный абзацем 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Невнесение своевременно налога влечет наступление неблагоприятных последствий, предусмотренных статьей 75 Налогового кодекса РФ, а именно, начисление пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве адвоката, является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, однако в установленный законодательством срок не произвел уплату таких страховых взносов за 2023 год.

Согласно представленному налоговым органом расчету по состоянию на <дата> сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляла 47 550 рублей 25 копеек, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2023 год в сумме 45 790 рублей, а также пени в сумме 1 708 рублей 25 копеек. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой налогоплательщиком вышеуказанных начислений за 2023 год. Расчет размера по страховым взносам произведен корректно с учетом фактического периода нахождения административного ответчика в статусе адвоката, административным ответчиком не оспорен.

<дата> по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка Онгудайского района Республики Алтай выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности за 2023 год в общей сумме 47 550 рублей 25 копеек, который по заявлению административного ответчика отменен определением мирового судьи от <дата>.

<дата> ФИО1 погашена недоимка по страховым взносам за 2023 год, а также пени, всего в сумме 47 560 рублей, денежные средства внесены на расчетный счет по реквизитам, приведенным в административном иске, что подтверждается чеком по операции ПАО «Сбербанк России» от <дата>.

Разрешая заявленные требования, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, проверив порядок, процедуру взыскания задолженности по страховым взносам и пени, сроки обращения в суд, а также расчет взыскиваемой задолженности по налогам, суд первой инстанции, исходя из того, что недоимка по страховым взносам и пени за 2023 год на общую сумму 47 550 рублей 25 копеек добровольно оплачены административным ответчиком в полном объеме в процессе рассмотрения административного дела, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска налогового органа.

Судебная коллегия с указанными выводами согласиться не может в виду следующего.

Федеральным законом от <дата> № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), с <дата> введен институт Единого налогового счета, а также порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Судом не учтено, что внесенные на единый налоговый счет ФИО1 <дата> денежные средства в размере 47560 рублей были зачтены с соблюдением последовательности, установленной пп.8 ст. 45 НК РФ следующим образом: 45790 рублей 25 копеек – в счет уплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2023 год (административное исковое требование по настоящему иску), 1769 рублей 75 копеек – в счет уплаты пени за более ранние периоды.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Таким образом, сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2023 год полностью погашена административным ответчиком <дата> (данное обстоятельство, как признанное стороной административного истца в силу ч.1 ст. 65 КАС РФ не нуждается в доказывании), таким образом, вывод суда об отсутствии оснований для взыскания спорной недоимки по страховым взносам за 2023 год, признается верным.

Сумма задолженности по пеням, включенная в исковое заявление, в размере 1708 рублей 25 копеек и начисленная на суммы недоимок, включая недоимку по страховым взносам за 2023 год, не была уплачена административным ответчиком.

Подробный расчет пени представлен административным истцом, является понятным, охватывает отрицательное сальдо за период с <дата>, включая спорную недоимку по страховым взносам по данному делу.

С учетом установленных обстоятельств, спорные пени, исчисленные за период с <дата> по <дата>, подлежат взысканию в заявленном административным истцом размере.

Согласно ч. 1 ст. 176 КАС РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.

Судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда он содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов (п. п. 2 и 3 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2003 г. «О судебном решении»).

Согласно ч. 2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

С учетом изложенного, решение суда, в части отказа Управлению ФНС России по Республике Алтай в удовлетворении требования о взыскании с ФИО1 пени в размере 1 708 рублей 25 копеек подлежит отмене с принятием в указанной части нового решения об удовлетворении административного искового требования.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 308, 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Онгудайского районного суда Республики Алтай от <дата> отменить в части отказа Управлению ФНС России по Республике Алтай в удовлетворении требования о взыскании с ФИО1 пени в размере 1 708 рублей 25 копеек.

В отмененной части принять по делу новое решение, которым административное исковое требование Управления ФНС России по Республике Алтай к ФИО1 о взыскании пени в размере 1708 рублей 25 копеек удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу Управления ФНС России по Республике Алтай (ИНН №, ОГРН №) пени в размере 1 708 рублей 25 копеек.

В остальной части решение Онгудайского районного суда Республики Алтай от <дата> оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в срок, не превышающий шести месяцев со дня вступления в законную силу судебного акта в порядке, предусмотренном главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Объявление в судебном заседании суда апелляционной инстанции резолютивной части апелляционного определения и отложение составления мотивированного апелляционного определения на срок, не превышающий десяти дней, на исчисление сроков подачи кассационной жалобы не влияют.

Председательствующий судья С.Н. Чертков

Судьи С.Н. Пустогачева

М.В. Плотникова

Мотивированное апелляционное определение изготовлено <дата>.