Решение № 2А-1143/2019 2А-88/2020 2А-88/2020(2А-1143/2019;)~М-1190/2019 М-1190/2019 от 26 января 2020 г. по делу № 2А-1143/2019

г/д 2а-88/2020


решение составлено

27.01.2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г.Верхняя Салда 21 января 2020 года

Верхнесалдинский районный суд Свердловской области в составе

председательствующего Исаевой О.В.

при секретаре судебного заседания Бияновой М.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к административному ответчику ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 16 по Свердловской области обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 15 110 руб. В обоснование заявленных требований указано, что 27.02.2018 налоговым агентом КПК <....> в Инспекцию представлена справка о доходах физических лиц за 2017 год, согласно которой ФИО1 получил доход в сумме 15 110 руб., код дохода 2611 – сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации. Сумма исчисленного налога составила 116 232 руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом – 15 110 руб. 27.07.2018 на основании полученных сведений о доходах исчислен налог на доходы физических лиц, в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № .... об уплате налога в сумме 15 110 руб. в срок до 03.12.2018. Поскольку в установленный срок налог не был оплачен, налогоплательщику направлено требование № .... от 10.12.2018 об уплате НДФЛ за 2017 год в сумме 15 110 руб. в срок до 28.12.2018. Судебный приказ от 18.06.2019 отменен 12.07.2019.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте слушания дела, обратился к суду с ходатайством о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом заказной корреспонденцией, направленной почтой. В письменном отзыве указал, что не согласен с заявленными требованиями, поскольку денежные средства, полученные от КПК <....> в связи со списанием долга с баланса предприятия, не могут быть признаны его доходом. Право кредитной организации на списание безнадежной задолженности за счет сформированного резерва на внебалансовый счет предусмотрено Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденным Банком России от 26.03.2004 № 254-П. Понятие дохода для целей налогообложения предусмотрено в ст. 208 НКРФ. Никакой материальной выгоды он не получал, дохода не получил. В данном случае решение КПК и списание денежных средств на внебалансовый счет являются лишь бухгалтерскими операциями, не влекущими для сторон кредитного договора изменения их гражданских прав и обязанностей. Исключение задолженности гражданина в бухгалтерском учете является односторонним действием кредитора, совершение которого не зависит от воли налогоплательщика. У кредитора отсутствовало намерение одарить должника. В данном случае КПК не отказывался от своего права на взыскание с него задолженности по кредитному договору, поскольку с него ни долг, ни основательное обогащение не были взысканы. Также КПК «Первый» пропущен трехгодичный срок исковой давности по требованиям о взыскании долга по займу. Считает, что административным истцом пропущен срок на обращение в суд, поскольку исковое заявление подано по истечении шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога и пени, то есть не в срок, предусмотренный абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС.

Судом в соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации принято решение о рассмотрении дела в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Неисполнение обязанности по уплате налогов является основанием для применения мер принудительного ее исполнения в порядке, предусмотренном статьями 45, 70 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Частью 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлены в статье 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" кодекса.

При получении налогоплательщиком от кредитной организации такого дохода, подлежащего налогообложению, кредитная организация на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 указанного кодекса.

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 4 пункта 1, пункту 2 статьи 228, пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 6 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы, в порядке, установленном п. 14 ст. 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В данном случае уплата налога производится не на основании налоговой декларации, а на основании налогового уведомления, до 1 декабря следующего года (до 01 декабря 2018 года).

В соответствии с Положением Банка России от 28.06.2017 № 590-П (ред. от 16.10.2019) "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности", задолженность по ссудам признается безнадежной и подлежит списанию кредитными организациями в порядке, установленном главой 8 настоящего Положения.

Списание безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, указанных в пункте 8.4 настоящего Положения, а в случаях, предусмотренных пунктом 8.7 настоящего Положения, - актов уполномоченных государственных органов, указанных в пункте 8.5 настоящего Положения.

Безнадежная задолженность по ссудам размером менее 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, по которой предприняты определенные действия по ее взысканию, но при этом обоснованно предполагаемые издержки кредитной организации по проведению действий, обеспечивающих ее взыскание, превысят возможную к возврату сумму, может быть списана за счет сформированного резерва в отсутствие документов, указанных в пункте 8.4 настоящего Положения, при наличии документально оформленного профессионального суждения кредитной организации, составленного в порядке, установленном ее внутренними документами.

К документам, указанным в пункте 8.3 настоящего Положения, могут относиться документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде.

Таким образом, при списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов.

Из материалов дела следует, что 27.02.2018 КПК <....> в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации исполнил функции налогового агента, сообщил в налоговый орган о полученной ФИО1 экономической выгоде в виде суммы списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, представив в налоговый орган справку формы 2-НДФЛ за 2017 год, по сведениям которой ФИО1 получен доход (код дохода 2611) в размере 116 232 руб., сумма налога исчисленная – 15 110 руб. (13%), сумма налога, не удержанная налоговым агентом – 15 110 руб.

Судом установлено, что КПК <....> до настоящего времени не удержало налог на доходы физических лиц с суммы соответствующего дохода, в связи с чем налоговым органом было принято решение о взыскании НДФЛ с налогоплательщика.

27.07.2018 в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № .... от 15.07.2018 об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 15 110 руб. в срок до 03.12.2018.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес административного ответчика 14.12.2018 было направлено требование № .... от 10.12.2018 об уплате недоимки по НДФЛ в сумме 15 110 руб., предоставлен срок для добровольного исполнения до 28.12.2018.

Если впоследствии задолженность будет взыскана с заемщика или уплачена им в добровольном порядке, кредитная организация как налоговый агент должна будет возвратить сумму излишне удержанного налога в порядке, установленном статьей 231 Налогового кодекса Российской Федерации, а также представить в налоговый орган уточненные сведения.

Требования налоговой инспекции в добровольном порядке, в установленные сроки исполнены не были, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены в суд с указанным административным исковым заявлением.

Административным истцом порядок, процедура взыскания налога, пени и штрафа не нарушены, сроки на обращение в суд, предусмотренные ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации соблюдены.

В силу п.п.1-2 ст. 48 Налогового кодекса Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Судом установлено, что 18.06.2019 административный истец обратился с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1 задолженности по уплате налога в сумме 15 110 руб., судебный приказ от 23.06.2019 определением мирового судьи судебного участка № 2 Верхнесалдинского судебного района от 12.07.2019 отменен (л.д.32).

В Верхнесалдинский районный суд налоговый орган обратился с настоящим административным исковым заявлением 23.12.2019.

Судом установлено, что срок исполнения требования об уплате задолженности по недоимке по налогу на доходы физических лиц в налоговом требовании установлен до 28.12.2018, срок на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности истекал 28.06.2019, с заявлением о выдаче судебного приказа административный истец обратился 18.06.2019, то есть в течение установленного законом шестимесячного срока с момента исполнения требования.

После отмены судебного приказа 12.07.2019 налоговый орган 23.12.2019, то есть с соблюдением срока, установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Также судом установлено, что на дату обращения в суд, на дату принятия судом решения сумма задолженности в размере 15 110 руб. не оплачена, административным ответчиком не представлено доказательств погашения задолженности по заявленным налоговым органом требованиям.

Суд, проверив соблюдение налоговым органом порядка и процедуры взыскания недоимки, сроки на обращение в суд, приходит к выводу о соблюдении порядка, процедуры и сроков взыскания обязательных платежей и санкций, а также о наличии у административного ответчика обязанности по уплате недоимки по НДФЛ, в связи с чем административные исковые требования подлежат удовлетворению.

При удовлетворении административного иска с административного ответчика в силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 604 руб. Получатель этой суммы определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.177-180, 294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Административный иск Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №16 по Свердловской области к административному ответчику ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Свердловской области недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 15 110 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход Верхнесалдинского городского округа государственную пошлину в размере 604 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Верхнесалдинский районный суд.

Судья О.В.Исаева