Решение № 2А-10227/2024 2А-10227/2024~М-6442/2024 М-6442/2024 от 12 июня 2024 г. по делу № 2А-10227/2024

Дело № 2а-10227/2024

УИД 50RS0002-01-2024-007616-79


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 июня 2024 г. г. Видное Московской области

Видновский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Побединской М.А.,

при секретаре Иснюке И.В.,

с участием: административного истца ФИО1, представителя административного истца адвоката Эверт ПА, представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области о признании незаконным решения от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к административному ответчику Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области о признании незаконным решения от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование административного иска указано, что ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком принято решение №о привлечении ФИО1 за совершение налогового правонарушения, которым она привлечена: по п. 1 ст. 119 НК РФ к ответственности в виде штрафа в размере 68 250 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ к ответственности в виде штрафа в размере 91 000 руб., а также о принято решение о взыскании НДФЛ в размере 1 820 000 руб. Решением Управления ФНС по Московской области от 20 марта 2024 года обжалуемое решение оставлено без изменения. Административный истец считает решение административного ответчика ДД.ММ.ГГГГ незаконным в силу того, что налоговый орган не применил подлежащий применению пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ, которым установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества – 3 года для объектов недвижимого имущества, право собственности на которые получено налогоплательщиком в порядке наследования. Между тем, проданные земельные участки являются вновь образованными из земельного участка с кадастровым номером 50:21:0090212:407, который получен ФИО1 в порядке наследования.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и ее представитель адвокат Эверт ПА административный иск поддержали, просили удовлетворить требования.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области ФИО2, действующая на основании доверенности, административный иск не признала, представила письменный отзыв на административный иск, просила в удовлетворении административного иска отказать.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска по следующим основаниям.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

На основании ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Судом установлено, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области в соответствии с местом регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно пункту 4 статьи 228 Кодекса общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений статьи 228 Кодекса, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) (далее - декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Срок представления декларации за 2022 год - ДД.ММ.ГГГГ.

Инспекцией выявлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ за 2022 год, установленной пунктом 1 статьи 229 НК РФ, в результате отчуждения объекта недвижимости:

- земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>. Период владения с № по №. Цена сделки 0 руб.

- земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>. Период владения с

№ по №. Цена сделки 15 000 000 руб.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 217.1. НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

В то же время подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже, в частности, имущества.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка за 2022 год на основании имеющихся в информационном ресурсе сведений об отчуждении объектов недвижимости.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией посредством личного кабинета налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ направлено требование № от 16.08.2023 о представлении пояснений, документов о расходах на приобретение отчужденных объектов недвижимости, либо о необходимости представления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год.

Пояснения и документы налогоплательщиком не представлены.

В отсутствие документов о расходах на приобретение отчужденных объектов, налогоплательщику предоставлен налоговый вычет, установленный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ в размере - 1 000 000 руб.

По данным Инспекции:

- сумма дохода составила - 15 000 000 руб.;

- сумма фактически произведенных расходов составила - 1 000 000 руб. (налоговый вычет в соответствии с пп. 1 и. 2 ст. 220 НК РФ);

- налоговая база составила - 14 000 000 руб. (15 000 000 руб. - 1 000 000 руб.);

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила - 1 820 000 руб. (14 000 000 руб. х 13%).

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Налогоплательщик нарушил срок представления декларации за 2021 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Сумма штрафа составляет: 273 000 руб. (1 820 000 руб. х 5% х 3 мес.)

Пунктом 4 статьи 228 НК РФ установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации/расчета, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Сумма штрафа составляет: 364 000 руб. (1 820 000 руб. х 20%).

По результатам проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки № от 17.10.2023 (рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на ДД.ММ.ГГГГ в 10 ч. 45 мин.).

Акт и извещение направлены ФИО1 посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ.

Письменные возражения на Акт налоговой проверки не были представлены в Межрайонную ИФНС России № 14 по Московской области.

23.11.2023 налоговым органом принято решение № о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ направлено в адрес ФИО1 посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ (рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на ДД.ММ.ГГГГ в 11 ч. 00 мин.).

09.01.2024 ФИО1 представлено заявление (вх.№ от ДД.ММ.ГГГГ), в котором указано, что проданные земельные участки образованы в результате раздела земельного участка 50:21:0090212:407 (право собственности ДД.ММ.ГГГГ год, получен по наследству от отца ФИО3). По мнению налогоплательщика проданные земельные участки являются тем же наследством только с другими кадастровыми номерами и не подлежат декларированию.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ) в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Закона № 218-ФЗ, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Исходя из вышеизложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, прекращаются и права на старые объекты, а, следовательно, минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

Вышеуказанные разъяснения о сроках владения объектами недвижимого имущества соответствуют выводам Министерства финансов Российской Федерации, изложенным в письмах от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, и позиции судебных органов, изложенной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ №, в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ17-21 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ16-16.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Суд приходит к выводу о том, что вновь образованные земельные участки находились в собственности ФИО1 меньше минимального срока, установленного для освобождения налогоплательщика от обязанности по исчислению и уплате налога.

ДД.ММ.ГГГГ составлен Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки №, в соответствии с пунктом 3 статьи 101 НК РФ рассмотрение материалов налоговой проверки проведено в отсутствие надлежащим образом извещенного лица.

В соответствии со ст. 112, 114 НК РФ Инспекцией установлены следующие смягчающие обстоятельства: введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации и совершение правонарушения впервые.

Штрафные санкции, предусмотренные п.1 ст. 119 НК РФ и п.1 ст. 122 НК РФ на основании и. 3 ст. 114 НК РФ уменьшены в 2 раза от оставшейся суммы по каждому из выявленных смягчающих обстоятельств.

По результатам камеральной налоговой проверки за 2022 год налоговым органом вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому решено:

- начислить сумму НДФЛ в размере - 1 820 000 руб.;

- привлечь физическое лицо к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ, сумма штрафа составляет: 68 250 руб. = 273 000 руб. /2/2;

- привлечь физическое лицо к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, сумма штрафа составляет: 91 000 руб. = 364 000 руб. /2/2.

Решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено в адрес ФИО1 посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ.

19.02.2024 ФИО1 представила в Инспекцию апелляционную жалобу, которая в соответствии с пунктом 1 статьи 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлена в УФНС России по <адрес> на рассмотрение.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, аналогичны доводам, изложенным в ранее представленных возражениях от ДД.ММ.ГГГГ.

Решением Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ (исх.№@ от ДД.ММ.ГГГГ) апелляционная жалоба ФИО1 на решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового оставлена без удовлетворения.

Довод административного ответчика о том, что вновь образованные земельные участки необходимо было учитывать как переданный по наследству объект недвижимого имущества суд расценивает как несостоятельный, поскольку оснований для такого определения законодательством не установлено.

Управление ФНС России по <адрес> признало обоснованным доначисление ФИО1 НДФЛ за 2022 год соответствующих сумм налога, поскольку налогоплательщиком проданы земельные участки, которые находились в его собственности менее минимального предельного срока владения, определенного статьей 217.1 НК РФ (менее пяти лет), так как при разделе (перераспределении) земельного участка возникли новые объекты права собственности, а исходный объект недвижимости прекратил свое существование.

В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Учитывая изложенное, в случае продажи земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, исчисленного с даты государственной регистрации права собственности на такой земельный участок, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Если условия, установленные пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса и пунктом 2 статьи 217.1 Кодекса, не выполняются, то доход от продажи земельного участка подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

На основании вышеизложенного, административный иск ФИО1 удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. 175 – 180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании незаконным решения от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в Московский областной суд через Видновский городской суд <адрес>.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий М.А. Побединская