Апелляционное определение № 33А-508/2026 от 15 февраля 2026 г.

Дело № 2а-876/2025; 33а-508/2026

УИД 68RS0001-01-2025-003678-66

Судья Безукладова Л.Г.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Тамбов 16 февраля 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:

Председательствующего Яковлевой М.В.

судей: Моисеевой О.Н., Кирьяновой М.О.

при секретаре Рыбиной Д.Г.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

по апелляционной жалобе УФНС России по Тамбовской области на решение Рассказовского районного суда Тамбовской области от 27 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Яковлевой М.В., судебная коллегия,

установила:

УФНС России по Тамбовской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени.

В обоснование требований указано, что согласно сведениям, поступившим из регистрирующих органов, ФИО1 является собственником транспортных средств.

Налоговым органом налогоплательщику начислен транспортный налог за 2021 год в сумме 45351 руб. по сроку уплаты 01.12.2022 и в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 №***

В установленный срок транспортный налог не уплачен. Налог уплачен с нарушением срока 23.12.2024 в сумме 41383,3 руб., 23.01.2025 в сумме 3969,70 руб.

Кроме того, налоговым органом налогоплательщику начислен транспортный налог за 2022 год в сумме 43392 руб. по сроку уплаты 01.12.2023, также в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 19.07.2023 №***.

В установленный срок транспортный налог не уплачен. Налог уплачен с нарушением срока 23.01.2025 в сумме 39 479,99 руб.

Решением Рассказовского районного суда Тамбовской области от 05.02.2025 по административному делу №*** с налогоплательщика взыскана задолженность по транспортному налогу за 2022 год в сумме 3912,01 руб.

Кроме того, налоговым органом налогоплательщику начислен транспортный налог за 2023 год в сумме 43392 руб. по сроку уплаты 02.12.2024 и в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 13.07.2024 №***

До настоящего времени транспортный налог за 2023 год не уплачен.

Согласно сведениям, поступившим из регистрирующих органов, ФИО1 является собственником земельных участков.

Налоговым органом налогоплательщику начислен земельный налог:

- за 2021 год по ОКТМО 68628405 в сумме 968 руб. по сроку уплаты 01.12.2022 и по ОКТМО 68725000 в сумме 1193 руб. по сроку уплаты 01.12.2022 и в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 №***

В установленный срок земельный налог не уплачен. После истечения установленного срока налог уплачен 23.12.2024 по ОКТМО 68628405 в сумме 968 руб., по ОКТМО 68725000 в сумме 1193 руб.

- за 2022 год по ОКТМО 68628405 в сумме 1065 руб. по сроку уплаты 01.12.2023 и по ОКТМО 68725000 в сумме 1193 руб. по сроку уплаты 01.12.2023 и в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 19.07.2023 №***

Налогоплательщиком после установленного срока произведена оплата земельного налога за 2022 год 23.01.2025 по ОКТМО 68628405 в сумме 1065 руб., по ОКТМО 68725000 в сумме 1193 руб.

- за 2023 год по ОКТМО 68528000 в сумме 1171 руб., по ОКТМО 68725 в сумме 755 руб. по сроку уплаты 02.12.2024 и в адрес налогоплательщика направлено уведомление от 13.07.2024 №***.

Земельный налог налогоплательщиком за 2023 год до настоящего времени не уплачен.

Согласно сведениям, представленным регистрирующим органом, административный ответчик имеет в собственности объекты недвижимости.

В соответствии с главой 32 НК РФ налоговым органом плательщику произведено начисление налога на имущество физических лиц.

- за 2018 год по ОКТМО 68725000 в сумме 4355 руб. по сроку уплаты 01.12.2022 и в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 04.07.209 №12956619.

В установленный срок налог на имущество физических лиц. После установленного срока налог уплачен 23.12.2024 в сумме 4355 руб.

- за 2021 год по ОКТМО 68628405 в сумме 6697 руб. по сроку уплаты 01.12.2022 и по ОКТМО 68725000 в сумме 4791 руб. по сроку уплаты 01.12.2022 и в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 №***.

В установленный срок налог на имущество физических лиц за 2021 год не уплачен. После установленного срока налог уплачен 23.12.2024 по ОКТМО 68628405 в сумме 6188,7 руб., по ОКТМО 68725000 в сумме 4791 руб., 23.01.2025 по ОКТМО 68628405 в сумме 508,3 руб.

- за 2022 год по ОКТМО 68628405 в сумме 7367 руб. по сроку уплаты 01.12.2023 и по ОКТМО 68725000 в сумме 5270 руб. по сроку уплаты 01.12.2023 и в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 19.07.2023 №***

В установленный срок налог на имущество физических лиц за 2022 год не уплачен. После установленного срока налог частично уплачен 23.01.2025 по ОКТМО 68725000 в сумме 5270 руб. по ОКТМО 68628405 в сумме 6801,01 руб.

Решением Рассказовского районного суда Тамбовской области от 05.02.2025 по административному делу №2а-271/2025 с налогоплательщика взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год по ОКТМО 68528000 за 2022 год в сумме 565,99 руб.

- за 2023 год по ОКТМО 68528000 в сумме 8103 руб., по ОКТМО 68725000 в сумме 5456 руб. сроку уплаты 02.12.2024 и в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 13.07.2024 №***.

До настоящего времени налог на имущество физических лиц за 2023 год не уплачен.

По состоянию на 20.03.2024 у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо ЕНС совокупной обязанности по уплате налогов в сумме 121 642 руб.

За период с 20.03.2024 по 17.01.2025 произошло изменение сальдо ЕНС в связи с частичной платой ЕНП.

23.12.2024 уплачено 58877 руб., 23.01.2025 уплачено 58287 руб.

За период с 20.03.2024 по 17.01.2025 на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в общей сумме 23158,42 руб.

Налогоплательщику направлено требование от 09.07.2023 №*** об уплате задолженности в срок до 28.11.2023.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В связи с неисполнением в установленный срок налогоплательщиком требования об уплате задолженности налоговым органом принято решение от 13.03.2024 №*** о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

На основании заявления налогового органа о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности, мировым судьей выдан судебный приказ от 12.02.2025 №*** о взыскании с должника задолженности по налоговым платежам. Определением мирового судьи от 13.03.2025 судебный приказ отменен в связи с обращением налогоплательщика.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по налоговым платежам в сумме 82035,42 руб., в том числе:

- по транспортному налогу за 2023 год в сумме 43392 руб.,

- по земельному налогу за 2023 год в сумме 755 руб. (ОКТМО 68725000) в сумме 1171 руб. (ОКТМО 68528000);

- по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 5456 руб. (ОКТМО 68725000), в сумме 8103 руб. (ОКТМО 68528000);

- пени в сумме 23158,42 руб. за период с 20.03.2024 по 17.01.2025.

В ходе судебного рассмотрения ФИО1 представлена квитанция от 20.10.2025 об оплате задолженности на сумму 59064 руб. Вышеуказанные денежные средства распределены налоговым органом в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ в счет погашения задолженности:

- по транспортному налогу за 2022 год в сумме 3912,01 руб. по сроку уплаты 01.12.2023;

- по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68528000) за 2022 год в сумме 565,99 руб. по сроку уплаты 01.12.2023;

- по транспортному налогу за 2023 в сумме 40229,56 руб. по сроку платы 02.12.2024

- по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68725000) за 2023 год в сумме 5058,37 руб. по сроку уплаты 02.12.2024;

- по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68528000) за 2023 год в сумме 7512,43 руб. по сроку уплаты 02.12.2024;

- по земельному налогу (ОКТМО 68725000) за 2023 года в сумме 699,98 руб. по сроку уплаты 02.12.2024;

- по земельному налогу (ОКТМО 68528000) за 2023 года в сумме 1085,66 руб. по сроку уплаты 02.12.2024.

В связи с частичной оплатой задолженности административным истцом заявлен отказ от заявленных требований в части взыскания с ФИО1 задолженности:

- по транспортному налогу за 2023 год в сумме 40229,56 руб.,

- по земельному налогу за 2023 год в сумме 699,98 руб. (ОКТМО 68725000), в сумме 1085,66 руб. (ОКТМО 68528000);

- по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 5058,37 руб. (ОКТМО 68725000), в сумме 7512,43 руб. (ОКТМО 68528000).

Судом первой инстанции не принят отказ административного истца от административного иска в указанной части требований, в связи с тем, что в рассматриваемом случае отказ административного истца от административного иска противоречит закону и нарушает права административного истца.

Решением Рассказовского районного суда Тамбовской области от 27 октября 2025 года требования УФНС России по Тамбовской области удовлетворены частично.

С ФИО1 взыскана задолженность по пени в сумме 22971,42 руб. за период с 20.03.2024 по 17.01.2025.

В остальной части административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, налоговым органом принесена апелляционная жалоба.

Автор жалобы указывает, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела и полагает, что на дату вынесения решения у административного ответчика имелась задолженность по административным исковым требованиям, которая до настоящего времени не погашена.

Также обращает внимание на то обстоятельство, что ранее ФИО1 в материалы дела в качестве доказательств оплаты по настоящему делу предоставлялась квитанция от 23.12.2024 на сумму 58 877 руб., являющаяся предметом рассмотрения по более раннему делу.

Выслушав представителя административного истца ФИО2, поддержавшую доводы апелляционной жалобы, административного ответчика ФИО1, считавшего, что он оплатил имеющуюся налоговую задолженность, проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия не находит оснований для его отмены.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Исходя из положений статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно статьям 1 и 65 Земельного кодекса Российской Федерации закреплен один из основополагающих принципов земельного законодательства - принцип платности, который обуславливает возникновение у лица, пользующегося земельным участком, обязанности по уплате земельного налога (собственники, землепользователи, землевладельцы), либо арендной платы (арендаторы).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 401 указанного Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.

Вид объектов налогообложения, налогоплательщики и порядок уплаты налога на имущество физических лиц и земельного налога определяются в статьях 388-389, 400-401 Налогового кодекса Российской Федерации, транспортного налога – статьях 358-361 Налогового кодекса Российской Федерации.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пунктов 1, 2, 5 и 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с положением статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац второй пункта 3).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО1 является плательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Налогоплательщику направлены налоговые уведомления об уплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога №*** от 04.07.2019 по сроку уплаты 02.12.2019 (л.д. 29-30), №*** от 01.09.2022 по сроку уплаты 01.12.2022 (л.д.31-32), №*** от 19.07.2023 по сроку уплаты 01.12.2023 (л.д.61-62), №*** от 13.07.2024 по сроку уплаты 02.12.2024.

В установленные сроки налоги административным ответчиком в полном объёме уплачены не были, в связи с чем, на основании статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налогов налогоплательщику начислены пени.

В связи с неуплатой в установленный срок в полном объёме налогов налогоплательщику направлено требование №*** от 09.07.2023, в котором предложено в добровольном порядке уплатить сумму недоимки по налогам и пени в сумме 77 072,78 руб. (л.д. 34).

Решением УФНС России по Тамбовской области №*** от 19.03.2024 с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 09.07.2023 №*** в сумме 150367,79 руб. (л.д.28).

Требования налогового органа своевременно и в полном объёме не исполнены. Согласно пункту 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное либо равное нулю значение.

13.03.2025 мировым судьёй судебного участка №3 Рассказовского района и г.Рассказово Тамбовской области вынесено определение об отмене судебного приказа мирового судьи судебного участка №3 Рассказовского района и г.Рассказово Тамбовской области №*** от 12.02.2025 о взыскании с должника ФИО1 задолженности по налогам за 2023 году и пени (л.д.23).

Решением Рассказовского районного суда Тамбовской области от 05.02.2025 по делу №*** с ФИО1 взыскана задолженность по налогам и пени в сумме 24 652 руб., в том числе: по транспортному налогу за 2022 год в сумме 3 912,01 руб.; по налогу на имущество физических лиц по ОКТМО 68528000за 2022 год в сумме 565,99 руб., пени в сумме 20 174,90 руб., из них в сумме 6482,26 руб. за период до 01.01.2023, в сумме 13 692,64 руб. за период с 01.01.2023 по 19.03.2024. Решение вступило в законную силу 18.03.2025 (л.д.38-41).

В ходе рассмотрения дела в суде ФИО1 оплатил единый налоговый платеж в размере 59064 руб., чек по операции от 20.10.2025 (л.д.55).

Таким образом, задолженность была оплачена ФИО1 после вынесения судом определения от 05.08.2025 о принятии к производству суда административного дела по административному иску УФНС России по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам пени в размере 82035,42 руб.

С учетом положений части 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога за конкретный период, выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направлять перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок. Таким образом, указанной статьей определено право административного ответчика при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, от указанного права производно право на добровольное исполнение. Изложенное означает не только формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции, приведенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 июля 2016 года №1561-0, в соответствии с частью первой статьи 39 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.

Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными нравами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 года №2-П и от 26 мая 2011 года №10-П).

Указанная правовая позиция полностью применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций.

Поэтому, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога за конкретный период, выплаченного после начавшейся процедуры судебного взыскания (обращения с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности, предъявления административного искового заявления в суд), налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

УФНС России по Тамбовской области указывает, что денежные средства по платежному документу от 20.10.2025 на сумму 59064 руб. поступили и распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации по транспортному налогу за 2022 год в сумме 3912,01 руб. по сроку уплаты 01.12.2023;

- по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68528000) за 2022 год в сумме 565,99 руб. по сроку уплаты 01.12.2023;

- по транспортному налогу за 2023 в сумме 40229,56 руб. по сроку платы 02.12.2024

- по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68725000) за 2023 год в сумме 5058,37 руб. по сроку уплаты 02.12.2024;

- по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68528000) за 2023 год в сумме 7512,43 руб. по сроку уплаты 02.12.2024;

- по земельному налогу (ОКТМО 68725000) за 2023 года в сумме 699,98 руб. по сроку уплаты 02.12.2024;

- по земельному налогу (ОКТМО 68528000) за 2023 года в сумме 1085,66 руб. по сроку уплаты 02.12.2024.

Вместе с тем, задолженность по транспортному налогу за 2022 год в сумме 3912,01 руб. по сроку уплаты 01.12.2023 и по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68528000) за 2022 год в сумме 565,99 руб. по сроку уплаты 01.12.2023 взыскана с административного ответчика ФИО1 на основании решения Рассказовского районного суда Тамбовской области от 05.02.2025 по делу №*** и предметом настоящего административного иска не являлась.

Таким образом, суд пришел к выводу, что применение налоговым органом положений части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» возможно лишь при отсутствии как судебного спора в период осуществления такого налогового платежа, так и инициированной процедуры судебного взыскания, что следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года № 48-П.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

При указанных обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что приведённый ФИО1 20.10.2025 единый налоговый платеж в размере 59064 руб. должен быть учтен в счет погашения предъявленной к взысканию в настоящем административном деле задолженности по транспортному налогу за 2023 году в сумме 43 392 руб., земельному налогу за 2023 году в сумме 1 926 руб. и налогу на имущество физических лиц за 2023 году в сумме 13 559 руб.

Всего задолженность ФИО1 по имущественным налогам за 2023 год составляет 58 877 руб.

Произведен единый налоговый платеж в размере 59064 руб. 59064 руб.- 58 877 руб. = 187 руб.

Остаток уплаченной суммы 187 руб. подлежит зачету в счет погашения задолженности по пени за период с 20.03.2024 по 17.01.2025: 23158,42 руб. – 187 руб. = 22971,42 руб.

Разрешая заявленные требования, суд пришел к выводу, что административное исковое заявление о взыскании задолженности по налогам и пени подлежит удовлетворению частично. С учетом частичного погашения имеющейся задолженности взысканию с административного ответчика ФИО1 подлежит задолженность по пени за период с 20.03.2024 по 17.01.2025 в сумме 22971,42 руб.

Судебная коллегия соглашается с такими выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Как усматривается из пунктов 3-5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

За период с 20.03.2024 по 17.01.2025 с учетом поступивших денежных средств на отрицательное сальдо ЕНС за период с 20.03.2024 по 17.01.2025 ФИО1 начислены пени в общей сумме 23158,42 руб., в которую включены пени, в том числе:

1) в сумме 721,91 руб., которые начислены на задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68725000) за 2018 год в сумме 4355 руб. по сроку уплаты 02.12.2019. В отношении задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 01.04.2020 № ***;

по исполнительному производству, возбужденному на основании указанного судебного приказа, поступили денежные средства 28.08.2020 в сумме 3355 руб., 02.09.2020 в сумме 1000 руб.;

задолженность по налогу на имущество (ОКТМО 68725000) за 2018 год в сумме 4355 руб. погашена единым платежом от 23.12.2024;

2) в сумме 794,19 руб., начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68725000) в сумме 4791 руб. за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022;

в отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 11.04.2024 № ***. После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № *** ФИО1 23.12.2024 в сумме 4791 руб. произведена уплата задолженности по налогу;

3) в сумме 965,82 руб., начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68725000) в сумме 5270 руб. за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023;

в отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 11.04.2024 № ***. После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № 2а-71/2025 ФИО1 23.01.2025 в сумме 5270 руб. произведена уплата задолженности по налогу.

4) в сумме 175,68 руб., начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68725000) в сумме 5456 руб. за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024;

в отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 12.02.2025 № ***. После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № *** ФИО1 20.10.2025 в сумме 5058,37 руб. произведена частичная уплата задолженности по налогу;

5) в сумме 1119,03 руб., начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68528000) в сумме 6697 руб. за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022;

в отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 11.04.2024 № ***. После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № *** ФИО1 23.12.2024 в сумме 6188,70 руб., 23.01.2025 в сумме 508,30 руб. произведена оплата задолженности по налогу;

6) в сумме 1350,13 руб., начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68528000) в сумме 7367,00 рублей за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023;

в отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 11.04.2024 № ***.

После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № *** ФИО1 23.01.2025 в сумме 6801,01 руб. произведена частичная уплата задолженности по налогу. Решением Рассказовского районного суда Тамбовской области с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68528000) в сумме 565,99 руб. за 2022 год. ФИО1 20.10.2025 в сумме 565,99 руб. произведена уплата задолженности по налогу;

7) в сумме 260,92 руб., начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 68528000) в сумме 8103 руб. за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024;

в отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 12.02.2025 № ***. После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № *** ФИО1 20.10.2025 в сумме 7512,43 руб. произведена частичная уплата задолженности по налогу;

8) в сумме 197,76 руб., начисленные на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 68725000) в сумме 1193,00 руб. за 2021 год, срок уплаты 01.12.2022;

в отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 11.04.2024 № ***. После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № *** ФИО1 23.12.2024 в сумме 1193 руб. произведена уплата задолженности по налогу;

9) в сумме 218,64 руб., начисленные на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 68725000) в сумме 1193 руб. за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023. В отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 11.04.2024 № ***. После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № *** ФИО1 23.01.2025 в сумме 1193 руб. произведена уплата задолженности по налогу;

10) в сумме 24,31 руб., начисленные на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 68725000) в сумме 755 руб. за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024. В отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 12.02.2025 № ***. После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № *** ФИО1 20.10.2025 в сумме 699,98 руб. произведена частичная уплата задолженности по налогу;

11) в сумме 160,46 руб., начисленные на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 68528000) в сумме 968 руб. за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022. В отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 11.04.2024 № ***. После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № *** ФИО1 23.12.2024 в сумме 968 руб. произведена уплата задолженности по налогу;

12) в сумме 195,18 руб., начисленные на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 68528000) в сумме 1065,00 рублей за 2022 год по сроку уплаты 02.12.2023. В отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 11.04.2024 № ***. После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № *** ФИО1 23.01.2025 в сумме 1065 руб. произведена уплата задолженности по налогу;

13) в сумме 37,71 руб., начисленные на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 68528000) в сумме 1171,00 рублей за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024. В отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 12.02.2025 № ***. После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № *** ФИО1 20.10.2025 в сумме 1085,66 руб. произведена частичная уплата задолженности по налогу;

14) в сумме 7587,15 руб., начисленные на задолженность по транспортному налогу в сумме 45351 руб. за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022. В отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 11.04.2024 № ***. После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № *** ФИО1 23.12.2024 в сумме 41381,30 руб., 23.01.2025 в сумме 3969,70 рублей произведена уплата задолженности по налогу;

15) в сумме 7952,31 руб., начисленные на задолженность по транспортному налогу в сумме 43392 руб. за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023. В отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 11.04.2024 № ***. После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № *** ФИО1 23.01.2025 в сумме 39479,99 руб. произведена уплата задолженности по налогу. Решением Рассказовского районного суда Тамбовской области с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу в сумме 3912,01 руб. за 2022 год. ФИО1 20.10.2025 в сумме 3912,01 руб. произведена уплата задолженности по налогу;

16) в сумме 1397,22 руб., начисленные на задолженность по транспортному налогу в сумме 43392 руб. за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024. В отношении задолженности приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от 12.02.2025 № ***. После отмены указанного судебного приказа в рамках судебного разбирательства по делу № *** ФИО1 20.10.2025 в сумме 40229,56 руб. произведена частичная уплата задолженности по налогу.

Разрешая спор, суд правильно определил характер правоотношений и нормы закона, которые их регулируют, верно установил юридически значимые обстоятельства, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства в соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Апелляционная жалоба не содержит обоснованных доводов о допущенных судом нарушениях норм материального и процессуального права, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, являющихся основанием для отмены решения суда, которые судебной коллегией также не установлены, в связи с чем, решение суда следует признать законным и обоснованным.

В целом доводы апелляционной жалобы сводятся к переоценке выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судебной коллегией несостоятельными.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

о п р е д е л и л а :

решение Рассказовского районного суда Тамбовской области от 27 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу УФНС России по Тамбовской области – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Рассказовский районный суд Тамбовской области.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 24 февраля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: