Решение № 2-2250/2019 2-505/2020 2-505/2020(2-2250/2019;)~М-2065/2019 М-2065/2019 от 26 мая 2020 г. по делу № 2-2250/2019

Дело №2-505/2020


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 мая 2020 года г.Гурьевск

Гурьевский районный суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Пасичник З.В.,

при секретаре Бойко Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 10 по Калининградской области о включении в наследственную массу наследственного имущества в виде денежный средств в счет налогового имущественного вычета, предоставленного в связи с приобретением квартиры, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежных средств, с участием третьего лица ФИО2,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась с иском к Межрайонной ИФНС России №10 по Калининградской области (далее также – Инспекция), указывая, что является супругой ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГ года.

Истица приняла наследство после смерти ФИО3, как наследник первой очереди по закону.

Также, наследником по закону первой очереди к имуществу умершего ФИО3 является также ФИО4 (ФИО4) Е.Н, которая отказалась от принятия наследства в пользу истца.

В 2018 году ФИО3 приобрел в собственность, за счет выплаты паевого взноса, <данные изъяты> квартиру общей площадью 22,4 кв.м, находившуюся по адресу: <адрес >, право собственности зарегистрировано 03.09.2018 года.

11.01.2019 года ФИО3 обратился с заявлением в МИФНС № 10 по Калининградской области, в котором просил предоставить ему налоговый вычет от произведенных расходов на приобретение указанной квартиры.

19.08.2019 года истица обратилась с заявлением на имя начальника МИФНС России № 10 по Калининградской области, в котором просила дать разъяснения, о не перечислении налогового вычета на банковскую карту супруга, реквизиты которой были указаны при подаче заявления о предоставлении названного налогового вычета.

Ответ на указанное заявление в адрес истца не поступил.

Согласно сообщению МИФНС № 10 по Калининградской области, на обращение ФИО1 от 26.08.2019 года, суммы возврата налогового вычета не входят в наследственную массу, поскольку действие норм гражданского законодательства не распространяется на налоговые правоотношения, а также поскольку, не установлен порядок обращения наследников в налоговые органы с целью возврата суммы переплаты.

Таким образом, в возврате налогового вычета истице было отказано.

Просит включить в наследственную массу наследодателя - ФИО3, ДД.ММ.ГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГ года, наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 233 326 руб. в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес >, и не полученной им в связи со смертью.

Признать за ФИО1, право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 233 326 руб.

В судебном заседании истица ФИО1, представитель истицы ФИО1 по ордеру ФИО5 исковое заявление поддержали в полном объеме по доводам и основаниям, изложенным выше, просили их удовлетворить.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России №10 по Калининградской области по доверенности ФИО6 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных исковых требований. В обоснование своих возражений ссылалась, что при подаче искового заявления в суд истцом не был соблюден досудебный порядок урегулирования спора. На момент обращения истцом в суд с исковым заявлением, каких - либо жалоб в Инспекцию, а в последующем в Управление ФНС Калининградской области относительно заявленных требований не поступало. Кроме того, 15.01.2019 года супругом истицы – ФИО3 в Инспекцию поданы декларации по форме 3-НДФЛ за 2016, 2017 и 2018 годы по объекту недвижимого имущества: квартиры, расположенной по адресу: <адрес >. В период проведения камеральной налоговой проверки 10.02.2019 года в Инспекцию из специального отдела ЗАГС управления ЗАГС администрации городского округа «Город Калининград» поступили сведения о смерти ФИО3 Камеральная налоговая проверка налоговых деклараций завершена в программном ресурсе 30.04.2019 года. Со ссылкой на письмо Министерства Финансов РФ от 11.01.2013 года №03-02-07/1-2, согласно которому к налоговым правоотношениям гражданское законодательство в части, регулирующей наследственные правоотношения, не применяется, Инспекция полагает, что истица как наследник умершего налогоплательщика не вправе претендовать на возврат сумм излише уплаченных при жизни налогоплательщика сумм налогов путем предоставления имущественного налогового вычета.

Третье лицо ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, ходатайств об отложении дела слушанием не поступало.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение.

Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Так, суммы излишне уплаченного налога наследодателем, выразившим при жизни свою волю на получение налогового вычета, являются имуществом наследодателя, входящим в состав наследства, в связи с чем наследники приобретают на него право в порядке наследования по закону соразмерно причитающимся им долям.

При этом возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов только при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Судом установлено, что ФИО1 состояла в браке с ФИО3 (свидетельство о заключении брака серии №).

19.05.2015 года между <данные изъяты> и ФИО1 был заключен договор паевого взноса №

Настоящий договор определяет порядок участия члена кооператива в строительстве жилого дома по адресу: <адрес >, путем внесения паевого и иных установленных взносов с целью получения одной комнатной квартиры, расположенной в секции № 1 на 7 этаже, тип 1.2, общей приведенной площадью 23,02 кв.м., в собственность после окончания строительства объекта и надлежащего исполнения членом кооператива своих обязательств (п. 1.1 договора).

Согласно п. 1.3 договора размер паевого взноса члена кооператива составляет 1737678,40 руб.

27.02.2018 года между ФИО1 и ФИО3 было заключено соглашение о замене стороны по договору паевого взноса № от 19.05.2015 года.

П. 2 соглашения предусмотрено, что в соответствии с п. 1.3 договора и приложения № 1 к нему размер паевого взноса составляет 1737678,40 руб.

Согласно справке <данные изъяты> от 05.03.2018 года член кооператива ФИО3 в полном объеме внес паевой взнос в размере 1794814,40 руб. Квартира передается в собственность члену кооператива. Все обязательства члена кооператива по оплате паевого взноса считаются выполненными.

15.01.2019 года супруг истицы – ФИО3 обратился в Межрайонную ИФНС России №10 по Калининградской области с заявлением о предоставлении в порядке возврата излишне уплаченного НДФЛ налогового имущественного вычета за 2016, 2017, 2018 годы, предоставив налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за данные периоды по установленной форме (3-НДФЛ), по объекту недвижимого имущества - квартиры по адресу: <адрес >

Налоговые декларации были приняты Инспекцией, достоверность и полнота содержащихся в ней сведений были подтверждены.

Таким образом, ФИО3 воспользовался своим правом, подав в налоговый орган декларацию, соответствующую нормам налогового законодательства.

Данное обстоятельство, как и размер исчисленного ФИО3 при обращении в налоговый орган с заявлением о возврате в порядке налогового вычета НДФЛ стороной ответчика не оспаривалось.

04.02.2019 года, ФИО3 умер (свидетельство о смерти серии №, выданное Отделом ЗАГС администрации МО «Балтийский городской округ» 08.02.2019 года).

Помимо истицы ФИО1, наследником первой очереди по закону является дочь умершего – ФИО7

В пределах установленного законом шестимесячного срока 15.04.2019 года ФИО1 обратилась к нотариусу Балтийского нотариального округа Калининградской области с заявлением о принятии наследства после смерти ФИО3

27.03.2019 года ФИО2 обратилась к нотариусу Балтийского нотариального округа Калининградской области с заявлением об отказе по всем основаниям наследования от причитающейся ей доли на наследство, оставшегося после смерти ФИО3 в пользу его супруги ФИО1

06.08.2019 года нотариусом выданы на имя ФИО1 свидетельства о праве на наследство по закону в 1/2 доле на принадлежавший наследодателю автомобиль <данные изъяты> и денежные средства на банковских вкладах.

При обращении истицы в налоговый орган по вопросу получения за супруга налогового вычета ей было отказано.

Судом также установлено, что по результатам камеральной проверки решение по заявлению ФИО3 принято не было.

При этом, из пояснений представителя налогового органа ФИО6 (протокол судебного заседания суда от 27.05.2020 года), установлено, что в возврате налога на доходы физических лиц ФИО1 было отказано в связи со смертью заявителя.

Кроме того, как пояснил представитель, сама сумма в декларации 3- ДФЛ была указана верно, и если бы ФИО3 был жив, то он получил бы имущественный налоговый вычет.

Представитель ответчика также пояснила, что заявленная им сумма в размере 233 326 руб. была подтверждена документально, все необходимые документы им представлены, процедура получения налогового вычета соблюдена, а решение о предоставлении такого вычета не было принято только вследствие смерти заявителя.

Представитель также пояснил, что если бы ФИО3 не умер, то налоговый орган не оспаривал бы его право на получение имущественного налогового вычета в заявленном размере.

Таким образом, с учетом приведенной выше позиции налогового органа, суд находит доказанным и установленным, что налоговым органом не оспаривалось право ФИО3 на получение имущественного налогового вычета в сумме 233 326 руб., а непринятие решения о праве на его получение обусловлено исключительно смертью ФИО3

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Налоговый кодекс РФ не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога, однако в силу норм наследственного права суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа, а потому могут быть получены наследниками умершего налогоплательщика.

Разрешая заявленный спор и соглашаясь с обоснованностью правовой позиции истца ФИО1, настаивающей на возникновении у не права на получение налогового вычета, суд исходит из того, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Несмотря на то, что налоговое законодательство не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога, суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа. Поскольку при жизни супруг истицы – ФИО3 выразил свою волю на получение налогового вычета, подтвердив право на налоговый имущественный вычет в сумме 233 326 руб. за 2016, 2017, 2017 годы, суд приходит к выводу о том, что ФИО1 как наследник ФИО3 вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

При определении размера доли ФИО1, суд учитывает, что у умершего налогоплательщика ФИО3 имеются два наследника первой очереди - супруга ФИО1 и дочь ФИО2

Применительно к данной ситуации, у наследодателя ФИО3 возникло право на налоговый вычет в размере 233 326 руб., соответственно, в пользу ФИО1 подлежит возврату в порядке наследования только 1/2 доли от указанной суммы, которая составляет 116 663 руб.

Доводы стороны ответчика о несоблюдении истицей досудебного порядка разрешения спора со ссылкой на то обстоятельство, что правоотношения сторон вытекают из налогового законодательства, суд отвергает как несостоятельный, поскольку в рассматриваемом случае истец выступает как наследник после смерти супруга, которому при жизни причитался налоговый вычет, и денежные средства, относящиеся к наследственному имуществу, должны были быть ему перечислены.

Для таких правоотношений сторон гражданским законодательством досудебный порядок урегулирования не предусмотрен, а по существу требования иска сводятся не к оспариванию действий (бездействия) налогового органа, для которого такой порядок предусмотрен, а к имущественному спору, разрешаемому в порядке гражданского судопроизводства.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 10 по Калининградской области о включении в наследственную массу наследственного имущества в виде денежный средств в счет налогового имущественного вычета, предоставленного в связи с приобретением квартиры, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежных средств, удовлетворить частично.

Возложить на Межрайонную ИФНС России №10 по Калининградской области обязанность произвести возврат ФИО1 116 663 руб. в счет налогового вычета, причитавшегося ФИО3.

В удовлетворении остальной части исковых требований, отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Гурьевский районный суд Калининградской области в течение месяца со дня его составления в окончательной форме.

Решение в окончательно форме изготовлено 15.06.2020 года.

Судья Пасичник З.В.